Анализ структуры и эффективности использования основных средств предприятия

      Введение 

     Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства.

     Достижение  основной цели предпринимательской  деятельности коммерческой организации - получение прибыли - обеспечивается многими факторами, среди которых  большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том  числе оборудования, а также эффективное  их использование.

     Особенно  актуален этот фактор для организации, функционирующих в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте и  других сферах деятельности, где составляющая основных производственных фондов в  имуществе организаций весьма существенна.

     Состав, структура, технический уровень  используемого на предприятии оборудования напрямую воздействуют на объём производства и потребительские свойства выпускаемой  продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг.

     Эффективное использование основных средств  улучшает технико-экономические показатели производства, в том числе способствует увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления, росту прибыли. Размер и динамика основных средств –  объекты финансового, управленческого  и инвестиционного анализа.

     Эффективность использования основных средств (технологических  систем) определяется их "местом" на кривой жизненного цикла и положением товаров на рынке. Различные сочетания  этих двух параметров характеризует  вполне определённые соотношения результатов  и затрат при изготовлении продукции.

     Анализ  основных средств может проводиться  по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет  оценить структуру, динамику и эффективность  использования основных средств  и долгосрочных инвестиций.

     Особенность анализа основных средств - его многоуровневая структура. Конечная цель анализа основных средств – это выявление возможностей увеличение объёмов выпуска и  продажи продукции без дополнительного  привлечения ресурсов или определения  потребностей в обновлении или в  расширении производственного потенциала.

     Качество  анализа основных средств зависит  от постановки и порядка ведения  учета основных средств, т.е. от правильной классификации основных средств; определения  единицы учета объектов основных средств; установления принципов оценки основных средств; выявления фактического наличия объектов основных средств (проведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных  регистров, состава бухгалтерской  отчетности.

     Актуальность  анализа основных средств заключается  в том, что основные фонды являются основой материально-технической  базы предприятия, которая необходима для осуществления производственного  процесса, т.е. от технического состояния  и наличия основных средств зависит  использование производственной мощности предприятия, объем выпускаемой  продукции и конечный финансовый результат.

     Цель  данной курсовой работы – провести анализ наличия, движения, технического состояния и использования основных средств.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     рассмотреть теоретические аспекты анализа  основных средств;

     провести  анализ движения и технического состояния  основных средств на примере предприятия  ОАО "Темп";

     изучить анализ интенсивности и эффективности  использования основных средств.  
 

      1. Теоретические основы анализа основных средств 

      1.1.  Цели, задачи и  основное содержание  анализа основных  средств 

     Достижение  основной цели предпринимательской  деятельности коммерческой организации - получение прибыли - обеспечивается многими факторами, среди которых  большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том  числе оборудования, а также эффективное  их использование.

     Основные  средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей  организации способствует улучшению  технико-экономических показателей  производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости  и трудоёмкости изготовления.

     Целью проведения анализа основных производственных фондов является следующее:

     поиск резервов повышения объёма выпускаемой  продукции через эффективность  использования оборудования;

     сокращение  затрат по эксплуатации, модернизации, техническому переоснащению, переоборудованию основных производственных фондов.

     С поставленными целями в процессе аналитической работы решаются следующие  задачи:

     1) оценка обеспеченности предприятия  необходимым плановым количеством  оборудования;

     2) оценка технического состояния  основных средств; 

     3) анализ политики проводимой предприятием  в плане управления основными фондами (через расчёт показателей обновления, выбытия, замены оборудования и срока обновления);

     4) анализа движения и структуры  основных средств по их видам; 

     5) оценка эффективности использования  основных средств в целом и  её активной части; 

     6) оценка эффективности использования  основных средств и выявление  резервов по повышению эффективности  управления ими. 

     Информационная  база для решения названных задач  может быть сформирована на основе данных Бухгалтерского баланса (форма  №1), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), сведений, содержащихся в  следующих источниках:

     форме №11 статистической отчетности "Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" (годовая);

     форме №1 ДАП статистической отчетности "Обследование деловой активности промышленной организацией" (месячная), раздел 3 "Факторы, ограничивающие рост производства";

     форме № П-2 статистической отчетности "Сведения об инвестициях" (квартальная), раздел 2 "Инвестиции в нефинансовые активы, осуществленные данным предприятием";

     карточке  учета основных средств;

     инвентаризационных  ведомостях и приложениях к карточкам  учета;

     распорядительных  документах по учетной и налоговой  политике;

     бизнес-плане;

     на  соответствующих счетах синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

     Источником  информации для расчета показателей  движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма  №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Для расчета коэффициентов  обновления и ликвидации основных средств  необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и  ликвидации изношенного оборудования.

     Содержание  анализа основных производственных фондов соответствует поставленным задачам в процессе анализа:

     1) анализ обеспеченности предприятия  основными фондами; 

     2) анализ движения и технического  состояния основных средств; 

     3) анализ эффективности использования  основных средств.  

      1.2.  Показатели эффективности  использования и  управления основными  средствами 

     Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели отражают уровень использования  всей совокупности основных производственных подразделений.

     Частные показатели дают оценку применения отдельных  видов основных средств или характеризуют  какую-либо сторону их функционирования в производственном процессе.

     К обобщающим показателям относятся:

     1) коэффициент фондоотдачи (ФО);

     2) коэффициент фондоёмкости (ФЕ);

     3) коэффициент фондорентабельности  (ФР);

     4) относительная экономия (высвобождение)  основных производственных фондов (Эопф).

     Коэффициент фондоотдачи (ФО) определяется как отношение  стоимости произведенной продукции (работ, услуг) в ценах предприятия-изготовителя (ТП) к средней стоимости основных производственных фондов (ОПФ) за анализируемый  период:

     ФО = ТП / ОПФ 

     Значение  ОПФ рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости как  средняя хронологическая величина.

     Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько  продукции (работ, услуг) получает организация  с каждого рубля (100 руб., 1000 руб.), вложенного в основные средства. Показатель фондоотдачи может начисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции. Он более точно характеризует эффективность использования основных производственных фондов.

     При расчете фондоотдачи в стоимости  основных средств учитываются собственные  и арендованные средства, не учитываются  основные средства, находящиеся на консервации, а также сданные  в аренду другим организациям.

     При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объём продукции следует скорректировать  на изменение оптовых цен и  структурных сдвигов, а стоимость  основных средств переоценить по текущей (восстановительной) стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     Повышение фондоотдачи основных средств при  прочих равных условиях приводит к  снижению суммы амортизационных  отчислений, приходящейся на 1 рубль  готовой продукции, или амортизациоёмкость, и соответственно способствует повышению  доли прибыли в цене товара (там  же):

     Ae = A / N,

     Где Ае - амортизациоёмкость;

     А - сумма начисленной амортизации;

     N - стоимость произведенной продукции.

     Рост  фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объёма выпуска  продукции. Превышение роста выпуска  продукции за счет фондоотдачи основных средств над долей прироста за счет увеличения потребляемых ресурсов означает, что темп роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях приведёт к увеличению рентабельности капитала и продаж, а также к  наращиванию экономического потенциала организации.

     Важным  условием роста рентабельности при  увеличении фондоотдачи основных средств  является равенство объёмов выпуска  и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность – экономическую эффективность.

     Таким образом, чем выше фондоотдача, тем  более эффективно и рационально  используются основные средства, так  как фондоотдача характеризует  объём товарной продукции в стоимостном  выражении, приходящейся на каждый рубль  использованных в производственном процессе основных средств. Отсюда вытекает, что объём товарной продукции  рассчитывается как произведение фондоотдачи  и среднегодовой стоимости основных средств.

     Другим  показателем эффективности использования  средств является коэффициент фондоёмкости (ФЕ), которая определяется отношением средней стоимости основных средств  к стоимости произведенной продукции  в ценах предприятия-изготовителя:

     ФЕ = ОПФ / ТП (4)

     Коэффициент фондоёмкости – обратный показатель коэффициента фондоотдачи. Он отражает стоимость основных средств, приходящуюся на один рубль (100 руб., 1000 руб.) стоимости произведенной продукции (1, С.151).

     Основной  смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение  фондоемкости показывает прирост или  снижение стоимости основных средств  на 1 рубль продукции и применяется  при определении суммы относительной  экономии или перерасхода средств  в основных средствах.

     Сумма относительной экономии (перерасхода) основных средств определяется по формуле:

     Э (ОПФ) = (ОПФ – ОПФ) *J (V), (5)

     где ОПФ и ОПФ - стоимость основных производственных фондов соответственно за анализируемый и базовый период;

     J (V) – индекс объема выпущенной продукции.

     Соотношение темпов роста стоимости основных средств и темпов роста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост  основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, то имеет место повышение  эффективности использования основных средств и рост использования  производственных мощностей.

     При наращении производственного потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических  систем возможен рост фондоемкости производства.

     Ещё одним показателем эффективности  использования основных средств  является коэффициент фондорентабельности, который определяется отношением прибыли  к среднегодовой стоимости основных средств. Уровень фонндорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь  этих показателей можно представить  следующим образом:

     R(ОПФ) = ФО(ОПФ) * R(ВП), (6)

     где R(ОПФ) – фондорентабельность основных средств;

     ФО(ОПФ) – фондоотдача основных средств;

     R(ВП) – рентабельность выпуска продукции.

     Таким образом, основными показателями, характеризующими эффективность управления и использования  основных средств являются: коэффициент  фондоотдачи (ФО), коэффициент фондоёмкости (ФЕ), коэффициент фондорентабельности (ФР), относительная экономия (высвобождение) основных производственных фондов (Эопф).  

      2. Анализ основных  средств ОАО "Темп" 

      2.1. Анализ структуры, динамики и технического состояния основных средств 

     На  начальном этапе анализа изучаются  состав и структура основных средств. Они зависят от характера и  особенностей производства, типа его  организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и  кооперирования как производства в  целом, так и его подразделений.

     В ходе анализа необходимо выявить, как  изменилась структура основных средств  в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических  процессов и связанного с ним  более рационального размещения оборудования на производственных площадях.

     При анализе структуры основных средств  общепринято определять удельный вес  стоимости их активной части, от которой  зависит рост мощностей предприятия  и фондоотдача. Следует отметить, что в крупных производствах  удельный вес активной части основных средств гораздо выше, чем в  мелких.

     Анализ  движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов  поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния  основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

     Источником  исходной информации для расчета  показателей движения основных средств  является бухгалтерская отчетность (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Для расчета коэффициентов  обновления и ликвидации основных средств  необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и  ликвидации изношенного оборудования.          

     Методику  расчета показателей движения основных средств рассмотрим на примере предприятия  ОАО "Темп", данные которого приведены в таблице 2.1.1.  

     Таблица 2.1.1

     Баланс  наличия и движения основных средств (тыс. руб.)

     Для анализа движения основных средств  рассчитаем приведенные выше показатели по следующим формулам:

     1) коэффициент поступления (ввода) 

     К(ВВ)= (Стоимость вновь поступивших ОС / Стоимость ОС на конец периода) * 100%

     Коэффициент поступления (ввода) показывает долю поступивших  основных средств в отчетном году. В нашем примере К (ВВ) будет составлять:

     К(ВВ) = (85 520 / 231 260) *100% = 36,98%;

     т.е. доля поступивших основных средств  в отчетном году составила 36,98%.

     2) коэффициент обновления 

     К(ОБ)= (Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец периода) *100%

     Коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие инвестирует в обновление основных средств, приходящихся на каждый рубль имеющихся основных фондов.

     В нашем примере коэффициент обновления будет составлять:

     К(ОБ) = (60 680 / 231 260) * 100% = 26,24%;

     т.е. предприятие инвестирует 26 копеек, которые приходятся на каждый рубль  имеющихся основных фондов.

     3) коэффициент выбытия основных средств

К(ВЫБ)= (Стоимость выбывших ОС / Стоимость ОС на начало периода)*100%

     Коэффициента  выбытия показывает интенсивность  выбытия оборудования. Чем выше коэффициент  обновления и ниже коэффициент выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на предприятии.

     В нашем примере коэффициент выбытия  будет составлять:

     К(ВЫБ) = (760 / 146 500) * 100% = 0,52%;

     т.е. коэффициент выбытия составляет 0,52%. Так как коэффициент обновления (26,24%) выше коэффициента выбытия (0,52%), то политика управления основными средствами на предприятии эффективна.

     4) коэффициент ликвидации

     К(Л)=(Стоимость ликвидированных ОС/Стоимость ОС на начало периода)* 100%

     5) коэффициент замены

     К(ЗАМ)= (Стоимость выбывших в результате износа ОС /Стоимость вновь поступивших ОС) * 100%

     Коэффициент замены показывает долю вводимых основных средств направляемую на замену выбывших основных средств. В нашем примере  К(ЗАМ) составляет:

     К(ЗАМ) = (760 / 85 520) * 100% = 0,9%;

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,9%.

     Для анализа состояния основных средств  рассчитаем следующие показатели:

     а) коэффициент износа

     К(ИЗН)= (Сумма износа ОС / Первоначальная стоимость ОС) * 100%

     Коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью изношенных

     б) коэффициент годности

     К(ГОДН)= (Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС)*100%

     Коэффициент годности характеризует ту часть  основных средств, которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент  годности и ниже коэффициент износа, тем эффективнее предприятие  управляет своими фондами и выше их техническое состояние (там же).

     Коэффициент годности может быть рассчитан как  разность между единицей или 100% и  коэффициентом износа:

     К(ГОДН) = 1 – К(ИЗН).

     К(ИЗН) и К(ГОДН) рассчитываются по состоянию  на начало и конец анализируемого периода:

     К(ИЗН) нач = (43 500 / 146 500) * 100% = 29,7%;

     К(ИЗН) кон = (46 750 / 231 260) * 100% = 20,22%.

     Снижение  коэффициента износа основных средств  для предприятия ОАО "Темп" обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.

     Таким образом, проанализировав движение основных средств видим, что в  отчетном 2009 году доля поступивших основных средств составила 36,98%, из них новых – 26,24%.

     Цель  обновления основных средств – повышение  качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда.

     Таким образом, показатели движения и использования  основных средств различают как  по стадиям развития систем, так  и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают коэффициенты ввода, годности, сменности работы оборудования. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации.  

      2.2. Анализ эффективности использования основных средств 

     Оценка  эффективности использования основных производственных фондов может быть основана на применении общей для  всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей фондоотдачи и фондорентабельности.

     Рост  фондоотдачи – один из факторов интенсивного роста объема выпуска  продукции. Превышение прироста выпуска  за счет фондоотдачи над долей  прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска  продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

     Повышению фондоотдачи способствуют:

     механизация и автоматизация производства, использование  прогрессивной технологии;

     увеличение  времени работы оборудования;

     повышение интенсивности работы оборудования путем применения современных методов  организаций и управления производством, использования прогрессивных видов  сырья и материалов, повышении  квалификации персонала;

     увеличение  удельного веса активной части основных фондов;

     увеличение  доли действующего оборудования.

     На  основе данных примера предприятия  ОАО "Темп" проведем факторный анализ фондоотдачи и фондорентабельности. Исходная информация приведена в следующей таблице.

      Таблица 2.2.1

Исходная  информация для факторного анализа  фондоотдачи и фондорентабельности