Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженностей

3

СОДЕРЖАНИЕ

Содержание……………………………………………………………………….2

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности ……………………………………………………………………5

1.1. Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности, ее виды…5

1.2 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности…....……………………………………………………………...20

1.3. Цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в анализе финансового состояния предприятия…………………………………………..21

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАО«СК«Ярстройсервис»...………………………………………….................26

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ЗАО«СК«Ярстройсервис»………………………….……………………………26

2.2. Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности                ЗАО«СК«Ярстройсервис»……………………………………………………….30

2.3. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАО «СК «Ярстройсервис»………………..…………………………………… 39

2.4. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности  ЗАО«СК«Ярстройсервис»………………………………………………………44

2.5. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАО«СК«Ярстройсервис»……………………………………………….….…..53

3. Обобщение результатов анализа и комплекс мер по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «СК«Ярстросервис»…..56

Заключение ……………………………………………………………...............74

Список используемых источников……………………………………………..81

Приложения………………………………………………………………………

Введение

Важное место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Первенство по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты. Кроме того, практически любое предприятие в силу различных, в том числе не зависящих от него причин, может испытывать временный недостаток денежных средств, но поставщики (продавцы) верят ему, согласны отпустить товар в долг и подождать с оплатой. Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности стали постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношений в условиях рынка, и в этом, в принципе, нет ничего плохого при условии, если соблюдена мера, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам  анализа и управления кредиторской задолженностью. Были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы.

В литературе тема «Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия, методы анализа и управления»  раскрыта не достаточно широко. Практически нет данных об анализе кредиторской задолженности.

В качестве хозяйственного объекта изучения было выбрано предприятие ЗАО «СК «Ярстройсервис».

Целью курсовой работы является теоретическое и методологическое изучение проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия, формирование выводов и  рекомендаций по теме курсовой работы.

Исходя из данной цели, задачами курсовой работы являются:

-  раскрыть понятия дебиторской и кредиторской задолженности;

-  рассмотреть виды дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть информационную базу анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- раскрыть цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- определить место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в анализе финансового состояния предприятия;

- рассмотреть методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «СК «Ярстройсервис»;

- оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости;

- определить мероприятия по улучшению системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

1. Теоретические основы анализа

дебиторской и кредиторской задолженности

1.1. Понятие, состав дебиторской и кредиторской

задолженности, ее виды

Прежде, чем рассмотреть понятие дебиторской и кредиторской задолженности необходимо рассмотреть, кто является дебиторами и кредиторами.

Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, - дебитором.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличиваются не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж. "Заметь себе, - пи­сал Лука Пачоли в своем Трактате о счетах и записях в конце XV века, - что купля обыкновенно может осуществляться девятью разными спосо­бами, а именно: или на товар, последнее принято называть меной; или частью на деньга и частью на товар; или частью на деньги и частью в кре­дит; или частью на товар и частью в кредит; или с переводом долга на ка­кую-либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью товаром". [1]

Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от про­дажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупате­лям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной опла­ты, т. е. в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществ­ляется сейчас именно таким образом.

В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служа­щий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники. Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги.

В широком смысле к кре­диторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприя­тия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пре­делах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начисле­на, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Содержание понятий дебиторов и кредиторов формировалось ис­торически. Первоначально по понятным причинам это были только физические лица, но уже к середине XVI в. "в качестве дебиторов и кредиторов стали фигурировать не только лица, но и предметы".[2]

Известный нидерландский ученый и коммерсант Якоб Ван дер Шуер (1625) считал, что дебитор - это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, про­дают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор - это тот, кто выдает (расходует), с кем рас­считываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить.[3]

Несколько позже автор английского руководства для купцов, ком­мерсантов и иных торговцев "Ключ коммерции или торговли, т. е. нау­ка бухгалтерии" писал: "Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, за­нимает или принимает. Кредитор есть тот человек, от кого покупаешь, занимаешь или принимаешь деньги или товары, или он есть товары или деньги, которые ты продаешь, взаймы даешь или отдаешь".

Известный русский специалист по счетоводству Н.П. Сериков считал: "всякое получение или все то, что приходит в мою власть или в мое распоряжение, делается моим дебитором или должником;  напротив того, всякая выдача и все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем". [4]

Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с то­варным и коммерческим кредитованием. Действительно, отпуская про­дукцию и другие товары в долг, предприятие предоставляет их покупа­телю как бы в кредит с последующим его погашением при оплате. Од­нако, если быть точнее в юридическом смысле, это не товарный, а коммерческий кредит. Согласно ст. 822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обыч­ного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного до­говора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предвари­тельной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупа­телю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или ока­зываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, яв­ляются платой за пользование чужими денежными средствами.

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взи­мается процент.

Дебиторская и кредиторская задолженности являются основными видами долговых обязательств. (Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него. [5]

Практически та же самая трактовка обязательства дается в современном законодательстве. Согласно ст. 307 ГК РФ «в силу обязательства одно лицо (должник) обязана совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. [6]

В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правила­ми бухгалтерского учета.[7]

С позиций бухгалтерского учета обязательство представляет собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть предоставлена пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, способы отражения в учете фактов возникновения, изменения или прекращения обязательств определяется общими подходами к представлению информации о фактах хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетности.[8]

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, при­читающихся организации от юридических или физических лиц в резу­льтате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их други­ми организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприя­тия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момен­том перехода права собственности на них либо незаконченных расче­тов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависи­мыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюд­жетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т, п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте непринадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определен­ные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но име­ются и определенные различия. Общее состоит в том, что как креди­торская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функ­ции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все рас­четы предприятий - поставщиков с предприятиями-покупателями (за­казчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприя­тие - покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская за­долженность для предприятия-поставщика не завершается образовани­ем кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная кате­гория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получе­нии долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требова­ние по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает това­ры и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает свое­го клиента и может оценить его платежеспособность, определить уро­вень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит не­льзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших раз­мерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просроч­ку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удосто­вериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации яв­ляется ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неопла­ченных сумм платежей.[9]

В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относят­ся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода; предстоящая уступка потенциального дохода или будущих эконо­мических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существую­щими в настоящее время обязательствами, обусловленными предшест­вующими операциями или другими событиями.[10]

Согласно используемому многими западными фирмами Положе­нию о концепциях финансового учета (SFAC6) кредиторская задол­женность - это "вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей активов (или) оказанием услуг другим хозяй­ствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обяза­тельствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий".[11] Профессор Стенфордского университета Джон Кемпинг определяет кредиторскую задолженность как услугу, оценива­емую в деньгах, которую в соответствии с действующим законом по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц.[12]

Нетрудно заметить, что западные специалисты рассматривают кре­диторскую задолженность значительно шире, включая в нее кредиты банков, займы и другие возвратные платежи.

По расчетным операциям к кредиторской задолженности они отно­сят так называемые счета к оплате, а дебиторская задолженность учиты­вается как счета к получению, иными словами, дебиторскую задолжен­ность определяют как требования, кредиторскую — как обязательства.

В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из рас­четов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, пред­приятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и дру­гим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхо­вания, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.

Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают не только вышепере­численные краткосрочные обязательства, но и непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответст­вии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представ­лены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве кратко­срочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое по­ложение,   использование   денежных   средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном пери­оде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и дру­гих кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контраген­тами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Нужно поддерживать оп­тимальные соотношения между дебиторской и кредиторской задолжен­ностью, прогнозировать поступления денежных средств, определять очередности платежей. При этом нельзя допускать просрочки, за которой следуют штрафные санкции и даже возможна остановка производства, например вследствие отключения электроэнергии из-за несвое­временной оплаты счетов.

Контроль за состоянием долговых обязательств любой организа­ции - необходимое условие ее успешной деятельности.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолжен­ность, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансо­вых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации от­влекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хрониче­скому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния.

Важную роль играет бухгалтерия в формировании и регулировании кредиторской задолженности, наличие которой свидетельствует о привлечении дополнительных средств, использовании их в обороте организации. Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой - является   фактором   экономического   риска   ее   деятельности.   Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости от кредиторов и в наиболее худшем варианте - банкротством. Не допустить этого – задача финансовой службы и бухгалтерии предприятия.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжи­тельности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содер­жания обязательств.

Рис. 1. Виды дебиторской и кредиторской задолженности

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

срочную (непросрочениую), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

просроченную, у которой истек срок исполнения;

отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на ист­ребованную и неистребованную. Истребованной считается задолжен­ность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензион­ных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - за­долженность, для возврата которой организация-кредитор в силу раз­ных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кре­диторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в свя­зи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по кратко­срочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) обще­ства - в связи с расчетами по хозяйственным операциям

По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возник­шую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

Долги – неизменный спутник человечества с незапамятных времен – прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Их масштабы и распространенность поразительны: от нескольких рублей, евро или долларов, занимаемых студентом у своего друга на несколько дней, до миллиардных сумм государственного долга, который в большинстве случаев полностью никогда не гасится.

Развитие рыночных отношений в нашей стране не привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежными, так и неденежными способами. Появление неденеж­ных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существую­щего финансового положения некоторых предприятий, кризисом не­платежей, и такая форма погашения долговых требований и обяза­тельств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.

В зависимости от применяемых форм расчетов для этого используют различные счета бухгалтерского учета, порядок и последовательность записей на которых определяется Гражданским кодексом РФ, Положением о безналичных расчетах в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета.

Взаимосвязь между ними представлена в таблице 1. (Приложение 1)

На предприятии ЗАО «СК «Ярстройсервис» дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежным, так и неденежным способами.

Денежный способ: путем перечисления соответствующих денежных средств на расчетные счета при помощи платежных поручений.

Неденежный способ: путем взаиморасчетов.

Самые распространенные способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе способы, применяемые на данном предприятии:

а. денежные способы:

- Расчеты наличными денежными средствами в условиях нестабиль­ных рыночных отношений широко распространены, так как гаранти­руют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обяза­тельств. Покупатель приобретает товар и тут же за него расплачивается, т. е. стороны одновременно исполняют свои обязательства. При этом в бухгалтерском учете у продавца и покупателя не отражается ни дебиторская, ни кредиторская задолженность.

-Платежи  по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с ГК РФ. Установлены следую­щие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитивам, расчеты по инкассо (платежными требова­ниями и инкассовыми поручениями), расчеты чеками.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сокра­тить разрыв между временем отгрузки и зачисления ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них, что способствует ликвида­ции дебиторской и кредиторской задолженности. Выбранная партнера­ми форма расчетов обычно фиксируется в договорах.

б. неденежные способы

В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями как самого предприятия-производителя, так и его парт­неров по бизнесу, особенный интерес вызывают неденежные способы расчетов. Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при офор­млении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам.

Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям:

1)   товарообменные операции (бартерные сделки) – по договору мены;

2)   исполнение обязательства третьим лицом либо встречным исполнением      (зачет взаимных требований);

3)                 перемена лиц в обязательстве;

  переход прав кредитора к другому лицу (договор цессии);