Оглавление 

   Введение……………………………………………………………………………3

   1 Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов………………………………………………………………………………..4

1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов………………………………………………………….4

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ………………………….6

1.3 Организация аудиторской проверки учета МПЗ……………………………10

1.4 Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия………………………………..13

   2 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Заречное" приморского края…………………………………………………………………..19

2.1 Природные условия, местоположение ОАО "Заречное"…………………….19

2.2 Краткая экономическая характеристика ОАО "Заречное"……………….....21

3 Порядок  проверки учета и использования  производственных запасов на  предприятии ОАО "Заречное"…………………………………………………..…30

3.1 Проверка фактического наличия производственных запасов приемами аудита………………………………………………………………………………..30

3.2 Аудит системы внутреннего контроля………………………………………..41

3.3 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов………………………………………………………...44

3.4 Проверка фактического наличия производственных запасов приемами аудита………………………………………………………………………………..47

3.5 Оформление результатов проверки…………………………………………...51

Заключение………………………………………………………………………….53

Библиографический список………………………………………………………..56

Приложения…………………………………………………………………………57 

     Введение

 

     Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ОАО "Заречное". Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ОАО "Заречное"

     Цель курсовой работы –разработка проекта по проведению аудита учета материально-производственных запасов в ОАО "Заречное" . Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

•   изучение теоретических предпосылок проблемы;

• рассмотрение  практической постановки учета  на ОАО «Заречное»;

• выявление достижений и недостатков в организации  и методике учета

материально-производственных запасов;

• оформление  рабочих документов аудитора и аудиторского заключения.

     1 Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

     1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

 

     При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

     Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

     Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

• Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие нормы

ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

• Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2].
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О

бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями.

• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N

307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008.

     Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-

производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).

     Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н); [11]

• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49; [12]

• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [3]

     Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

     – внутрифирменные правила (стандарты);

     – рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     – должностные инструкции;

     – инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

     Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

     1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

 

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[6]

     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

     - состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

     - соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

     - выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

     Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

     1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

     - обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

     - проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

     2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

     - организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

     - соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

     - организация материальной ответственности за МПЗ;

     - правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ) и т.д.

     3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

     - наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

     - применение унифицированных форм первичной учетной документации и т.д.

     4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

     - наличие и правильность оформления договоров;

     - соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

     - правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

     5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

     - правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

     - правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

     6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

     - законность и целесообразность расходования МПЗ;

     - использование МПЗ по различным направлениям деятельности и т.д.

     7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

     - отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

     - вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

     - правильность списания недостач и порчи МПЗ и т.д.

     Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. [8]

     Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для

оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

• приходный ордер (форма №М-4) – используется для учета

материале поступающих от поставщиков или из переработки;

• акт о приемке материалов (форма №М-7) – для оформления

приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

• требование-накладная (форма №М-11) – используется для учета

движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

     Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

     Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

     Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

     Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. 
 

     1.3 Организация аудиторской проверки учета МПЗ

 

     Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

     В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ,

правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета

МПЗ;

• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим

образом оформленные документы и.д.

     Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии.

     После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

     Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-

производственных запасов;

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования

материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода

материалов на производстве;

• проверяется ли законность и целесообразность расходования

материально-производственных запасов и т.д.

     При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ,

применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном

получении, прочем поступлении;

• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем

выбытии МПЗ;

• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное

хранение, а также товаров, взятых на комиссию и т.д.

     Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ,

применение налогового вычета;

• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [7]

     Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.). 

     Таблица 1.1

     Программа аудиторской проверки операций материально - производственных запасов

 

     Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

     Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

     1.4 Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

 

     Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств..

     Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

     Источник информации:

     - Приказ об учетной политике предприятия.

     Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3. 

     Таблица 1.2-Рабочий документ РД-0.3

 

     Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

     Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.