Анализ взаимосвязи затрат и прибыли

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                         3

Глава 1. Теоретические основы взаимосвязи затрат и прибыли                 5

1. Взаимосвязь затрат и прибыли в производственной деятельности предприятий                                                                                         5

1.2. Основы соотношения «затраты – объем – прибыль»                            8

1.3. Оптимизация объема  производства, прибыли и издержек  в системе директ-костинг                                                                                                11

Глава 2. Методика расчета основных показателей взаимосвязи затрат и прибыли                                                                                                               17

2.1.  Организационная характеристика  ОАО Халвичный завод «Нальчикский»                                                                                              17

2.2.  Экономическая   характеристика  ОАО  Халвичный  завод  «Нальчикский»                                                                                             18

2.3. Анализ безубыточности производства на примере ОАО Халвичный завод «Нальчикский»                                                                                           20

Глава 3. Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики                                                                                                      28

Заключение                                                                                                   31

Список литературы                                                                                      33

 

Введение

 

В данный момент  предприятиям предоставляется право самостоятельно разрабатывать собственные производственные программы, заниматься планированием  производственного и социального  развития, определять стратегии ценовой политики. Поэтому для принятия оперативных и эффективных решений руководителям и менеджерам необходима достоверная и качественная информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Из-за данной самостоятельности  процесс управления предприятием стал более сложным и многоуровневым. Усложняются и задачи, возникающие перед системой бухгалтерского учета. Из всего этого вытекает необходимость управленческого учета, использование которого оказывает содействие совершенствованию всего процесса управления предприятием, создает условия для его оптимизации.

Рассматривая роль управленческого  учета, нужно отметить, что исторически  управленческому учету отводилось второстепенное значение после финансового  учета. Однако расширение предприятий, изменения в технологиях, государственное  регулирование, а также повышение  образовательного уровня менеджеров ускорили развитие управленческого учета  и привели к широкому признанию  его как специальной области  исследования. Именно поэтому внедрение  управленческого учета на предприятиях является необходимой предпосылкой их успешной работы, создания оптимальной  рыночной инфраструктуры, выживания  предприятий в условиях свободной  конкуренции и возрастание их экономического потенциала.

Управленческий учет позволяет  получать информацию о движении необоротных  активов, материально-производственных запасов, поступлении и расходовании денежных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на производство и доходах от всех видов деятельности, включая информацию о прочих доходах и расходах, обосновать текущие управленческие решения и делать прогнозы на будущее.

Кроме того, внедрение системы  управленческого учета на предприятии  позволяет с помощью маржинального  анализа установить зависимости  между изменениями объемов производства (реализации), совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли, которые отражают все стороны  производственной деятельности предприятия  и его конечные результаты.

Наиболее важной зависимостью в управленческом учете является взаимосвязь затрат и прибыли. Выявление  данной взаимосвязи с помощью  маржинального анализа и применении системы директ-костинг является главной  целью данной работы. При анализе взаимосвязи этих двух показателей в данной работе будет использоваться показатель объем производства, который является как бы промежуточным результатом между затратами и прибылью.

В данной работе будет раскрываться сущность и виды затрат в управленческом учете, роль этих затрат в  формировании прибыли,  основные теоретические  аспекты взаимосвязи затрат и  прибыли, а также методику расчета  основных показателей, с помощью  которых производится анализ данной взаимосвязи.

 

 

 

 

Глава 1: Теоретические  основы взаимосвязи затрат и прибыли

 

1.1. Взаимосвязь затрат и прибыли в производственной деятельности предприятий

Вся производственная деятельность предприятия делится на хозяйственные  процессы, которые находятся между  собой в определенной взаимосвязи.  Основными из производственных процессов  являются снабжение, производство и  реализация. В свою очередь данные процессы состоят из хозяйственных  операций. Они по своему составу  намного шире, чем основное содержание деятельности предприятия.

В управленческом учете в  соответствии с объективными требованиями управления  все производственные процессы группируют по видам деятельности на  снабженческо-заготовителъный, производственный, финансово-сбытовой, организационный и инвестиционный процесс.

Понятие «производство» в  экономике представляет собой целенаправленную деятельность, результатом которой  является превращение отдельных  компонентов(материалов)  в полезный продукт или изменение свойств, формы продукта. Производственная система  предприятия состоит из множества  взаимосвязанных и взаимозависимых  компонентов, под которыми обычно понимают различные виды ресурсов, необходимые  для производства, и результат  производства. Продукт как цель создания и действия производственной системы  выступает в процессе изготовления в разных видах относительно своего исходного материала и готовности. Производство продукта – это некоторый  процесс, который завершается  превращением затрат в продукцию.

Каждый элемент данной производственной системы выступает  в производстве как самостоятельная  ячейка, которая состоит из более  простых элементов. Эти ячейки различаются  своими целями и задачами, имеют  конкретные характеристики и факторы, подчиняются объективным законам  экономики.

Процессы снабженческо-заготовительной  деятельности являются первой стадией  производства. От состояния этих процессов  зависит производственная, финансовая, сбытовая и организационная деятельность предприятия.

Собственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукции, которая будет реализована, и в дальнейшем получена прибыль. Производственные процессы – вторая стадия производства. Характерной особенностью этой стадии как центральной в производственной системе является формирование затрат на производство продуктов.

Состояние производства характеризуется  множеством факторов. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности  требуют постоянного сопоставления  расходов и полученных результатов. Эта проблема усиливается под  воздействием инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо повседневно сверять с данными  будущих затрат, которые зависят  в большой степени от влияния  внешней среды. Кроме того, администрация  в целях управления затратами  и доходами наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными  результатами от производства каждого  вида продукта.

На каждом крупном предприятии  существует свои системы управления затратами на производство. Каждая система имеет свои определенные элементы, которые могут быть непохожими друг на друга. Но объединяя все эти системы, можно выделить основные ее  элементы, которые можно представить следующим образом:

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

 

Важным моментом обобщения  информации о деятельности предприятия  является наблюдение за непрерывностью прямой связи между производственной и финансово-сбытовой деятельностью. Данное наблюдение возможно в управленческом учете с помощью группировки  и выделения из общей системы  издержек расходов по финансово-сбытовой деятельности.

Состав затрат, сопровождающих финансово-сбытовую деятельность, включает затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; затраты по маркетинговым исследованиям; оплату маркетинговых услуг сторонних  фирм; рекламные расходы; представительские  и другие расходы по финансово-сбытовой деятельности. Расходы по организационной  деятельности так же неизбежны, как  и производственные затраты.

Конечным результатом деятельности предприятий является сумма полученной прибыли. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль – это часть чистого  дохода, который непосредственно  получают субъекты хозяйствования после  реализации продукции. Только после  продажи продукции чистый доход  принимает форму прибыли. Количественно  она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Поэтому, чем больше предприятие реализует  рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его  финансовое состояние.

Во взаимосвязь «затраты – прибыль» в управленческом учете  следует добавить еще один показатель – объем производства. Причиной этого служит то, что затраты в  чистом виде не могут приносить прибыль. Сначала они должны стать продуктом, совокупность которых и образует объем производства. Поэтому правильнее говорить не о системе «затраты -прибыль», а о системе «затраты – объем  производства - прибыль».

 

1.2. Основы соотношения «затраты – объем – прибыль»

Руководителю предприятия, которое занимается производством продукции на практике, приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия. Методика анализа «затраты- объем- прибыль» является способом определения взаимосвязи между этими категориями. Данная методика является наиболее эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Она помогает руководителям предприятия выявить оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя эту методику, могут дать более высокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Анализ соотношения «затраты- объем- прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимаются такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков. Эту точку также называют критической, или мертвой, или точкой равновесия. Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода, про которых мы будем более подробно говорить дальше. Выделим основные элементы взаимосвязи «затраты- объем- прибыль»:

1) маржинальный доход;

2) порог рентабельности (точка  безубыточности);

3) производственный леверидж;

4) маржинальный запас  прочности.

Маржинальный доход - это  разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами  предприятия.

Порог рентабельности (точка  безубыточности) - это показатель, характеризующий  объем реализации продукции, при  котором выручка предприятия  от реализации продукции равна всем его совокупным затратам. Иными словами, это тот объем продаж, при котором  предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции.

Маржинальный запас прочности - фактическое отклонение выручки  от реализации продукции от пороговой  выручки (порога рентабельности). Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Необходимым условием применения методики анализа «затраты –объем –прибыль» является деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные затраты изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, предприятия в своей практической деятельности могут использовать такие показатели, как величина и коэффициент маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального  дохода называется доля величины маржинального  дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней  величины маржинального дохода в  цене товара.

Использование этих показателей  помогает быстро решить некоторые задачи, например определить размер прибыли  при различных объемах выпуска.

Методика анализа "затраты -объем- прибыль" позволяет отыскать наиболее взаимовыгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом выпуска продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. В использовании маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятия.

 

1.3. Оптимизация  объема производства, прибыли и  издержек в системе директ-костинг

Необходимым условием получения  прибыли является определенная степень  развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции  над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты —> Объем производства —> Прибыль 

Составляющие этой схемы  должны находиться под постоянным вниманием  и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе “директ-костинг”, значение которой возрастает в связи с  переходом к рыночной экономике.

Теоретической базой оптимизации  прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат —  “директ-костинг”, которую называют еще “системой управления себестоимостью”  или “системой управления предприятием”.

Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень  интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости  от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие:

- оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

- определение цены на новую продукцию;

- просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

- оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

- оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью  системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости  от изменений объема производства, которые мы рассматривали выше. К переменным относятся:

1. затраты на сырье и материалы;

2. заработная плата основных производственных рабочих;

3. топливо и энергия на технологические цели;

4. другие расходы непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему.

В зависимости от соотношения  темпов роста объема производства и  различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты: арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются  аналитическими преимуществами системы  “директ-костинг”.

В зарубежной практике для  повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов:

- метод высшей и низшей точки объема производства за период;

- метод статистического построения сметного уравнения;

- графический метод

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zconst) и переменной (Zvar), что отражается уравнением

                              Z = Zconst + Zvar

или в расчете затрат на одно изделие:

                   Z = (C0 + C1)X,

где Z — общие затраты  на производство;

X — объем производства (количество единиц изделий);

C0 — постоянные затраты  в расчете на единицу изделия  (продукции);

C1 — переменные затраты  на единицу изделия (ставка  переменных расходов на единицу  изделия).

 

Важным аспектом анализа  постоянных расходов является деление  их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи  с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты  можно представить как сумму  полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе:

    Zconst = Zполезное + Zбесполезное.

Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных — на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Вторая особенность системы  директ-костинг — соединение производственного  и финансового учета. По системе  директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким  образом, что появляется возможность  регулярного контроля данных по схеме  «затраты —объем — прибыль».

Как уже известно, маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.

Многостадийность составления  отчета о доходах является третьей  особенностью системы директ-костинг. Так, если в отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход.

Четвертой особенностью системы  директ-костинг является разработка методики экономико-математического  и графического представления и  анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

В прямоугольной системе  координат строится график зависимости  себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а  по горизонтали — количество единиц продукции. В точке критического объема производства (K) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее показана область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.

    

               N, Z               N

           Доход,                                                       Прибыль                                     Маржинальный доход

          затраты                                                                    Z            

      К    Постоянные расходы

  Убыток                                                                                                  Переменные расходы

             

                                                                                                                                                                                                                                    

Количество единиц Q

         0                                                                                                                                   продукции

                                                                                                                    

              

Рис. 1.2. График взаимосвязи показателей объема

производства затрат и  прибыли

 

Слева от критической точки  обозначена область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Аналитические возможности  системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом  реализации продукции и прибылью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методика расчета основных показателей взаимосвязи  затрат и прибыли

 

2.1. Организационная характеристика ОАО Халвичный завод «Нальчикский»

ОАО "Халвичный завод Нальчикский" - это три современные, европейского уровня предприятия по выпуску халвы, пива и слабоалкогольных напитков, а также подсолнечного масла. Непроизводственным подразделением завода стала также сеть пивных ресторанов "Бочка".

Фирма ОАО Халвичный завод «Нальчикский» основана как торгово-производственное предприятие. Она осуществляет следующие виды деятельности: торговля, коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность, организация сети собственных ресторанов и т.д. Специализируется предприятие на реализации газированных и слабоалкогольных напитков.

Основной доход фирме ОАО Халвичный завод «Нальчикский» приносит оптовая реализация своей продукции, а также сеть ресторанов «Бочка», которые находятся в Нальчике, Майкопе и Краснодаре. Главный офис фирмы ОАО Халвичный завод «Нальчикский» находится в городе Нальчик.

На заводе нет текучести  кадров. Акционерное общество работает стабильно и рентабельно, это позволяет решать все социальные проблемы и заниматься благотворительностью, помогать сиротам и малоимущим, людям искусства, спорта и т.д. Карта поставок следующая: Самарская, Саратовская, Кировская, Новосибирская, Ленинградская, Пензенская, Брянская, Читинская области, Чувашия, Удмуртия, Башкирия, Татарстан, Дагестан, Бурятия. Важнейшие партнеры завода: Тбилисский сахарный завод, ОАО "Бесланский маисовый комбинат" РСО-Алания, ОАО "Кавинстекло" (Минеральные Воды), производители Ставропольского, Краснодарского краев и Ростовской области, московские фирмы "Ландиа", "Упаковка и сервис", "Нитэк", ООО "Русский алюминий", ООО "Адат", а также НК "Балтика (Санкт-Петербург), ОАО "Хоботовский КПК" (Тамбовская область), ЧП "Богачанова Н.М." (г.Омск), "Фромм Майер-Басс" (Германия), "Хольвриека" (Дания), фирма "Кронес" (Германия), фирма "Хамба" (Германия), фирма "Шенк" (Германия).

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется главным бухгалтером, в подчинении которого находится – кассир. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить требования главного бухгалтера, касающиеся оформления и обеспечения ведения учета, путем своевременного поступления первичных документов от всех работников предприятия, имеющих отношение к учету.

Конечные результаты деятельности фирмы ОАО Халвичный завод «Нальчикский», как и других предприятий, выражаются уровнем прибыли и рентабельности. В целях изучения зависимости между изменениями объемов производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли в фирме ОАО Халвичный завод «Нальчикский» проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические точки объема производства.

 

2.2. Экономическая характеристика ОАО Халвичный завод «Нальчикский»

Говоря об экономической  характеристике, следует отметить, что она наглядна отражена в бухгалтерском  балансе предприятия. Так, валюта баланса  за истекший год увеличилась почти в 2 раза и составила 299 024 000руб. Это свидетельствует об увеличении деловой активности предприятия. В структуре активов фирмы также произошли изменения. Существенная доля в них принадлежит внеоборотным активам, которые увеличились более чем в 2 раза и составили 275 118 000руб. А вот доля оборотных активов невысока. Более того за год наблюдается снижение их величины: если на начало года она была равна 39 672 000руб, то к концу года она составила 23 906 000руб. Данное соотношение оборотных и внеоборотных активов свидетельствует о том, что данной фирме требуется для осуществления своей деятельности большое количество зданий, сооружении, станков, оборудования, нежели огромный запас денежных средств и материалов. Хотя последние также играют важную роль в деятельности предприятия, так как оно занимается производством.

Говоря о структуре  внеоборотных активов, нужно отметить возрастание величины основных средств  почти в два раза. На конец года их величина составила 224 985 000руб, что отражает возрастание величины предприятия. Здесь же наблюдается резкое увеличение незавершенного строительства ( почти в 17 раз!). На конец периода его величина составила 49 604 000руб.   

Что касается структуры оборотных  активов, то здесь следует отметить, что она практически осталась неизменной. Можно выделить отрицательную  динамику дебиторской задолженности. По сравнению с  предыдущим периодом уменьшилась на 10 миллионов, что  свидетельствует о надежности дебиторов  фирмы.