Анализ содержание бухгалтерского баланса

Введение

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания.

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. В настоящее время данные баланса информируют собственника о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Задачи современного развития российских компаний, связанные с постояным преодолением кризисных ситуаций, определяют особые требования к финансовой устойчивости фирмы как стратегическому фактору финансовой безопасности деятельности компании, роста ее деловой активности и инвестиционной привлекательности. В условиях глобализации экономического пространства в обществе проблема управления финансовой устойчивостью компании приобретает приоритетный характер. А бухгалтерский баланс является основным источником для анализа финансового состояния предприятия и остается занимать центральное место в финансовой отчетности организации, чем объясняется актуальность выбранной темы. Объектом исследования является бухгалтерский баланс. предметметом – данные бухгалтерского баланса для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Цель курсовой работы: подвергнуть анализу содержание бухгалтерского баланса. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• дать характеристику понятия бухгалтерский баланс;
• изучить его строение;
• изучить различные методы финансового анализа с помощью баланса;
• проанализировать финансовое состояние на конкретном предприятиии и сделать выводы.

Информационную базу для исследования составили данные бухгалтерского баланса абстрактного акционерного общества, учебные пособия по данному предмету и финансовому анализу, а также научные публикации и журналы, такие как «Консультант бухгалтера», «Российское предпринимательство», «Финансовый вестник» и т.д.

Работа состоит из двух глав. Структура работы соответствует цели исследования. Первая глава раскрывает понятие бухгалтерской отчетности в целом, а также систему нормативно-правового регулирования ее составления и представления. Здесь освещены такие вопросы, как понятие, виды баланса, а также принципы его составления и содержание. Во второй главе баланс рассматривается с точки зрения источника информации для финансового анализа деятельности и эффективного управления предприятием. А также рассмотрен упрощенный пример финансового анализа деятельности на основе данных бухгалтерского баланса за два года условного ОАО.

ГЛАВА 1 Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Понятие и виды баланса. Содержание актива и пассива

Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия организации необходимо иметь информацию о хозяйственных средствах, которыми распоряжается организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.1 Бухгалтерский баланс состоит из левой (активы) и правой (пассивы) частей, итоги которых должны быть равны:

Активы=Пассивы

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы – имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права=Капитал+ Обязательства

Равенство актива и пассива, т.е. итог носит название валюты баланса. Валюта баланса записывается в конце таблицы в цифровом выражении и прописью.

Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II – активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса – три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV – долгосрочные заемные источники, в разделе V – краткосрочные заемные источники. Каждый из разделов актива  и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.

Актив баланса включает следующие разделы:

Разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Статья «Нематериальные активы» в балансе оценивается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма накопленной амортизации). Так же оценивается статья «Основные средства». Исключением являются земельные участки и некоторые другие объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы сведены в один раздел независимо от сферы эксплуатации.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

Раздел II актива баланса «Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения, а также наличие денежных средств и других оборотных активов. Материалы должны оцениваться по фактической себестоимости.

По статье «Денежные средства» отражается информация о денежных средствах организации, находящихся в кассе, на расчетном, валютном счете и прочих счетах. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общей суммой независимо от их количества. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Раздел III пассива баланса «Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

В практике работ организаций бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков в зависимости от цели их составления.

Бухгалтерские балансы классифицируют:

По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на:

• вступительные (составляются на момент возникновения предприятия);
• текущие (составляются периодически);
• ликвидационные (формируются при ликвидации предприятия);
• разделительные (составляются при разделении крупных предприятий на несколько мелких);
• объединительные (формируются при слиянии нескольких предприятий в одно).

По источникам составления балансы подразделяются на:

• инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия - превращении его из государственного в акционерное. Примером является вступительный баланс;
• книжный баланс - составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учета (книжных данных), без инвентаризации. Пример- текущие бухгалтерские балансы;
• генеральный баланс – наиболее полно достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и формируется на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

• единичные (отражается деятельность только одного предприятия). Составляются на основании данных текущего учета;
• консолидированные (получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива, пассива).

По характеру деятельности балансы могут быть:

• основной (текущей) деятельности (деятельности соответствующей профилю предприятия, его уставу - для промышленных предприятий - производство продукции; для строительных организаций - выполнение СМР; для торговых - покупка и продажа товаров и т.д.);
• неосновной деятельности (всех прочих видов деятельности - подсобные хозяйства, ЖКХ и т.д.).

По объекту отражения балансы делятся на:

• самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическимилицами);
• отдельные балансы (составляют структурные подразделения - подразделения, филиалы).

По способу очистки балансы подразделяются на:

• баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «амортизация основных средств».
• баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В баланс-нетто в итоги по активу и пассиву не включается сальдо по счетам амортизации основных средств, нематериальных активов и прочего амортизируемого имущества. В современных условиях возросло значение баланса- нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

• сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;
• оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета ( дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного и ликвидационного балансов.

По срокам представления различают балансы месячные, квартальные, полугодовые, за 9 месяцев и годовые.2

1.2 Нормативно-законодательная база по БФО

Бухгалтерская отчетность является единственным источником данных для внешних пользователей об имущественном положении интересующей их организации, а также о результатах его деятельности. Для объективной оценки необходима полная, достоверная информация, подготовленная в соответствии с законодательными и нормативными актами в области бухгалтерского учета, подготовки и составления бухгалтерской отчетности.

Основной нормативный документ, оказывающий влияние на порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности – это Приказ МФ от 02.07.10 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н) содержит рекомендованные формы бухгалтерской отчетности, указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

С 2011 г. в соответствии с поправками, внесенными в данный приказ, значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности. В новом приказе отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств являются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что может оказать существенное влияние на методику проведения финансового анализа и объем аналитической информации.

Изменения, которые произошли в балансе: в разделе I: «Внеоборотные активы» включена новая статья «Результаты исследований и разработок», что отвечает современным требованиям модернизации российской экономики. Вместе с тем из раздела I исключена статья «Незавершенное строительство», которые теперь могут быть отражены в статье «Незавершенные капитальные вложения» или «Прочие внеоборотные активы». В разделе II «Оборотные активы» новой формы бухгалтерского баланса, в статье «Запасы», не отражается информация по отдельным видам запасов, которые отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В новой форме бухгалтерского баланса не содержится информация о дебиторской задолженности по срокам погашения более 12 месяцев и в течение 12 месяцев с выделением из общей суммы задолженности краткосрочной и долгосрочной, в том числе долгов покупателей и заказчиков. В разделе III исключены сведения о резервах, созданных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами, величина резерва представлена общей суммой. Также в разделе III включена статья «Переоценка внеоборотных активов». В разделе IV «Долгосрочные обязательства» введена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства». И в разделе V «Краткосрочные обязательства» нет данных по видам кредиторской задолженности, детализация кредиторской задолженности представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Также основными правовыми документами являются:

• Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 (ред. от 28.11.2011) определяет состав, адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Приказа МинФина от 26.03.2007 N 26н) содержит  порядок предоставления бухгалтерской отчетности; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ устанавливает правила оценки статей бухгалтерского баланса.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказ МинФина РФ от 06.07.99 №43н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации;3
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ МинФина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010).

Анализ содержания новой формы бухгалтерского баланса показал, что требуется внесение изменений в положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, представленная в ней информация позволит пользователям боле глубоко и детально проанализировать имущественное и финансовое положение организации.  
Глава 2 Аналитические возможности

2.1 Анализ структуры и динамики показателей баланса

Назначением анализа бухгалтерской отчетности является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

Основным источником изучения и анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Он является наиболее важной формой бухгалтерской отчётности и отражает состояние средств предприятия и их источников в денежной оценке и конечный результат его производственно-хозяйственной деятельности на определённую дату. Баланс предприятия отражает имущественное и финансовое состояние; дает детализированное представление об активах, о собственном капитале и о финансовых обязательствах на определенную дату.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Анализ структуры баланса проводится по блокам: определяется доля постоянных и текущих активов в валюте баланса; далее рассматривается их структура. Аналогично исследуются пассивы предприятия: определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в валюте баланса; далее рассматривается их структура.

Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – как предприятие использовало полученные им средства. Так как в балансе средства предприятия (имущество) рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению и, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянно равен итогу пассива баланса.4

Для удобства проведения анализа структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, т.е. скорости превращения в денежную наличность, и направление использования активов в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные) активы.

Как уже было отмечено выше, в пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия на определенную дату. Они подразделяются на следующие группы: источники собственных средств (капитал и резервы); долгосрочные пассивы (кредиты и займы); краткосрочные пассивы (кредиты, займы, расчеты с кредиторами и прочие пассивы).

Для удобства анализа баланса перечисленные группы источников средств укрупняются и могут быть представлены в зависимости от юридической принадлежности используемых предприятием средств в виде двух больших групп: собственные средства, т.е. собственный капитал (капитал и резервы) и заемные средства, т.е. заемный капитал.

Аналитический агрегированный баланс позволяет исследовать структуру, динамику и структурную динамику отдельных статей баланса. Анализ динамики показателей баланса предполагает проведение вертикального и горизонтального анализа баланса.

Горизонтальный, или динамический, анализ позволяет сопоставить статьи баланса и исчисляемые по ним показатели на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. Так, динамика стоимости имущества предприятия дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия.5

Из данных таблицы 1 следует, что за последние два года валюта баланса выросла на 542,9 млн. руб., или на 14,7 % , в том числе величина внеоборотных активов снизилась на 43,1млн. руб., или на 1,2 %, а оборотных активов увеличилась на 586 млн. руб., или на 15,9%.

В пассиве баланса произошли следующие изменения:

• рост стоимости капитала и резервов на 264 млн. руб., или на 7,2%;
• снижение объема долгосрочных обязательств на 324,3 млн. руб., или на 8,8%;
• увеличение суммы краткосрочных обязательств на 603,2 млн. руб., или на 16,3%;
• общий рост валюты пассива баланса равен 542,9 млн. руб. (264,0-324,3+603,2).

Положительными аспектами в деятельности предприятия являются:

• увеличение остаточной стоимости основных средств на 118,6 млн. руб., или на 10%;
• рост остатка денежных средств на счетах в банках и в кассе на 19,5 млн. руб., или на 174,1% (раздел II);
• увеличение объема статей раздела III пассива баланса на 264 млн. руб., или на 15%;
• образование в отчетном году резервного капитала в сумме 10,4 млн. руб., или на 3,1% от величины уставного капитала (поскольку на конец года накоплена нераспределенная прибыль в размере 196,9 млн. руб., то в следующем году без особых финансовых трудностей резервный капитал может быть доведен до минимального установленного норматива 16,6 млн. руб., или на 5% от величины уставного капитала);
• формирование в разделе V пассива баланса доходов будущих периодов на конец отчетного года в сумме 94 млн. руб. как дополнительно источника финансирования оборотных активов.

Негативные моменты в работе общества: рост остатков незавершенного строительства на 2,7 млн. руб., или на 3,5%; увеличение общего объема дебиторской задолженности на 362,3 млн. руб., или на 56,2%; рост суммы кредиторской задолженности  на 172,5 млн. руб., или на 17,2%; увеличение объема краткосрочных займов и кредитов, полученных от сторонних организаций, на 295,5 млн. руб., или на 95,4%, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости акционерного общества от внешних кредиторов.

Таблица 1- Горизонтальный анализ баланса ОАО Любава

Важное значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный анализ актива и пассива баланса, при котором приоритетное внимание уделяют изучение относительных величин.

Данный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Преимущества такого вида анализа отчетности также очевидны при сравнении отчетов. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.6

В таблице 2 приведен вертикальный анализ баланса акционерного общества.

Таблица 2-Вертикальный анализ баланса ОАО Любава,%

Из данных таблицы следует, что произошло изменение структуры акционерного общества в пользу увеличения доли оборотных активов на 6,7 %. Повышение доли оборотных активов связано с отвлечением части оборотных активов на кредитование: доля дебиторской задолженности увеличилась на 6,3%. Высокая дебиторская задолженность (свыше 20%)  свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий кредит. Кредитуя их, предприятие фактически делится с частью своего дохода. Однако, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения текущей хозяйственной деятельности, увеличивая тем самым собственную кредиторскую задолженность.

Доля запасов в общем объеме активов за последние два года снизилась на 4,4 пункта. Снижение доли запасов в общем объеме активов может указывать на падение деловой активности предприятия на товарном рынке и сложности ос сбытом готовой продукции.

Анализируя структуру пассива баланса акционерного общества необходимо отметить как позитивные, так и негативные моменты в формировании источников средств.

К положительным аспектам можно отнести увеличение доли нераспределенной прибыли в общем объеме собственного капитала ( с 2,3 до 4,6%). Не менее важно образование резервного капитала. За наблюдаемый период в составе кредиторской задолженности появляется дополнительный источник финансирования оборотных активов – доходы будущих периодов.

Негативные моменты заключаются в следующем: преобладание заемных и привлеченных средств в валюте пассива баланса ( более 50%); снижение наиболее стабильной части заемных средств – долгосрочных обязательств ( с 16,8 до 7,0% ); рост остатка кредиторской задолженности ( с 27,2 до 27,8%).

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга, на их  базе составляют сравнительный аналитический баланс (Таблица 3), который включает основные группы актива и пассива. Он характеризует как структуру данной формы бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей. Из сравнительного аналитического баланса можно получить ряд важнейших критериев финансового состояния предприятия. К ним относятся:

• общая стоимость имущества организации, равная сумме первого и второго разделов баланса. По данным анализируемого баланса стоимость имущества акционерного общества выросла на 521,9 млн. руб., или на 14%;
• стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса, в рассматриваемом предприятии увеличилась на 306,1 млн. руб., или на 23,6%;
• стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса. В исследуемом акционерном обществе она вросла на 215,8 млн. руб., или на 8,9%;
• стоимость материальных оборотных средств увеличилась на 125,9 млн. руб., или на 11,1%;
• общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 81,6 млн. руб., или на 8,8%, что негативно сказалось на финансовом положении предприятия;
• объем собственного капитала акционерного общества (раздел III баланса) за отчетный год вырос на 79,7 млн. руб., или на 4,1%;
• общая величина заемных и привлеченных средств, равная сумме итогов разделов IV и V баланса, увеличилась на 442,2 млн. руб., или на 24,9%, что усилило зависимость предприятия от внешних источников финансирования;
• объем собственных средств, равный разнице между разделами II и V баланса, на начало отчетного года составлял 750,9 млн. руб. (2420,4-1669,5), а на конец отчетного периода 714,1 млн. руб. (2653,2-1921,1); снижение показателя равно 36,8 млн. руб. (750,9-741,1) или на 4,9%, что свидетельствуют об ухудшении платежеспособности предприятия.