Анализ роли балансового обобщения и балансового приема при принятии эффективных экономических решений (на примере ООО «Социальные аптеки

Содержание

 

 

Введение

Баланс (французское balance весы) система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых  метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Актуальность темы заключается  в том, что бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей. Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Цель данной работы: определить роль балансового обобщения и балансового приема при принятии эффективных экономических решений (на примере ООО «Социальные аптеки» г.Астрахани).

Задачи работы:

- определить понятие  бухгалтерского баланса;

- рассмотреть сущность роли балансового обобщения и балансового приема при принятии эффективных экономических решений;

- проанализировать роль балансового обобщения и балансового приема при принятии эффективных экономических решений (на примере ООО «Социальные аптеки» г.Астрахани).

Объект исследования: ООО «Социальные аптеки» г.Астрахани.

 

Глава 1. Теоретические аспекты  роли балансового обобщения и  балансового приема при принятии эффективных экономических решений

1.1. Понятие бухгалтерского  баланса

 

Бухгалтерский баланс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши)  — основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении [5, с.181]. Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс имеет форму  двусторонней таблицы: одна сторона  — активы, включающие требования и  вложения; вторая — пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном, статьи баланса по традиции следуют  друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам, так как балансовый отчет есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают какие средства использует бизнес, а пассивы показывают кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие может быть предоставлено либо собственниками, либо кредиторами. Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев и составляют сумму активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Представление текущей  информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании [7, с.192].

На нижней ступени  учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После  соответствующей группировки данные попадают  в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать особо.

Состав бухгалтерской  отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1. Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии  организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

 Другие формы отчетности  характеризуют какую-либо часть  представленной в балансе информации  – денежные средства, прибыль,  состав и финансы собственного  капитала. Баланс характеризует  деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном  составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

1.2. Характеристика  роли балансового обобщения и  балансового приема при принятии эффективных экономических решений

 

Балансовое обобщение  информации характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающимся  в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются  с двух точек зрения, в двух аспектах. Оно дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство и ее выпуском, и поэтому широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия решений.

Балансовое обобщение применяется не только непосредственно в бухгалтерском учете, но также и в национальной и международной статистике, государственном управлении, финансовом управлении на предприятиях и т.д. [13, с.145]

 Однако впервые  балансовое обобщение информации  было применено для составления  бухгалтерского баланса, что позволило  установить имущественно-финансовое  состояние предприятия. В этом  смысле бухгалтерский баланс  является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества и капитала организации на начало и конец периода, исследовать динамику ключевых показателей ее деятельности. Баланс показывает пользователям бухгалтерской информации, как используются вложенные в данную организацию средства, может ли она выполнять взятые на себя обязательства, не угрожают ли ей финансовые затруднения.

Метод балансового обобщения  состоит в двойственном отражении информации о бухгалтерских объектах, сгруппированных по определенным признакам, обеспечивающим взаимосвязанное равновесие — баланс.

Двойственный характер отражения данных состоит в том, что объекты учета, описываемые  при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах. При построении бухгалтерского баланса это достигается за счет двойственной группировки имущества, которым располагает экономический субъект: во-первых, по видам, составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и, во-вторых, по источникам формирования. Информация о такой двойственной группировке имущества (объектов бухгалтерского учета) получает в бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Состояние имущества  и его источников в бухгалтерском балансе показывается, как правило, на определенный момент времени — 1-е число месяца, квартала, года. Исходя из этого бухгалтерский баланс - это способ отражения имущества и его источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенный момент времени. Следовательно, бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества и его источников, представляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Для отражения состава  имущества и источников его формирования бухгалтерский баланс разделяется  на две равновеликие совокупности показателей  — актив и пассив.

Актив содержит показатели, характеризующие состояние имущества  организации, чем оно представлено и как действует.

Пассив содержит показатели, характеризующие источники формирования имущества.

Основным элементом  бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) является балансовая статья, характеризующая отдельные  виды имущества или источников их образования.

В мировой практике применяются  две формы построения бухгалтерского баланса — горизонтальная и вертикальная.

При горизонтальной форме  баланс строится в виде двусторонней таблицы, в левой части которой  показываются статьи актива, а в правой — статьи пассива.

Вертикальная форма  баланса строится как односторонняя  таблица. предусматривающая последовательное расположение балансовых статей сначала  актива, а затем пассива.

Независимо от избранного варианта построения бухгалтерского баланса всегда действует равенство между суммой актива (ΣА) и сумой пассива (ΣП):

ΣA =ΣП

Все статьи бухгалтерского баланса группируются по экономически однородным признакам в разделы. Бухгалтерский баланс действующего экономического субъекта строится по вертикальной форме и содержит пять разделов. При этом актив баланса включает два раздела: I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы, а пассив баланса — три раздела: III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства; V. Краткосрочные обязательства.

В первом разделе «Внеоборотные активы» содержится информация о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, незавершенном строительстве, долгосрочных финансовых вложениях, других вложениях во внеоборотные активы.

Во втором разделе  «Оборотные активы» представлены сформированные в отдельные группы запасы, включающие сырье, материалы, затраты в незавершенном  производстве, готовую продукцию  и товары для продажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты; дебиторская задолженность с подразделением по срокам погашения, т.е. ожидаемые платежи в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства, включающие остатки наличных денежных средств в кассе организации, и денежные средства, хранящиеся на расчетных и валютных счетах в банках, денежные документы [13, с.298].

В третьем разделе  «Капитал и резервы» отражаются источники  собственного имущества организации, представленные уставным, добавочным и резервным капитаном и нераспределенной прибылью, находящейся в распоряжении организации в качестве источника развития деятельности. При этом если по результатам деятельности организации получен убыток, а не прибыль, то он в балансе представляет вычитаемую величину из общей суммы капитала.

Четвертый раздел «Долгосрочные  обязательства» отражает обязательства  организации по полученным кредитам и займам на длительный срок.

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» представлены группы краткосрочных обязательств по кредитам и займам; кредиторской задолженности: поставщикам за полученные от них материальные ценности и услуги; персоналу организации по оплате труда; государственным внебюджетным фондам по пенсионному и социальному обеспечению своих работников: бюджетам всех уровней по налогам и сборам. Отдельными позициями в этом разделе представлены задолженность участникам (учредителям) по выплате им доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

По каждому разделу бухгалтерского баланса подводятся итоги. Итоги в целом по активу или пассиву бухгалтерского баланса называются валютой баланса.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, это  способ экономической группировки  и обобщенного отражения имущества организации в денежной оценке по составу и размещению и источникам его формирования на определенный момент времени, а с другой стороны — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (вопросы структуры и содержания бухгалтерского баланса как отчетной формы подробно рассматриваются в гл. 18).

Балансовое обобщение  информации об имуществе и источниках его формирования позволяет не только отражать состояние этих объектов учета, но и осуществлять контроль за их движением  и использованием. Такой контроль осуществляется путем отражения фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций), связанных с движением имущества, рассматриваемого в постоянном сопоставлении его состава и источников.

Хозяйственные операции носят односторонний характер по отношению к балансу. В этих случаях происходит перераспределение или в составе имущества (актив баланса), а источники не затрагиваются, либо изменение в источниках (пассив баланса), а состав имущества не затрагивается. Валюта баланса при этом не изменяется и равенство актива и пассива баланса не нарушается.

Балансовый прием - служит главным образом для отражения  соотношений пропорций двух групп  взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых должны быть тождественны.

Балансовый прием применяется в тех случаях, когда надо изучить соотношения двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Наибольшее распространение этот прием получил при анализе финансового состояния предприятий. Ознакомление с содержанием баланса позволяет видеть основные источники средств (собственные, заемные), основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности и др. Балансовый прием широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. Этот прием применяется для проверки полноты и правильности произведенных расчетов по определению влияния отдельных факторов на общую величину отклонения по изучаемому показателю. Во всех случаях, когда действие фактора совершенно самостоятельно, хотя и взаимосвязано с другими факторами, алгебраический итог суммы влияния отдельных факторов должен равняться величине общего отклонения по показателю в целом. Отсутствие этого равенства свидетельствует о неполном выявлении или допущении ошибок при исчислении уровня влияния отдельных факторов [16, c. 112].

 

Глава 2. Анализ роли балансового обобщения и балансового приема при принятии эффективных экономических решений (на примере ООО «Социальные аптеки» г.Астрахани)

2.1. Характеристика ООО «Социальные аптеки» г.Астрахани

 

Полное фирменное наименование Общества: общество с ограниченной ответственностью «Социальные аптеки».

Сокращенное фирменное  наименование Общества: ООО «Социальные  аптеки».

Местонахождение Общества- г.Астрахань, ул. 11 Красной Армии, д.9 кв.2.

Общество создано с  целью получения прибыли и  для оказания различных видов  работ и услуг, направленных прежде всего на удовлетворение потребностей населения

Предметом деятельности Общества являются:

- розничная торговля  фармацевтическими товарами;

-  оптовая торговля  фармацевтическими и медицинскими  товарами, изделиями медицинской  техники и ортопедическими изделиями.

- розничная торговля  медицинскими товарами и ортопедическими  изделиями;

- розничная торговля  косметическими и парфюмерными  товарами;

- розничная торговля  молочными продуктами;

- оптовая торговля  молочными продуктами;

- прочая розничная  торговля вне магазинов;

- прочая оптовая торговля;

- сдача внаем собственного  нежилого недвижимого имущества;

- врачебная практика;

- стоматологическая практика;

- деятельность медицинских  лабораторий;

- рекламная деятельность;

- техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных средств;

- ремонт радио- и  телеаппаратуры и прочей аудио- и видеоаппаратуры;

- ремонт бытовых изделий  и предметов личного пользования;

- деятельность автомобильного  грузового неспециализированного  транспорта;

- организация перевозок  грузов,

- другие виды деятельности.

Организационная структура  управления ООО «Социальные аптеки» представлена на рис.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Организационная структура управления ООО «Социальные аптеки».

Органами управления Общества являются;

- общее собрание участников,

- генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Социальные аптеки» за 2010-2012 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансово-экономические  показатели деятельности ООО «Социальные аптеки» за 2010-2012 гг. (тыс.руб.)

Показатели	Ед. изм.	Года			(+-) изменения		2011 к 2010 %	2012 к 2011 %
		2010	2011	2012	2011 к 2010	2012 к 2011
Выручка от реализованной  продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	63808	69024	78862	5216	9838	108,1	114,2
Себестоимость продаж	тыс. руб.	47650	51454	58710	3804	7256	108	114,1
Прибыль от продажи	тыс.руб.	4118	4752	4865	634	113	115,3	102,3
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	3985	4589	4843	631	254	115,1	105,5
Стоимость основных фондов	тыс. руб.	7848	9658	11364	1810	1706	123,1	117,6
Рентабельность активов	%	50,7	47,5	42,6	-3,2	-4,9	-	-
Рентабельность продаж	%	6,45	6,9	6,17	0,45	-0,73	-	-

 

За исследуемый период прибыль от продаж ООО «Социальные аптеки» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросла на 113 тыс.руб., вследствии увеличения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль до налогообложения в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 254 тыс.руб. Существенное увеличение стоимости основных средств обусловлено введением в эксплуатацию объектов незавершенного строительства на сумму 1637 тыс.руб. За отчетный период сумма оборотных активов увеличилась на 1795 тыс.руб. или на 29%. Общая стоимость имущества в большей степени изменилась за счет увеличения стоимости мобильных активов. При этом в отчетном периоде стоимость запасов снизилась на 959 тыс.руб. или на 20%, а сумма денежных средств возросла на 2423 тыс.руб. или в 4,6 раза. Сумма дебиторской задолженности в отчетном периоде увеличилась на 383 тыс.руб. или в 3 раза.

2.2. Анализ роли балансового обобщения и балансового приема при принятии эффективных экономических решений в ООО «Социальные аптеки» г.Астрахани

 

Финансовое состояние ООО «Социальные аптеки» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, то есть пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия. Цель анализа баланса ООО «Социальные аптеки» на ликвидность заключается в оценке способности предприятия без какого-либо нарушения нормального хода производства производить срочные платежи за счет соответствующих им по срочности поступлений от реализованных ценностей. Для этого сопоставляют средства по активу баланса, сгруппированные по срокам возможно быстрого их превращения в деньги, с обязательствами по платежам (пассив баланса), сгруппированным по степени срочности предстоящей их оплаты. Проведенная группировка активов и пассивов, для последующего анализа ликвидности баланса представлена в таблице 2.

Таблица 2

Анализ ликвидности  баланса ООО «Социальные аптеки» (тыс.руб)

Актив	2011	2012	Пассив	2011	2012	Платежный излишек или  недостаток (+;-)
1.Наиболее ликвидные  активы (A1)	670	3093	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	402	648	+268	+2445
2. Быстро реализуемые  активы (A2)	189	572	2.Краткосрочные пассивы (П2)	289	-	-100	+572
3. Медленно реализуемые  активы (А3)	5335	4324	3.Долгосрочные пассивы  (П3)	561	561	+4774	+3763
4.Трудно реализуемые  активы (А4)	3464	3375	4.Постоянные пассивы  (П4)	8406	10155	-4942	-6780

В 2011 году баланс ООО «Социальные аптеки» признается относительно ликвидным, так как не выполняется второе соотношение – у предприятия имеется недостаток активов, быстрая реализация которых позволит погасить краткосрочные пассивы.

В 2012 году баланс организации признается абсолютно ликвидным: у предприятия имеется достаточно большой излишек денежных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, также для погашения задолженности в течение 3-6 месяцев, что свидетельствует о тенденции к увеличению текущей ликвидности в ближайшей перспективе; также выполняется четвертое соотношение, что свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости ООО «Социальные аптеки», т.е наличие у нее собственных оборотных средств.

Внешним признаком финансовой устойчивости ООО «Социальные аптеки» является платежеспособность, которая обусловлена степенью обеспеченности оборотных активов долгосрочными источниками. Она определяется возможностью организации своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Анализ платежеспособности необходим не только для самой организации с целью оценки и прогнозирования ее дальнейшей финансовой деятельности, но и для ее внешних партнеров и потенциальных инвесторов.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе анализа ликвидности текущих активов организации, их способности превращаться в денежную наличность. Для диагностики платежеспособности ООО «Социальные аптеки» используются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент быстрой ликвидности или «критической оценки»; коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент маневренности оборотных активов; коэффициент покрытия оборотных активов собственным капиталом.

Расчет данных коэффициентов  представлен в таблице 3.

Анализ показателей  платежеспособности ООО «Социальные аптеки» показал, что уровень платежеспособности предприятия достаточно высокий: коэффициент текущей ликвидности возрос по сравнению с предыдущим периодом на 3,37 и составил 12,33, это значит, что на один рубль текущих обязательств, а в частности кредиторской задолженности, приходится 12,33 рублей оборотных средств, это обеспечивает определенный запас прочности на случай, если отдельные дебиторы просрочат исполнение своих обязательств.

Таблица 3

Показатели платежеспособности ООО «Социальные аптеки»

за 2011-2012 г.

Показатели	Норматив	Формула расчета	2011	2012	Изменение
1. Коэффициент текущей ликвидности	>2	ОС/КО	8,96	12,33	+3,37
2. Коэффициент быстрой ликвидности	>1	(ДЗ+КФВ+ДС)/КО	1,24	5,66	+4,42
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,25	(КФВ+ДС)/КО	0,97	4,77	+3,8
4.Коэффициент маневренности оборотных активов		(КФВ+ДС)/ОА	0,1	0,38	+0,28
5.Коэффициент маневренности собственных оборотных средств (функционирующего капитала)		(КФВ+ДС)/СОС	0,13	0,45	+0,32
6.Коэффициент покрытия оборотных  активов собственным капиталом (коэффициент обеспеченности СОС)		СОС/ОА	0,89	0,92	+0,05
7.Индекс постоянного актива		Долгосрочные активы/СК	0,41	0,33	-0,08