Аудит. 13

Введение

Подавляющее большинство  гражданско-правовых сделок, совершаемых  субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования  наличных денежных средств на настоящий  момент не может обойтись практически  ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация  в обязательном порядке должно иметь  собственную кассу, оборудованную  контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в  своей деятельности наличных денег  в некоторых случаях все равно  приводит к ошибкам. [15]

Аудит кассовых операций позволяет  своевременно обнаружить недостатки в  системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции  контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой  платежеспособности организации и  др.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей  наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые  проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства РФ;

2) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;    

3) своевременное проведение  инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка  России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Вышеизложенные факты  подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере организации НПК «Эксперимент»

В связи с этим перед  автором данной работы стоят следующие  задачи:

- ознакомиться с теоретическим  аспектом по данному вопросу;

- рассмотреть порядок  ведения кассовых операций;

- изучить документальное  оформление кассовых операций;

- рассмотреть нормативное  обеспечение аудита кассовых  операций;

- выявить источники информации  для проверки;

- ознакомиться с аудиторскими  процедурами и методикой проведения  аудита кассовых операций.[17]

Предметом исследования в  данной курсовой работе является аудит  кассовых операций организации НПК «Эксперимент».

Глава 1 .Сущность и значение аудита

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Становление рыночных отношений в  России внесло существенные изменения  в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений  деятельности и выбором партнеров  при полной ответственности за результаты своей деятельности. Формирование новых  коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и  преобразование их в открытые акционерные  общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к  тому, что предприятие развивается  за счет собственных источников и  сами несут коммерческие риски. Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целями проведения аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности. Аудит становиться важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики. Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами: 1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями; 2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные; 3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. [14]

 Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации  концепции отчетности. Аудит в  связи с этим выступает в  качестве механизма контроля  и тем самым способствует реализации  концепции подотчетности. Особое  значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установление  несоответствий в выдаваемых  поощрениях. Этим аудит повышает  качество принимаемых решений,  эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию  средств, находящиеся в распоряжении  предприятия. Роль аудита заключается  в снижении объема некачественной  информации, используемой для управленческих  целей, что способствует развитию  доверительных отношений между  различными субъектами в процессе  финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, возникновение аудита в первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.[10]

1.2 Регламентация аудиторской  деятельности в РФ

Аудит кассовых операций регламентируется следующими нормативными документами:

1) Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.1996 №129- ФЗ (в ред. от 28.11.2011);

2) Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" от 30.12.2008 (в ред. Федерального закона от 01.07. 2010 № 136-ФЗ);

3) Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.10.2010)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

4) Приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету “Отчет о движении денежных средств” (ПБУ 23/2011)»;

5) Письмо ЦБ РФ от 04.10 1993 № 18 (ред. от 26.02.1996 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации". [3]

Аудит кассовых операций имеет  свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих  процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных  операций и документов, связанных  с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими  разработками

К документам, подлежащим проверке аудитором, относят: платежные ведомости, журнал-ордер  № 1, ведомость № 1, акт инвентаризации наличных денежных средств, приходные  кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных  кассовых ордеров, журнал регистрации  расходных кассовых ордеров, кассовую книгу, отчет о движении денежных средств.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также  включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе;

приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

применяемой формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету  денежных средств в кассе;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных  документов.[12]

1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основные задачи аудита:

- оценка состояния синтетического  и аналитического учета наличных  денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете;

- проверка соблюдения организацией  Указов Президента РФ и Постановлений  Правительства РФ по организации  работы с наличностью;

- проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с движением  наличных денежных средств.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. [18]

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций на расчетном, валютном  и других счетах в банках  и бухгалтерский учет этих  операций;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский  баланс и Отчет о движении  денежных средств;

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике  организации;

- регистры синтетического учета  операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие  операции по счетам в банке.[19]

Глава 2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе.

1. Ознакомление с деятельностью НПК «Эксперимент».

Научно- производственный кооператив «Эксперимент» создан 15 ноября 1988 года. Основной государственный номер  №1026701424122.

Основным видом деятельности организации  является оптовая торговля продуктами питания.

Выручка за 2011 год от реализации товаров  по основной деятельности составила 47853,66 тыс.руб (без учета НДС), что составляет 59,4 %  от общей реализации. Помимо этого розничная выручка от реализации товаров составила 32717,80 тыс. руб (без учета НДС), что составило 40,6 % от общей суммы.

Оптовая торговля попадает под общую  систему налогообложения, розничная  торговля – единый налог на вмененный  доход.

Просроченной дебиторской и кредиторской задолжностей предприятие не имеет.

Среднесписочная численность работников составляет 16 человек.

НПК «Эксперимент» несмотря на небольшое  количество работников уже много  лет составляет здоровую конкуренцию  на рынке продуктов питания. Ассортимент  продаваемой продукции с каждым годом только увеличивается. Этот фактор также влияет на развитие предприятия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)(в ред. от 08.11.2010г.), НПК «Эксперимент» разработал и утвердил учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

Поскольку учет денежных средств строго регламентирован действующим законодательством РФ, учетной политикой НПК «Эксперимент» утвержден только рабочий план счетов для учета денежный средств:

- 50 «Касса»

- 51 «Расчетные счета»

- 55 «Специальные счета в банках»

- 57 «Переводы в пути»

Аналитический учет денежных средств  осуществляется в ведомостях и журналах – ордерах.

2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств  в кассе.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере НПК «Эксперимент» приведен в таблице 2.2.

В практической деятельности большинство  аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты  оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.[16]

Таблица 1.  Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Из приведенного выше теста можно  сделать вывод, о том что риск контроля средний и система учета удовлетворительная.[22]

2.3 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.

По вопросу оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и  у отдельных аудиторов нет  единого мнения. Так, одни считают, что  необходимы точные количественные оценки материальности, других не устраивает жесткость оценок.

Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях  к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом  неточна или что она не отражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны:

          ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете суммы амортизации, сумма задолженности покупателя показана неверно);

                тем, что отдельные показатели являются оценочными. К оценочным можно отнести такие показатели, как срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность.

              Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна.

          Но не всегда клиентом вносятся исправления сразу, бывает, они не вносятся совсем.

            Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда:                неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности;

            затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

            время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Таким образом, аудитор допускает  ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной.[21]

Таблица 2. Расчет уровня существенности.

Данные для расчета взяты  из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2011 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2.3:

(86,8+287,8+788,6+1559,66)/4= 680,69

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в  размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 87%:

(680,69 – 86,8) / 680,69 * 100% = 87%

Максимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 16%:

(788,6 – 680,69) / 680,69 * 100% = 16%

Поскольку значение 86,8 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 788,6 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить (78,6 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(788,6+287,8+284,64) : 3 = 453,68тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 460 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(460 – 453,68) : 453,68 · 100% = 1,39%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который  берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора. [20]

Постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24 (далее - Правило № 24), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв * Рк * Рн, (1)

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Первые два риска являются для  аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.[12]

Однако автор склоняется к мысли  о возможности применения данной формулы. Действительно, общая вероятность  аудиторского риска будет меньше, чем вероятность отдельных его  компонентов. Но при отсутствии внутреннего  контроля и аудиторских процедур по существу аудиторский риск будет  равен внутрихозяйственному риску. В том случае, если присутствует внутренний контроль, аудиторский риск будет значительно снижен. Аналогично при осуществлении аудиторских процедур по существу значение аудиторского риска будет также снижено.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, и, следовательно, во многих случаях внутрихозяйственный риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Таким образом, если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска. Целесообразно после оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска присутствия ошибки (Ро) по формуле:

Ро = Рв х Рк. (2)

Вероятность аудиторского риска можно  рассчитывать по формуле:

Ра = Ро х Рн. (3)

Из приведенной формулы выводится  вероятность риска необнаружения:

Рн = Ра х Ро. (4)

Как видно из формулы (4), существует обратная зависимость между риском присутствия ошибки и риском необнаружения. Чем выше риск присутствия ошибки, тем ниже должен быть риск необнаружения, т.е. должен быть увеличен объем аудиторских процедур, для того чтобы свести аудиторский риск к минимуму. В случае если аудитор оценит риск присутствия ошибки как низкий, объем аудиторских процедур может быть значительно снижен.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской  проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской  организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного  аудиторского риска не должно превышать 5%. [16]

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских  работ исходя из степени доверия  к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица в данном случае НПК «Эксперимент». Для расчета данного показателя были использованы данные таблицы 3, в которой приведены следующие данные.

Таблица 3

Каждому показателю таблицы может  быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала  бухгалтерии (стр.1) дается на основании  информации о наличии дипломов и  стажа работы по специальности. Для  заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 3 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) может заполняться  дополнительная таблица.[23]

Таблица 4 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном -0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 3.

Таблица 4. Оценка надежности программного обеспечения

Степень доверия системе учета  может быть определена как отношение  полученной суммы баллов согласно тесту  к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, предлагаем вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле: