Анализ себестоимости готовой продукции. 3

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Анализ себестоимости готовой продукции»

Введение

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что кризисное состояние многих российских  предприятий пищевой промышленности побуждает к изменениям в системе управления и требует совершенствования деятельности.

Деятельность кондитерских и хлебопекарных  предприятий в значительной степени зависит от способности адаптировать потенциал предприятия в условиях динамического окружающей среды. Важное место в обеспечении безубыточной и рентабельной деятельности предприятий занимает соотношение результатов и затрат на производство и реализацию продукции.

На кондитерских и  предприятиях принимается ряд решений, направленных на снижение издержек производства и повышение конкурентоспособности. Однако актуальными задачами являются путей стратегии снижения затрат на основе обобщения мирового опыта стратегического управления затратами, критического оценивания отечественного опыта снижения издержек и адаптации к условиям российской экономики опыта зарубежных стран.

Целью данной работы является анализ себестоимости готовой продукции предприятия.

Для реализации данной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы анализа себестоимости готовой продукции;
• проанализировать себестоимость готовой продукции на предприятии;
• разработать мероприятия и пути снижения себестоимости.

Объектом исследования в данной работе является ОАО «Хлебзавод № 5».

Предметом исследования в данной работе является себестоимость готовой продукции предприятия.

Информационную базу исследования составили  методы экономического анализа и статистики: горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный анализ, метод группировки.

Методическую базу исследования составили труды российских и зарубежных авторов, таких как Ковалев А.М, А. Ю. Казак, Савицкая Г.В., Новиков Д.Ю. и других, а так же материалы ОАО «Хлебзавод № 5»

Глава 1. Теоретические и методологические основы анализа себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости

Рассматривать себестоимость продукции (услуг) в качестве лишь затрат на производство, выраженных в денежном измерителе, будет ошибочным, поскольку  не будет отражать  в полной мере сущность данного понятия. Как показали исследования, единого мнения относительно того, чем является себестоимость продукции (услуг), нет. Однако детальный анализ наиболее распространенных подходов к определение этого понятия позволит выявить то, которое раскрывать экономическое содержание и предоставлять возможность глубже понять сущность этого термина.

Сразу следует отметить, что в англоязычной литературе нет такой неопределенности при использовании понятий «Себестоимость» или «затраты» или «расходы», поскольку эти термины имеют различное значение. 

 Например, Р. Назарбаева  определяет их так:

- если предприятие приобретает  товары или платит за услуги, имеют место издержки обращения (expenditures);

- расходы (expenses) имеют место, когда использование ресурсов  связано с основной деятельностью  предприятия. Расходы рассматриваются как уменьшение суммы капитала в результате использования ресурсов в отчетном периоде. Таким образом, издержки обращения возникают тогда, когда ресурсы приобретают, а затраты - когда ресурсы тратят;

- затраты на производство (product costs) - это затраты, связанные с производством продукции;

- себестоимость (cost) - денежное  выражение ресурсов,связанных с  изготовлением продукции1.

Таким образом, в англоязычной литературе, благодаря таком четком понимании сущности данных понятий, проблема применения того или иного из них отсутствует.

Экономическое содержание понятий «издержки производства» и «затраты производства» по сути является одинаковыми. При этом В. Ф. Палий подчеркивает: «Хотя затраты на производство формируются на предприятиях, они отражают всю совокупность затрат общества и при своей материально-технической основой и социально-экономической форме с самого начала является единым целым, т.е. производством в масштабах общества »2.

Карпова Т. П. отождествляет затраты с себестоимостью. По ее мнению,

«Себестоимость (Затраты) – величина используемых в определенных целях ресурсов в денежном выражении»3.

А. Яругова считает затратами на производство «... обоснованными условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказания услуг потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов».4

Считается, что наиболее полное определение понятия производственных затрат, которое максимально расширяет диапазон информационной базы по управлению ними, сформулировано Е. А. Мизиковским. Оно синтезирует три важных, диалектически единых и взаимно приспособленных комплексов  операций по использованию ресурсов в сферах:

- непосредственного создание  продукта (основная деятельность);

- поддержки основной деятельности;

- организации и управления  производством.

Однако, понятие «производственные расходы», «издержки производства » и «себестоимость» нельзя отождествлять, тем более, нельзя этого делать понятиями «расходы» и «затраты». Термин «затраты» касается любого использования ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин «расходы» - Использование только тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени соответствуют доходам. 

Подходить к толкованию понятия «себестоимость» необходимо с определения понятия «стоимость», а не с понятие «затраты», как это принято делать. В экономической литературе понятие «стоимость» и «себестоимость» продукции рассматриваются как самостоятельные, но связанные между собой, поскольку в основе и стоимости и себестоимости лежит труд, затраченный на производство продукции. При этом товары одинаковой стоимости могут иметь разную себестоимость, поскольку динамика изменения стоимости не обязательно совпадает с динамикой изменения себестоимости5.

Стоит также отметить, что стоимость выражается отношениями между производителями и потребителями продукции (Работ, услуг), тогда как себестоимость, в основном, только между его производителями. Стоимость продукции, выраженную в цене, оплачивает потребитель, а себестоимость – возмещает производитель с выручки от реализации. Отсюда следует, что стоимость реализуется в обмене, а себестоимость формируется до момента реализации и не характеризует процесс создания стоимости, а лишь отражает использования стоимостных отношений.

Поэтому можно отметить, что «стоимость» и «себестоимость» продукции (работ, услуг), будучи самостоятельными категориям, неразрывно связанны между собой.

Себестоимость продукции формируется из элементов их стоимости и является частью стоимости, которая  возмещает затраты предприятия на производство и реализацию продукцию для осуществления процесса воспроизводства, выражая при этом сложную систему связей, которые складываются в процессе производства и реализации продукции. Но нельзя рассматривать себестоимость изолированно от других категорий, поскольку она включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

Таким образом различие между «Стоимостью» и «Себестоимости» установлено. Однако следует выяснить экономическую сущность самой категории «себестоимость».

Ф. Ф. Ефимова утверждает: «Себестоимость продукции работ, услуг) - это денежное выражение затрат предприятия, связанное с производством и сбытом продукции, выполнением работ, оказанием услуг»6.

До недавнего времени наиболее распространенным было дуалистическое толкование себестоимости, согласно которому себестоимость рассматривали как обособленную часть стоимости продукта, которая в процессе обращения должна вернуться предприятию для возмещения его расходов, или как модифицированную форму издержек производства. Следует отметить, что, несмотря на справедливость данного подхода, он не нашел методологического обоснования и не получил широкого признания .

Двойственность в определении себестоимости объясняется тем, что она не дает четкого представления о различии между категории себестоимости и категории расходов или затрат.

Понятие себестоимости более емкое, чем понятие затраты, поскольку предполагается отдельный подход к каждому конкретного объекта учета затрат, а не просто математический расчет части затраченных ресурсов в расчете на единицу продукции.

Как форма движения ресурсов предприятия, себестоимость осуществляет двойную функцию: во-первых, она характеризует сумму и структуру затрат, а, во-вторых, обеспечивает возврата этих затрат в полученной выручке от реализации продукции. 

1.2 Традиционные  методы калькулирования себестоимости

Учет затрат по центрам ответственности позволяет контролировать эффективность их деятельности относительно соблюдения установленных смет (бюджетов) расходов. Однако общая сумма отклонений не дает исчерпывающего представления об объективности оценки, поскольку любые структурные сдвиги в производстве продукции (работ, услуг) неизбежно обусловливают отклонения расходов производства как в целом против утвержденной сметы (бюджета), так и по их элементами. Например, увеличение объема производства более трудоемкой продукции предопределяет превышение сметы расходов по элементу "Оплата труда". Однако однозначно считать такое отклонение негативным нельзя, так как при увеличении спроса на продукцию, по которой увеличились  расходы, их окупаемость будет выше, что свидетельствует о правильном выборе менеджером стратегии деятельности.

В то же время экономия затрат по  смете (бюджету) в целом или по отдельным элементам при видимом надлежащем контроле менеджеров центров ответственности за формированием расходов может быть следствием применение вместо соответствующего сырья малостоящих заменителей или наполнителей, упрощения технологии производства, что приводит к снижению качества продукции (работ, услуг), а объективно означает низкую эффективность деятельности менеджеров, поскольку эта продукция, работы, услуги не имеют сбыта.

Таким образом, без анализа и оценки уровня издержек по видам продукции (Работ, услуг) невозможна эффективная деятельность менеджеров как центров ответственности, так и предприятия в целом. Только при условии наличия информации о себестоимости продукции (работ, услуг) можно осуществлять целенаправленную работу по расширению их производства и сбыта как основы роста прибыльности предприятия. Итак, одной из главных задач управленческого учета является определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

В то же время следует отметить, что объективным обстоятельством, которое  исключает непосредственное определение удельных затрат на производство продукции (работ, услуг) является то, что большинство расходов можно с определенной достоверностью отобразить с различными центрами ответственности, но их невозможно сразу отнести к конкретному виду продукции. Хотя в основном это касается косвенных расходов, однако даже прямые расходы не всегда можно непосредственно отнести к производству конкретного вида продукции (работ, услуг), особенно в тех случаях, где из исходного сырья получают два и более видов продукции7. 

В управленческом учете применяют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, на предприятиях, где сырье и оплату труда, прочие расходы сравнительно легко можно отнести к производства конкретного вида продукции (работ, услуг), применяют позаказный метод. Считают, что этот метод используется в машиностроении, строительстве, при выполнении ремонтных работ и т.п.. При этом стоит заметить, что речь не идет об обязательном наличии конкретных заказов, которые понимают как наличие соответственно оформленных документов от внешних заказчиков - физических лиц или предприятий, хотя в этих случаях этот метод можно применять. Однако это не означает, что при наличии заказов со стороны обязательно используется именно позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Например,заказ на серийную продукцию - металлопрокат различных профилей и сортаментов, текстильные изделия различных наименований - поступают на соответствующие предприятия серийного производства такой продукции почти ежедневно. Однако учет затрат и калькулирования себестоимости продукции осуществляется не за отдельным заказам, а за попередельным методом.

Таким образом, позаказный метод означает группировка затрат по отдельными объектами их учета, которые имеют отличные качественные параметры от другой продукции, производимой в этом центре ответственности. В ряде случаев этот метод идентичен простому методу учета затрат и калькуляции себестоимости применяют, как правило, тогда, когда объект учета расходов совпадает с объектом калькуляции. В этом случае нет необходимости распределять расходы между различными видами продукции, поскольку их сразу можно разделить на количество произведенных единиц.

В течение длительного периода в отечественной экономической науке наиболее прогрессивным считаются нормативный метод учета затрат и нормативной калькуляцию себестоимости продукции. Некоторые ученые даже считали, что есть два основных метода учета затрат - нормативный и ненормативный. 

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в том, что бюджеты (сметы) центров ответственности формируются на основе норм и нормативов (стоимостного выражения норм) расходов сырья, оплаты труда, других элементов. Здесь предварительно рассчитывается себестоимость единицы продукции на основе нормативных калькуляций. Выдача материальных ресурсов на производство осуществляется по документам, в которых обоснованная потребность по нормам и нормативам. Все отклонения от норм отражаются на счетах учета как увеличение или уменьшение результата деятельности центра ответственности8.

Вообще нормативный и управленческий учет принято рассматривать как систему планирования и учета затрат, состоит из следующих элементов: нормирования сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства, планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

3. Новые методы калькулирования себестоимости

В зарубежной практике известны другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В частности, одним из них является метод "Стандарт-кост", базирующейся на стандартах расходов, определенных на основе норм до начала производства, и учета отклонений фактических данных от стандартных норм в процессе деятельности центров ответственности. По этому методом в стандартные расходы включают постоянные затраты, распределяются между реализованной продукцией и ее остатками. Другое название этого метода - абзорпшен-костинг - есть точная, поскольку это синоним метода полного распределения или полного поглощения затрат, чем, собственно, характеризуется "стандарт-кост", но в отечественной литературе пока не применяется.

В отличие от предыдущего, по методу "директ-костинг" (другое название "Верибл-костинг") постоянные расходы не распределяются, а списываются на счет реализации. По этому методу в центрах ответственности контролируются только переменные затраты, поскольку постоянные покрываются за счет маржинального дохода - разницы между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами.

Отличие методов "стандарт-кост" и "директ-костинг" вовсе не означает, что за последнее игнорируется важность или релевантность постоянных расходов. Однако при маржинальном подходе, то есть по методу "директ-костинг ", общая сумма постоянных расходов отражается отдельно, что дает возможность сосредоточить внимание менеджеров на их поведении. Разница же вповедении постоянных и переменных издержек является основой при приеме многих решений. Поэтому сторонники метода "директ-костинг" отмечают, что отсутствие маржинального дохода по методу "стандарт-кост" приводит к аналитических трудностей при осуществлении анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж (СVР - анализа). Другие же экономисты Запада вообще критикуют оба этих метода, испытывая, что их распространение привело к тому, что практически ни одна фирма с большим ассортиментом продукции сейчас не  знает себестоимости своих изделий.

Поэтому, на наш  взгляд, нельзя безоговорочно отдавать предпочтение любому даже широко разрекламированному методу, поскольку производство

столь многогранно, что стандартный подход, тем более в управленческом

учете, недопустимо. Ни один из методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции нельзя вводить механически, это должны быть глубоко продуманные мероприятия, обоснованные с учетом всех специфических условий предприятия. При этом это не означает неизменности применения одного из выбранных методов течение любого длительного периода деятельности предприятия.

Система учёта затрат "Activity Based Costing" (или ABC), что в буквальном смысле означает учёт затрат по работам, получила наиболее широкое распространение на европейских и американских предприятиях самого различного профиля. Данная система рассматривает предприятие как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе работы потребляются различные ресурсы (материалы, информация, оборудование) и возникает какой-либо результат. Таким образом, выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждый функции и косвенные затраты переносятся на эти ресурсы пропорционально выбранным параметрам распределения (кост-драйверам). Далее сумма накладных расходов по каждой функции (операции) делится на количественное значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат. Затем стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по всем функциям и операциям, выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции (работы, услуги)9.

Система учёта затрат JIT (c англ. "Just-in-time", т.е. "точно в срок") была разработана и впервые применена в Японии компанией «Toyota» в середине 70-х годов XX века. Принцип данной системы – отказ от производства крупными партиями и создание непрерывно-поточного предметного производства. Система JIT исключает наличие материально-производственных запасов на складе организации, а снабжение производиться исключительно по мере поступления заказа на производство продукции. При применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, сырье и материалы, приобретённые под конкретный заказ, и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов и сырья относятся на данный заказ; конкретное оборудование участвует в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и относятся на конкретный вид продукции. Таким образом, целью данной системы является эффективное использование производственных мощностей предприятия, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку. И, как следствие, снижение лишних затрат в структуре себестоимости. Основными достоинствами данной системы являются:

- снижение затрат на  содержание, хранение и транспортировку  запасов, что значительно уменьшает  себестоимость продукции;

- снижение доли косвенных  затрат в структуре себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;

- сокращение производственного  цикла выполнения заказа.

Основным недостатком данной системы является условие географической близости предприятий – поставщиков, что увеличивает вероятность оперативной поставки материалов и сырья для выполнения заказа "точно в срок". Система учёта затрат JIT с успехом применяется во многих промышленно развитых странах преимущественно на малых и средних предприятиях, выпускающих однородную продукцию. Данную систему можно рассматривать как альтернативу позаказному методу учёта затрат. В российской практике система JIT только набирает популярность, и её применение пока носит единичный характер.

Таким образом, резюмирую итоги главы сделаем вывод, в последнее время в экономике российских хозяйствующих субъектов начала четко прослеживаться тенденция увеличения доли постоянных накладных расходов в общей структуре затрат

Глава 2. Анализ себестоимости готовой продукции

ОАО «Хлебозавод №5»

2.1 Общая характеристика  ОАО «Хлебзавод № 5»

ОАО «Хлебзавод № 5» успешно работает на рынке кондитерских и хлебобулочных изделий.

Вся продукция предприятия сертифицирована, вырабатывается из высококачественных натуральных продуктов и не содержит консервантов, отличается высокими вкусовыми качествами, аппетитным внешним видом.

Продукция ОАО «Хлебзавод № 5» получила широкое признание не только потребителей, но и удостоена высших оценок ведущих специалистов в этой области, свидетельство тому – призы и награды, присужденные продукции на Российских выставках.

На предприятии трудятся настоящие мастера, преданные своему делу, которые бережно хранят и соблюдают традиции национального хлебопечения, работая по классической технологии.

Специалисты предприятия не останавливаются на достигнутом, все время находятся в творческом поиске, разрабатывают новые изделия, используя новые технологии.

Рассмотрим организационную структуру ОАО «Хлебзавод № 5» (рис. 2.1).

Организационная структура ОАО «Хлебзавод № 5» является линейно-функциональной. Во главе стоит директор.

Задачами финансового отдела являются:

• осуществление единой политики предприятия в области финансов;
• разработка финансовой стратегии предприятия и базы для его финансовой устойчивости;
• разработка предложений, направленных на обеспечение платежеспособности, увеличение прибыли, снижение издержек;
• осуществление мероприятий по укреплению финансовой дисциплины на предприятии;

Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО «Хлебзавод № 5» 10

• составление и предоставление руководству предприятия сведений о поступлении денежных средств, отчетов о ходе выполнения финансовых планов, информации о финансовом состоянии предприятия;
• оформление финансово-расчетных и банковских операций в установленные сроки, включая предъявление в банки платежных требований, поручений и других расчетных документов, получение документов на отгрузку продукции, выписок счетов;
• контроль за правильным и эффективным расходованием денежных средств;
• обеспечение своевременности оплаты счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги в соответствии с заключенными договорами;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления;
• своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
• создание условий для эффективного использования основных фондов, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;
• обеспечение своевременности и полноты выплаты заработной платы сотрудникам предприятия.

ОАО «Хлебзавод № 5»  осуществляет планирование только затратной  части (расходы на заработную плату сотрудников, услуги связи и интернет, аренду помещения, рекламу  и т.п.) и оперативное планирование денежного потока. Планировать выручку компания может только исходя из аналогичных показателей предыдущих лет.

Оперативное планирование денежного потока на определенный период осуществляется путем составления платежного календаря на основании текущего состояния платежей, заключенных контрактов, подписанных договоров и фактических обязательств. При составлении платежного календаря компания использует данные учета операций по расчетному счету в банке, сведения о  платежах поставщикам,  передача платежных документов в банк, авансовые платежи в бюджет налога на прибыль, имущество и другие налоги, отчисления в социальные внебюджетные фонды, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные показатели деятельности ОАО «Хлебзавод № 5» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ОАО «Хлебзавод № 5»11