Анализ взаимосвязи затрат, объёма производства (продаж) и прибыли

Содержание 

Введение

     До  настоящего времени в отечественных  организациях применялся только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления организаций с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно будет возрастать потребность в управленческой учете.

     Актуальность  данной темы заключается в том, что  учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции – один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
• производить или покупать комплектующие изделия;
• какую установить цену на продукцию;
• покупать ли новое оборудование;
• менять ли технологию и организацию производства.

     Планирование  и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли осень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

     Прежде  чем принять правильное решение, необходимо определить цель или руководящее направление, которые помогут принимающим решения оценить предпочтительность одного варианта действий перед другим.

     Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

     Главная цель данной работы - исследовать взаимосвязь  объема производства затрат  и прибыли в управленческом учете.

     Исходя  из поставленных целей, можно сформировать задачи курсовой работы:

     1. Анализ финансового состояния ОАО «Акконд» (анализ ликвидности баланса ОАО «Акконд»; анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости; анализ финансовых результатов деятельности предприятия и экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ОАО «Акконд»);

     2. Теоретические основы анализа взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли (классификация затрат для принятия решения и управления; критическая точка объема производства. Преимущества и трудности внедрения в отечественную практику учета системы маржинальной себестоимости);

     3. Анализ взаимосвязи затрат, объема  производства (продаж) и прибыли.

     Источниками информации для   решения вышеперечисленных  задач являются: сборники научных трудов, монографии, статистические сборники, периодическая литература, финансовая отчетность ОАО «Акконд».

     Объектом  исследования  является Открытое акционерное  общество «Акконд». Предмет анализа  – затраты – прибыль – объем  продаж. 
 
 
 
 

Глава 1. Анализ финансового состояния ОАО «Акконд» 

1.1 Анализ ликвидности  баланса ОАО «Акконд»

    Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долгосрочных обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

    Анализ  ликвидности баланса осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных  по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

    В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

    А1. Наиболее ликвидные активы – к  ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные  финансовые вложения (ценные бумаги).

    А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская  задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

    А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

    А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы.

    Пассивы баланса группируются по степени  срочности их оплаты.

    П1. Наиболее срочные обязательства  – к ним относятся кредиторская задолженность.

    П2. Краткосрочные пассивы – это  краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы.

    П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к IV и V разделам, то естьинолгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.

    П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи III раздела баланса «Капитал и резервы».

    Для определения ликвидности баланса  следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

    Баланс  считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1>=П1; А2>= П2; А3>= П3; А4<= П4.

    Если  выполняются первые три неравенства  в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии у фирмы собственных оборотных средств; соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

    Невыполнение  какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.  
 
 
 
 

    Таблица 1

    Баланс  ликвидности организации

    Расчеты таблицы 1 показывают, что на данном предприятии сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет  следующий вид:

• на начало года – А1< П1; А2> П2; А3> П3; А4< П4
• на конец года – А1< П1; А2> П2; А3> П3; А4< П4

       Сопоставление первой группы неравенств А1 и П1, которые не удовлетворяют условию абсолютной ликвидности, говорят о том, что в ближайшее время предприятие не сможет поправить свою платежеспособность., т.к. суммы кредиторской задолженности превышают суммы денежных средств.

       Остальные условия удовлетворяют условию абсолютной ликвидности и в перспективе предприятие сможет поправить свою платежеспособность.

       Перейдем  к анализу ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Акконд». 
 
 
 

1.2 Анализ ликвидности,  платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Акконд»

     Под ликвидностью активов понимается способность  их трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется временем, в течение которого эта  трансформация может быть осуществлена.

     Рассмотрим показатели ликвидности ОАО «Акконд».

    Таблица 2

    Показатели  ликвидности

      Проанализируем  показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Акконд» за 2003-2004 гг.

Таблица 3

    Оценка  платежеспособности и ликвидности

      ОАО «Акконд» за 2003-2004 гг.

    (тыс.р.)

     Как видно из таблицы 3, коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов), которая определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия, за весь анализируемый период выше норматива. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. На ОАО «Акконд» данный показатель повысился на 0,74, это говорит о том, что предприятие постепенно погашает свои долги перед кредиторами.

     Коэффициент промежуточной ликвидности как  в 2003, так и в 2004 году оказался выше нормы (0,7-1). Это говорит о том, что предприятие сможет погасить свои первоочередные обязательства абсолютно и быстро ликвидными активами.

     Коэффициент текущей ликвидности, который показывает степень, в которой оборотные  активы покрывают оборотные пассивы, на данном предприятии выше нормы (>2), что свидетельствует о том, предприятие  сможет поправить в ближайшее  время свое финансовое положение.

     Таким образом, предприятия можно оценить  как ликвидное и платежеспособное.

     Рассмотрим  на графике изменение коэффициента текущей ликвидности (общего коэффициента покрытия долгов) за 2003-2004 гг.

       Рис.1 Показатели ликвидности ОАО «Акконд» за 2003-2004 гг. 

       Финансовая  устойчивость предприятия – это  способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов  и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее  его постоянную платежеспособность  и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

       Платежеспособность  – это внешнее проявление финансового  состояния предприятия, а финансовая устойчивость – внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

       Таблица 4

Расчет  и динамика показателей финансовой устойчивости  

(тыс.р.)

     Основные  задачи анализа финансовой устойчивости:

1. оценка и прогнозирование финансовой устойчивости предприятия;
2. поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его устойчивости;
3. разработка конкретных мероприятий, направленных на укрепление финансовой устойчивости предприятия.

     Из  данных таблицы 4 можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.

     Коэффициент независимости (удельный вес собственного капитала в его общей суме) на ОАО «Акконд» на конец 2004 года составляет 0,9, что выше  рекомендуемой нормы (0,6), следовательно предприятие имеет собственных средств больше, чем заемных и что говорит о его финансовой независимости.

     Коэффициент в части формирования запасов  и затрат на предприятии оказался выше норматива (0,7) и составил на конец  2004 года 1,42.

     Коэффициент манёвренности собственных средств и коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств в 2003 и 2004 году имели положительное значение, значит, у предприятия имеются собственные оборотные средства.

     Таким образом, все коэффициенты финансовой устойчивости на ОАО «Акконд» оказались выше норматива, значит с каждым годом финансовое состояние и его устойчивость укрепляются.

     Проведем  анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Акконд». 
 

1.3 Анализ финансовых  результатов деятельности  ОАО «Акконд»

Анализ  финансовых результатов проведем на основании формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». 
 
 

      Таблица 5

      Оценка  финансовых результатов ОАО «Акконд» за 2003-2004 гг.

      (тыс.р.)

     Данные  таблицы   показывают, что чистая прибыль (нераспределенная) увеличилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 21264 тыс.р или на 167,7%.

     Значительное  увеличение наблюдается по прибыли от продаж, которая по сравнению с 2003 годом увеличилась на 26563 тыс.р.

Положительное влияние на прибыль оказали операционные доходы. Они возросли на 7842 тыс.р., или в 10,6 раза. Внереализационные расходы увеличились на 7018 тыс.р.

     Предприятию необходимо проводить комплексную  оценку финансового состояния. Исходя из изученного, можно сказать, что  в структуре активов предприятия значительно увеличилась доля оборотных средств, что само по себе неплохо, так как в результате этого ускоряется оборачиваемость совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван увеличением стоимости производственных запасов в связи с и инфляцией и ростом дебиторской задолженности. В целом предприятие можно оценить как платежеспособное, ликвидное и финансовоустойчивое.

     Рассмотрим  экономическую характеристику производственно-финансовой деятельности ОАО «Акконд». 

1.4 Экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ОАО «Акконд»

     Чебоксарская  кондитерская фабрика (ныне «Акконд») была организована в августе 1943 года. Вначале это было кустарное производство, которое выпускало в году 120-140 тонн продукции: конфеты «Киев», «Помадка». В 1948 году установлено паровое оборудование. Улучшились условия труда, качество продукции. Фабрика стала выпускать 500 тонн продукции в год.

     С 1967-1973 г.г. на фабрике вводятся новые  участки производств вафель, отливных конфет, батончиков.

     29 декабря 1981 года кондитерская  фабрика и новостроящаяся были  объединены.

     В первый год выпуска новостроящейся кондитерской фабрики освоены производства сахарного печенья на машинах  ШПЛ-1. В 1983- 1984 г.г.  период освоения мощностей  на непрерывно-поточной линии карамели, комплексно-механизированной линии помадных сортов конфет, линии вафель, ириса.

     Вторая  очередь проектных мощностей 400 тонн в год была принята в 1984 году. С 1986-1988 г.г. – период внедрения бестарного хранения патоки, жира, реконструкции участка подготовки  сгущенного молока и его бестарная перевозка. Осуществлено строительство ветки железной дороги к фабрике. Со строительством нового корпуса 1989-1990 г.г. произведен монтаж линии фирмы «Вернер Пфляндерер» и с мая 1991 года освоен выпуск крекера двадцати наименований. Осуществлена реконструкция воздушно-компрессорной станции к электростанции. В декабре 1992 года Чебоксарская фабрика преобразована в открытое акционерное общество «Акконд» в коммерческое предприятие.

     Высшим  органом является Общее собрание акционеров, которое проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Общее собрание акционеров:

1. вносит изменения и дополнения;
2. распределяет состав совета директоров;
3. решает вопросы уставного капитала;
4. решает вопросы исполнительного органа;
5. участвует в финансовой деятельности промышленных групп;
6. ОАО «Акконд» размещает обыкновенные и привилегированные акции по номинальной стоимости. Номинальная стоимость привилегированной акции не должна превышать 25 размера уставного капитала;
7. утверждает годовой отчет.

     60-70% кондитерских изделий в Чувашии  приходятся на ОАО «Акконд», которое  является высокомеханизированным  предприятием пищевой промышленности  России.

     ОАО «Акконд»  более полувека известно на Российском рынке кондитерских изделий. В 1997 году предприятие вошло в число самых стабильных  и динамично развивающихся предприятий России. В настоящее время фабрика производит и продает более 80 тонн кондитерских изделий в сутки. Долгосрочные связи с поставщиками сырья и производственных фирм упаковки, фирменная торговля и высокое качество выпускаемой продукции, отличается призами многих Всероссийских и международных конкурсов – все это делает продукцию предприятия конкурентоспособной не только на внутреннем, но и на Российском рынке.

     Маркетинговая стратегия ОАО «Акконд» обеспечивает гибкое приспособление производственной, финансовой, торговой, сбытовой, кадровой деятельности предприятия к  изменяющейся конъюнктуре рынка, требованиям  покупателей.

     В связи с увеличением рынка  сбыта продукции на предприятии  организована служба маркетинга и рекламы, как важное звено в управлении предприятием.

     Службу  маркетинга на ОАО «Акконд» возглавляет  заместитель директора по коммерческой работе или маркетинг-директор.

     В своей деятельности предприятие  применяет разные методы и приемы маркетинга при разработке товарного  ассортимента, проведения рекламных  компаний, построения сбытовой сети, продвижения  товара на рынке.

     Девиз ОАО «Акконд» - Качество – забота каждого.