Анализ себестоимости продукции ООО «БашЦемент»

                                                                                                                                                                                                                                                                                      Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

 

Уфимский  государственный авиационный технический  университет

 

Кафедра экономики  предпринимательства

Допустить к защите

Консультант

Хайдарова И.Р.

"_____" _________ 2012 г.

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Анализ и диагностика

финансово-хозяйственной  деятельности предприятия»

на тему «Анализ себестоимости продукции ООО «БашЦемент»

 

 

Выполнил: студент группы

Проверила: Старший преподаватель кафедры ЭП Хайдарова И.Р. Оценка __________________ "_____" ___________ 2012 г.

 

 

Уфа, 2012

 

 

Содержание

 

Введение 3

1 Теоретические основы анализа себестоимости продукции 4

1.1 Анализ себестоимости важнейших изделий 5

1.2 Анализ прямых материальных и трудовых затрат 6

1.3 Анализ косвенных затрат 10

2 Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 14

2.1 Анализ производства и реализации продукции 17

2.2 Анализ использования факторов производства 20

2.3 Анализ себестоимости продукции 28

2.3.1 Анализ себестоимости важнейших изделий 34

2.3.2 Анализ прямых материальных и трудовых затрат 37

2.3.3 Анализ косвенных затрат 41

2.4 Анализ результатов хозяйственной деятельности 43

2.5 Анализ финансового состояния и диагностика вероятности банкротства 60

3 Основные итоги анализа и предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия 77

Заключение 88

Список используемой литературы 89

Приложение 90

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Результаты  деятельности любого предприятия интересуют как внешних пользователей (в  первую очередь, инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей  предприятия, работников административно-управленческих структурных подразделений и  подведомственных подразделений). С  целью предоставления информации менеджерам и другим заинтересованным лицам  для принятия адекватных решений, выбора стратегии, которая в наибольшей степени соответствует будущему предприятия, проводится анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. В качестве объекта анализа данной курсовой работы выступает общество с ограниченной ответственностью «БашЦемент». Предприятие по отраслевому признаку относится к производственным и занимается производством товарного бетона.

Курсовая  работа охватывает анализ важнейших  параметров деятельности рассматриваемого объекта за 2008-2010 годы, разносторонне  характеризующих предприятие, а  именно: финансового состояния, эффективности  работы, использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, себестоимости, производства и реализации продукции. В заключение анализа  проводится интегральная оценка работы ООО «БашЦемент», подводится итог работы предприятия за анализируемый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы анализа себестоимости продукции

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  большое значение. Он позволяет выявить  тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости  продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит  их классификация по тому или иному  признаку или нескольким признакам  одновременно. Напомним классификацию  затрат на производство по различным  основаниям (Таблица 1).

Таблица 1 - Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	статьи калькуляции себестоимости
По составу	одноэлементные, комплексные
По способу отнесения на себестоимость  продукта	прямые, косвенные
По роли в процессе производства	производственные, внепроизводственные
По целесообразности расходования	производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	планируемые, непланируемые
По отношению к объёму производства	переменные, постоянные
По периодичности возникновения	текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

 

Наиболее  важным признаком для цепей анализа  является деление затрат по элементам  затрат, по статьям затрат, по способу  отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы  затрат. Деление затрат по статьям  себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции  или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам  тем, что они отражают затраты, которые  связаны с производством и  реализацией товарной продукции  за данный отчётный период. Затраты  же по элементам показывают все произведённые  предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих  периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место  экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Анализ себестоимости  проводят по следующим направлениям: 
1. Анализ себестоимости важнейших изделий. 
2. Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 
3. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

1.1 Анализ себестоимости  важнейших изделий

Для более  глубокого изучения причин изменения  себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых лет  в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы  продукции:

 ;

 ;

 ;

.

Общее изменение  себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт  изменения:

а) объёма производства продукции   ;

б) суммы  постоянных затрат ;

в) суммы  удельных переменных затрат .

Затем более  детально изучают себестоимость  товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными  за прошлые периоды.

1.2 Анализ прямых  материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты  на сырьё и материалы. Система  факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния  факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:         ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов, кроме  структуры производства продукции:

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Расход  материалов на единицу продукции  зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья  и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит  от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала; 
 - расход материала после замены; 
  - цена заменяемого материала; 
 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции  на основе плановых и отчётных калькуляций  с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего  анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта  влияния этих факторов необходимо иметь  следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому  уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически  при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата  на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов. Фактор структуры  производства продукции не оказывает  влияния на данный показатель:

.

1.3 Анализ косвенных  затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической  их величины на 1 руб. товарной продукции  в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукции в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция – роста  или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютное и относительное изменение  затрат. По своему составу это комплексные  статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить таблицу 2.

 

 

Таблица 2 - Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.		Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	–
Ремонт
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП
Итого	–

Для пересчёта  плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где З_ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; 
З_пл – плановая сумма затрат по статье; 
 - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; 
K_з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего  анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств  по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа  цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана  и их причины. (таблица 3)

Таблица 3 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов:  –  амортизация  –  расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной  машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие  причины вызвали экономию или  перерасход по каждой статье затрат. В  ряде случаев экономия связана с  невыполнением намеченных мероприятий  по улучшению условий труда, технике  безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию  иногда больший ущерб, чем сумма  полученной экономии. В процессе анализа  должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать  как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее  квалифицированного труда, стоимость  потреблённой энергии и топлива  за время простоя предприятия  и др.

Анализ  общепроизводственных расходов в себестоимости  единицы изделия производится с  учётом результатов, полученных при  анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между  отдельными видами изготовленной продукции  пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или  заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу  продукции (УК), зависит от изменения: 
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З_ц); 
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения  косвенных (УДi) 
в) объёма производства продукции (VBП)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку  грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной  продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано  с объёмом отгруженной продукции  и нормой расхода упаковочных  материалов на единицу продукции.

Экономия  на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию  и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и  другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и  разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

2 Комплексный анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

ООО «БашЦемент», создано решением участников: Файзуллиным Рафилем Науфиловичем и Мурзагуловым Раисом Гуфрановичем, в соответствии с учредительным договором от “16” сентября 2005 г. для осуществления хозяйственной и иной коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами.

  Государственная регистрация юридического лица осуществлена «19» сентября 2005 в Инспекции Федерации налоговой службы по Октябрьскому району г.Уфы присвоен основной государственный регистрационный номер 1050204326292. В налоговом органе ООО «БашЦемент» поставлен на учет «19» сентября 2005 присвоен ИНН 0276094849, КПП 027801001.

 Открыты  следующие банковские расчетные  счета:

- в ОАО  «Социнвестбанк» доп. офис «Караидель» г.Уфа №40702810507920002240 «28» сентября 2005 года;

- в ОАО  «Социнвестбанк» доп. офис «Акбузат» г.Уфа №40702810201460000134 «13» июня 2006 года.

  На основании изменения места нахождения организации «7» сентября 2006 года ООО «БашЦемент» снято с учета в Инспекции Федерации налоговой службы по Октябрьскому району г. Уфы. Поставлено на учет в Инспекции Федерации налоговой службы по Советскому району г. Уфы присвоен КПП 027801001.

 Приобретено  в собственность недвижимое имущество  по адресу г. Уфа, Кировский район, п. Мокроусово, ст. Уршак:

- «13» июля 2006 года нежилое строение (склад  цемента) площадью 166,60 кв. м;

- «07» августа  2006 года нежилое строение (овощехранилище) площадью 261,10 кв.м.

  Создано обособленное подразделение ООО «БашЦемент» по адресу Республика Башкортостан, г. Уфа с. Мокроусово. Поставлено на учет «15» ноября 2006 года в Инспекции Федерации налоговой службы по Кировскому району г. Уфы, присвоен КПП 027432001.

На территории базы располагаются производственное оборудование: Компрессор ДЭН-55Ш(7атм), инв.№: 00000005,компрессор КТ-05 , инв.№: 00000006,насос цементный НЦ-40 , инв.№: 00000004, погрузчик фронтальный Амкодор , инв.№: 00000009

  «01» июня 2006 года приобретена установка МБСУ-20ГХЗ по производству товарного бетона.

  С октября 2006 года осуществляется производство товарного бетона следующих марок: М-100, М-150, М-200, М-250, М-300, М-350, а также бетон с противоморозной добавкой – криопласт СП15-1.

Вся продукция  сертифицирована и соответствует  ГОСТУ и ТУ.

 С  2006 года ООО «БашЦемент» занимается оптовой торговлей цемента, производством и реализацией товарного бетона на территории РБ.

  Основным поставщиком цемента является Катав-Ивановский филиал ЗАО "ЕВРОЦЕМЕНТ трейд", поставляется марка цемента портландцемент с минеральными добавками ПЦ400 – Д20 ГОСТ 10178-85, ГОСТ 30515-97, ГОСТ 310.1-310.4-76, фасованный по 50кг и навалом.

 Реализация  цемента осуществляется строительным  компаниям, производителям товарного  бетона: таким как ООО "Бетон  Строй Сервис», ОАО "Геомассив-Восток", ООО "Предприятие железобетонных изделий" трест БГС, ООО "Промтехника", ООО "Растворбетонная компания", ООО "Стройконструкция" трест БНЗС, ООО "Чишминский железобетонный завод", Филиал №3 ООО "Уфимская строительная компания", ООО «Галс», ООО "Интегралинвестстрой". и т.д.

  Перспективы развития ООО»БашЦемент» на 2011 год:

1. Открытие  цеха по производству сухих  строительных смесей;

2. Увеличение  выпуска товарного бетона до 400 куб.м в сутки;

3. Строительство  цеха по выпуску железобетонных  изделий.

В Приложении 1 представлен прайс-лист на выпускаемую  продукцию. В Приложении 2 представлены бухгалтерский баланс за 2010 год (Форма 1), отчет о прибылях и убытках (Форма 2) и приложение к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Для удобства проведения комплексного анализа строится консолидированный баланс (Приложение 3), который также как и бухгалтерский баланс необходимо поместить в Приложении.

  2.1 Анализ производства и реализации продукции

В условиях конкурентного рынка возможный  объем реализации является основой  разработки производственной программы. Предприятие должно производить  услуги, в которых есть потребность  на рынке, в объеме, который реально  может быть реализован на рынке.

Темпы роста  объема производства и реализации продукции  влияют на результаты деятельности предприятия. Поэтому данный раздел необходимо начать с анализа динамики объема производства и реализации за 3 года в действующих  ценах. В качестве действующих цен  применяем цены соответствующих  периодов.

Проведём  динамику производства и реализации продукции и отразим результаты в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика реализации услуг в действующих ценах

Год	Объем производ-ства,тыс. руб.	Темп роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темп роста, %
		базисный	цепной		базисный	цепной
2008	27000	100	100	26450	100	100
2009	38905	144	144	39101	148	148
2010	74206	275	191	73274	277	187

 

Результаты  анализа следует отобразить графически на Рисунке 3.