Аудит. 10

ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ  по дисциплине «Аудит» 2012-2013

Тема 1. Сущность финансового контроля

1. Система финансового контроля в РФ. Сущность и краткое содержание

Финансовый контроль - это контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением экономическими субъектами своих хозяйственных функций, соблюдением ими финансовой дисциплины, с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности, причинам и виновным лицам.

Система финансового  контроля подразделяется на государственный фин. контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

ГФК состоит  из общегосударственного и ведомственного.

Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие  субъекты независимо от формы собственности  или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе РФ, так и ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный фин. контроль.

   Общегосударственный  контроль подразделяется на:

- денежно-кредитный  и  валютный  (осущ. Центробанк  РФ);

- страховой (осущ. органы надзора за  страховой деятельностью – МФ РФ);

- налоговый (министерство  по налогам и сборам РФ); 

- таможенный (Государственный  таможенный комитет РФ). 

    Ведомственный  контроль проводиться внутри  отдельных государственных ведомств. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры  КРУ мФ РФ.  

    Общественный  контроль реализуется на основе  общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять инфо всем заинтересованным лицам (ЮЛ и ФЛ).

    Аудит  (независимый контроль) - осуществляется  аудиторскими организациями либо  аудиторами, работающими самостоятельно.

Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

В соответствии со ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

      Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

       Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

      Согласно ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

  Задачи  аудита:

• оценка уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;
• оценка правильности  и законности совершения бухгалтерских записей;
• оказание помощи управляющим органам организации   путем  выработкой рекомендаций  по  устранению   недостатков и нарушений;
• ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);
• выявление  резервов   роста  финансовых  ресурсов организации;
• проверка соблюдения действующего законодательства   в области налогообложения;
• подтверждение достоверных отчетов или констатация   их недостоверности.

3. Различия и общие черты аудита, ревизии, налоговой проверки, судебно-бухгалтерской экспертизы

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Они обнаруживают негативные явления в хозяйствовании с целью ликвидации их и недопущения в последующие периоды, т.е. активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушения законодательства и нормативных актов, являющихся нормами хозяйственного права, способствуют возмещению причиненного ущерба конкретными лицами. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем между аудитом, ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются существенные различия.

Общим для аудита и ревизии является то, что они  обосновывают свои выводы на документально  достоверных доказательствах. Это касается также и судебно-бухгалтерской экспертизы. Выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности. Кроме того, аудиту, ревизии, как и экспертизе, свойственны конкретность и адресность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системы доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответственных лиц и др.). Ревизия зачастую проводится по требованию правоохранительных органов, в практике аудита это скорее исключение.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться по решению  правоохранительных органов в момент судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее собранных доказательств недостаточно для подтверждения суммы ущерба, недостач у материально ответственных лиц. Законодательными актами такая функция для аудита не предусмотрена, ее выполняют ревизии, внутренний аудит, контрольное подразделение предприятия. Не свойственны ревизии такие функции, как предупредительные, перманентные и стратегические в предоставлении услуг заказчикам по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу назначает следователь  или суд (арбитраж), как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая выявляет конфликтные ситуации, ставшие предметом судебного разбирательства. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией финансово-хозяйственной деятельности. На аудит это положение не распространяется законодательством.

Существенные  различия между аудитом, судебно-бухгалтерской  экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной  деятельности обусловлены юридической  природой, их целями и задачами, решаемыми ими. Если ревизия исследует комплексно финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью дальнейшего совершенствования ее, то судебно-бухгалтерская экспертиза изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований, предъявленных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным и другим должностным лицам. Аудит исследует только те вопросы, которые поставлены на его решение по договору с заказчиком, или предусмотренные законодательством (подтверждение правильности данных, содержащихся в балансе и финансовой отчетности).

Аудит и судебно-бухгалтерская  экспертиза проводятся в отличие  от ревизии не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в  них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.

Следовательно, существенное отличие аудита от ревизии  финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы, состоит в том, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов в предпринимательской деятельности.

Тема 3. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

4. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Основные нормативно-правовые документы

     В России система нормативного  регулирования аудиторской деятельности  находится в стадии становления.

Система  нормативного регулирования аудита может быть представлена из 5 уровней:

       1 уровень:

-  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об аудиторской  деятельности" - определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ в частности - роль, цель, задачи и место аудита в системе финансового контроля;

- Федеральный  закон РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О  саморегулируемых организациях»  - устанавливает правовые основы  для деятельности СО, представляющих  собой специальный институт профессионального общественного регулирования, объединяющий лиц, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью.

-  указы Президента - устанавливают  отношения в аудиторской деятельности;

       2 уровень:

-  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), законодательные и подзаконные нормативные акты.

-  Постановления Правительства РФ (постановление № 696 от 23.09.2002г., постановление  правительства № 80 от 16.02.2008г.) - определяют  общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности;

       3 уровень:

-  Приказы Министерства финансов  РФ - устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов  рынка; 

      4 уровень: 

-  Документы саморегулируемой организацией  аудиторов - устанавливают нормы  аудита в рамках саморегулируемой организацией аудиторов;

      5 уровень: 

- Кодекс  профессиональной этики аудиторов,  являющийся сводом правил поведения,  обязательных для соблюдения  аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

- Документы аудиторских организаций - устанавливают нормы аудита в рамках аудиторской организации.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание

        Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об аудиторской  деятельности" принят ГД ФС РФ 24.12.2008.

Данный закон  является основным законодательным  актом в области аудита и определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности, организационно-правовую структуру аудиторской деятельности, вопросы аттестации и лицензирования аудита, оговаривает права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц, вводит понятие аудиторской тайны.

6. Саморегулируемые аудиторские организации, их роль в регулировании аудиторской деятельности

Саморегулируемой  организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация  приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации  аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением  членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Функции саморегулируемых организаций:

- разрабатывает  и утверждает стандарты аудиторской  деятельности саморегулируемой  организации аудиторов, 

- принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов,

- разрабатывает проекты  федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности,

-  организует прохождение  аудиторами обучения по программам  повышения квалификации.

   Права саморегулируемых организаций:

-  устанавливать в отношении  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов, которые являются ее  членами, дополнительные к требованиям,  предусмотренным ФЗ, требования, обеспечивающие  их ответственность при осуществлении  аудиторской деятельности,

- разрабатывать  и устанавливать дополнительные  к мерам, предусмотренным ФЗ, меры  дисциплинарного воздействия на  ее членов за нарушение ими  требований ФЗ, стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов,

- организовывать  профессиональное обучение лиц,  желающих заниматься аудиторской  деятельностью.

Саморегулируемая  организация аудиторов не может  являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Обязательный  аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации  аудиторов должен проводиться аудиторской  организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

7. Членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемых организациях аудиторов

Требованиями  к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая  организация может быть создана  в любой организационно-правовой  форме, за исключением открытого  акционерного общества, государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

2) численность  аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного  (складочного) капитала коммерческой  организации, принадлежащая аудиторам  и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность  аудиторов в коллегиальном исполнительном  органе коммерческой организации  должна быть не менее 50 процентов  состава такого исполнительного  органа. Лицо, являющееся единоличным  исполнительным органом коммерческой  организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная  деловая репутация;

6) наличие и  соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы;

7) уплата взносов  в саморегулируемую организацию  аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов  в компенсационный фонд (компенсационные  фонды) саморегулируемой организации  аудиторов.

Требованиями  к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного  аттестата аудитора;

2) безупречная  деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов  в саморегулируемую организацию  аудиторов в размерах и порядке,  которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов  в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и  соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы - для индивидуального аудитора.

Тема 4. Стандарты  аудита

8. Аудиторские стандарты. Сущность и содержание

Стандарты аудита - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, базовые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы.

Соблюдение  аудиторских стандартов позволяет  обеспечить опред. уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Если  аудитор допускает отступление  от стандартов, то он должен быть готов  объяснить причину этого.

Значение стандартов:

1) обеспечивают  высокое качество аудиторской  проверки;

2) содействуют  внедрению в аудиторскую практику  новых научных достижений;

3) помогают  пользователям понять процесс  аудита;

4) повышают  общественный имидж профессии  аудита;

5) устраняют  излишний контроль со стороны  государства;

6) помогают  аудиторам вести переговоры с  клиентом;

7) обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского процесса.

     Стандарты являются основанием  для доказательства в суде, качества  проведения аудита и определения  меры ответственности аудиторов.  На базе аудиторских стандартов  формируются учебные программы  для подготовки аудиторов, а  также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий.

Правила (стандарты) подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные акты, разработанные с учетом международных стандартов аудита и устанавливающие единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать;

- внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.    

9. Международные стандарты аудиторской деятельности

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров - международное объединение бухгалтерской профессии.

    В настоящее время для регулирования  аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

       Международные стандарты аудита (МСА) – основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

     Международные стандарты аудита  предназначены для применения  при аудите финансовой отчетности. Применяются также при аудите  иной инфо и предоставлении  сопутствующих услуг. 

     Международные стандарты аудита  призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире.    

Международные стандарты  аудита (МСА) делятся на девять групп  и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой  Положения о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

    Перечень разделов в международных  стандартах аудита:

- Вводные  аспекты 

- Обязанности  – ответственность аудиторов  и аудиторских фирм.

- Планирование  – планирование аудиторской проверки.

- Внутренний  контроль – отражает процедуры  внутреннего контроля.

- Аудиторские  доказательства 

- Использование  работы третьих лиц

- Аудиторские  выводы и подготовка отчетов  – вопросы составления ответов  и выводов, разработки заключения, оформления инфо.

- Специализированные  области

- сопутствующие  услуги

- Положения  по международной аудиторской  практике – вопросы использования  компьютеров, общения с налоговыми  органами.

    Назначение международных аудиторских  стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем: 
- они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

- стандарты  способствуют внедрению в практику  работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

- с  их помощью обеспечивается связь  отдельных элементов процесса  аудиторской проверки и создается  возможность контроля качества  работы аудитора;

- их  последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.  

  К  международным аудиторским стандартам относятся:

- международные стандарты учета;

- международные нормативы аудита  и сопутствующих работ;

- международные положения аудита;

- международные нормативы бухгалтерского  образования и этики;

- общепринятые аудиторские стандарты  проверки финансовой отчетности 

  В целом,  международные аудиторские  стандарты можно подразделить на три основные группы:     

1. Общие правила (стандарты) – представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.     

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки - раскрывают положения о необходимости планирования  работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения  доказательных материалов и т.д.      

3. Правила (стандарты) составления отчета – предусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская  отчетность проверяется в ходе  аудита, была ли она составлена  в соответствии с общепринятыми  правилами, а также на разграничение  функций аудитора и администрации  экономического субъекта. Отчет  аудитора должен содержать заключение  по поводу достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  или указание причин, по которым  заключение не может быть составлено.

10. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их назначение и содержание

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные акты, разработанные с учетом международных стандартов аудита и устанавливающие единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными дли аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время  в РФ действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности.

     Назначение Федеральных стандартов аудиторской деятельности:

1) определяют  требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, а также  регулируют иные вопросы, предусмотренные  ФЗ;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, а также саморегулируемых  организаций аудиторов и их  работников.

11. Внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Внутренние стандарты – часть распорядительно-организационной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

     Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют  требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если  это обусловливается особенностями  проведения аудита или особенностями  оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не  могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

3) не  должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами аудиторской  деятельности;

4) являются  обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Внутренние правила (стандарты) подразделяются на:

1. внутренние  правила аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных аудиторских объединениях;

2.  внутренние  правила аудиторской деятельности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов -     представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты  и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения   эффективности  практической  работы  и  ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.