Аудит. 8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники  аудита, в настоящее время очевидна необходимость систематизации и  обсуждения подходов к разработке методик  выполнения аудиторских проверок (аудиторских  программ), способов организации информационного  фонда аудита. Результативности информационно-методического  обеспечения аудиторских работ  способствует динамический характер его  создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения  и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций¹.

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических  и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности  финансовой, бухгалтерской и налоговой  отчетности, для уменьшения, до приемлемого  уровня информационного риска для  заинтересованных пользователей бухгалтерской  отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также  другим юридическим и физическим лицам².

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения  аудита - подтверждение достоверности  отчетности, снижение риска использования  ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения  аудита - наличие аттестатов и  лицензий;

- единые и обязательные  условия - аудит проводится независимыми  субъектами.

Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с  объектами финансово-хозяйственной  деятельности для достижения целей  аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных  операций), цели аудита³.

Главная цель данной курсовой работы – спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по налогу на прибыль на ООО «Технологии», установить правильность и полноту применения налогового законодательства, достаточность отражения в отчетности, своевременность и полноту уплаты налога в бюджет, составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета;

- определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, выделить источники информации, используемые для проверки выбранного участка;

- спланировать аудиторскую проверку и представить оценку системы внутреннего контроля, рассчитать аудиторский риск и представить план проверки;

- провести аудиторскую проверку налога на прибыль, согласно разработанного плана проверки;

- оформить результаты аудиторской проверки, составить аудиторское заключение, сделать выводы и дать практические рекомендации для объекта исследования.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Глава 1. Общие характеристики аудита: понятие, цели, организационные  формы

1. Понятие и цели аудита

 

В условиях рыночных отношений  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации  важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные тенденции. Для этого  менеджеры получают сведения из оперативной  внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений  данные бухгалтерской отчетности. Чтобы  убедиться, что она составлена в  соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой  квалификацией обладают аудиторы.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает –  «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в  делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные  выводы, дать необходимые рекомендации.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон  определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов» [5, с.5]. Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

 «Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения  аудиторской организации о степени  достоверности бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Экономическая обусловленность  аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать  с экономическим субъектом, а  также уже принимал участие в  его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность  ее показателей в связи с отсутствием  доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость  последствий принятых решений от качества используемой информации может  быть значительна. Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов. Изначально к аудиторам  предъявляли требования независимости  и объективности. В настоящее  время они должны иметь соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществление таких услуг [7, с.9].

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, по подходу  к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица, могут оказывать  сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугамипонимается оказание следующих  услуг:

- налоговое консультирование;

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит бухгалтерской отчетности» и  помимо него включает сопутствующие  аудиту услуги.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие  ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в  работе требования аудиторских правил (стандартов).

Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация  находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная  или личная зависимость, участие  в органах управления или общих  проектах, предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).При оказании аудиторских  услуг аудитору необходимо соблюдать  профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах.

 

2. Организация и проведение аудита

 

Ответственные за управление программой аудита должны назначать  руководителя конкретной аудиторской  группы. Для каждого аудита необходимо определить цели, область и критерии в пределах программы аудита. Область  аудита описывает содержание и границы  аудита, месторасположение, структурные  подразделения, деятельность и процессы, которые подвергаются аудиту, а также  сроки аудита. Критерии аудита используют в виде основы для сравнения, по которой определяют соответствие. Критерии могут включать политику, процедуры, стандарты, законы, нормы, регламенты, требования к системе менеджмента, требования контрактов или своды правил секторов экономики или предпринимательской деятельности. Цели аудита определяет заказчик аудита. Область и критерии аудита определяет заказчик аудита и руководитель аудиторской группы в соответствии с процедурами программы аудита. Любые изменения целей, области или критериев аудита должны быть согласованы с участвующими сторонами.

При комплексном аудите руководитель аудиторской группы должен обеспечить соответствие целей, области и критериев  аудита сущности комплексного аудита. При проведении аудита, следует учитывать следующие факторы:

• наличие необходимой информации для планирования аудита;
• адекватное сотрудничество с проверяемой организацией;
• наличие времени и необходимых ресурсов.

После решения о возможности  проведения аудита необходимо сформировать аудиторскую группу с учетом компетентности, необходимой для достижения целей  аудита. Если аудит проводит один аудитор, он должен выполнять все обязанности, возлагаемые на руководителя аудиторской  группы.

При определении численности  и состава аудиторской группы необходимо учитывать следующие  факторы:

а) цели, область, критерии и  продолжительность аудита;

б) вид аудита;

в) общую компетентность группы по аудиту, необходимую для  достижения целей аудита;

г) законодательные требования, требования регламентов, требования контрактов и требования органов по аккредитации/сертификации;

д) необходимость обеспечения  независимости аудиторской группы от проверяемой деятельности и избегания  конфликта интересов;

е) возможности членов аудиторской  группы результативно сотрудничать с проверяемой организацией и  совместно работать;

ж) язык аудита и понимание  специфических социальных и культурных ценностей организации (с учетом собственного опыта аудиторов или  при поддержке технического эксперта).

Прежде чем начать деятельность по аудиту на месте, анализируют документы  проверяемой организации, записи, а  также отчеты по предыдущим аудитам  с целью определения соответствия системы документам и критериям  аудита. [ 12, с. 28]

Руководитель аудиторской  группы должен подготовить план аудита для согласования с заказчиком аудита, аудиторской группой и проверяемой  организацией. На основании плана уточняют сроки выполнения отдельных работ, предусмотренных планом. В плане аудита должны найти отражение область и уровень сложности аудита в зависимости, например, от того, первоначальный это или последующий аудит, внутренний или внешний аудит. План аудита должен быть достаточно гибким, чтобы по мере осуществления аудита на месте при необходимости можно было внести изменения, например в область аудита. План аудита должен включать:

а) цели аудита;

б) критерии аудита и ссылочные документы;

в) область аудита, включая  идентификацию организационных  и функциональных подразделений  и процессов, которые будут проверяться;

г) даты и места проведения аудита;

д) ожидаемое время и  продолжительность проведения аудита на месте, включая совещания с  руководством проверяемой организации  и совещания групп по аудиту;

е) роли и обязанности  членов аудиторской группы и сопровождающих лиц;

ж) распределение соответствующих  ресурсов по "критичным местам" проведения аудита.

и) определение представителей проверяемой организации для  участия в аудите;

к) рабочий язык и язык отчета (акта) по аудиту там, где он отличается от родного языка аудитора и (или) проверяемой организации;

л) содержание отчета (акта) по аудиту;

м) материально-техническое  обеспечение (средства передвижения, оборудование на месте и др.);

н) все, что касается обеспечения  конфиденциальности;

о) любые действия по результатам  аудита.

План должен быть проанализирован, принят заказчиком аудита и представлен  проверяемой организации перед  началом аудита на месте. Любые возражения со стороны проверяемой организации должны быть разрешены с руководителем аудиторской группы и заказчиком аудита.

Во время аудита информация, относящаяся к целям аудита, области  и критериям аудита, включая информацию, касающуюся взаимодействия между подразделениями, деятельности и процессов, должна быть собрана путем необходимых выборок  и верифицирована. Свидетельством аудита может быть только информация, которая  может быть верифицирована. Свидетельства  аудита должны быть зарегистрированы и основано на выборках подходящих данных. Поэтому имеется элемент неопределенности при проведении аудита, и выводы аудита должны учитывать эту неопределенность. (Приложение 1)

Методы сбора информации включают: опросы; наблюдения за деятельностью; анализ документов. Выбранные источники  информации зависят от области и  комплексности аудита и включают в себя:

а) опросы работников;

б) наблюдения за деятельностью, окружающей производственной средой и  условиями работы;

в) документы (политика, цели, планы, процедуры, стандарты, инструкции, лицензии и разрешительные документы, спецификации, чертежи, контракты и  заказы);

г) записи (протоколы) проверок, протоколы совещаний, отчеты (акты) по аудитам, записи по мониторингу программ и результаты измерений);

д) итоговые данные, показатели анализа и результативности;

е) информацию по программам выборочного исследования проверяемой  организации и управлению выборками  и процессами измерений;

ж) отчеты, источниками которых  могут быть, например, обратная связь  от потребителей, другая соответствующая  информация, получаемая извне, оценки поставщиков;

и) компьютеризованные базы данных и веб-сайты.

Для получения выводов  аудита, свидетельства аудита должны быть сопоставлены с критериями аудита. Выводы аудита указывают на соответствие или несоответствие критериям аудита. Если это определено целями аудита, выводы аудита могут определять возможности для улучшения.

Аудиторская группа до заключительного  совещания должна выполнить следующее:

а) рассмотреть выводы аудита и другую соответствующую информацию, собранную во время аудита, на соответствие целям аудита;

б) согласовать заключения по результатам аудита с учетом неопределенности, присущей процессу аудита;

в) подготовить рекомендации, если это предусмотрено целями аудита;

г) обсудить действия по результатам  аудита, если это входит в план аудита.

Заключения по результатам  аудита должны содержать:

а) степень соответствия системы менеджмента критериям  аудита;

б) результативность внедрения, поддержания и улучшения системы  менеджмента;

в) возможности процесса анализа со стороны руководства  для обеспечения постоянной пригодности  системы менеджмента, ее адекватности, результативности и улучшения.

Руководитель аудиторской  группы отвечает за подготовку и содержание отчета (акта) по аудиту. Отчет (акт) по аудиту должен содержать полные, точные, сжатые и понятные записи по аудиту и должен включать ответы на следующие  вопросы:

а) цели аудита;

б) область аудита, в частности, идентификация проверенных организационных  и функциональных подразделений  или процессов и охватываемый период времени;

в) идентификация заказчика  аудита;

г) идентификация руководителя и членов аудиторской группы;

д) даты и места проведения аудита на месте;

е) критерии аудита;

ж) выводы аудита;

и) заключения по результатам  аудита.

к) план аудита;

л) список представителей проверяемой  организации;

м) итоги проведения аудита, включая неопределенности и/или  любые встретившиеся препятствия  при его проведении, которые могут  уменьшить достоверность заключения по результатам аудита;

н) подтверждение достижения целей аудита в пределах области  аудита в соответствии с планом аудита;

о) области, не охваченные аудитом, но находящиеся в области аудита;

п) неразрешенные противоречия между аудиторской группой и  проверяемой организацией;

р) рекомендации по улучшению, если это предусмотрено целями аудита;

с) согласованный план действий по результатам аудита, при необходимости;

т) заявление о конфиденциальном характере содержимого отчета;

у) перечень рассылки отчета по аудиту.

Аудит считается завершенным, если все процедуры, предусмотренные  планом аудита, выполнены, и утвержденный отчет (акт) по аудиту разослан.

Документы, имеющие отношение  к аудиту, следует хранить или  уничтожать на основании соглашения между участвующими сторонами в  соответствии с процедурами программы  аудита, соглашением между сторонами и в соответствии с действующим законодательством, нормативными требованиями и требованиями контрактов.

Заключения по результатам  аудита могут указывать на необходимость  корректирующих, предупреждающих действий или, при необходимости, действий по улучшению. Последующие действия не рассматривают как часть аудита, и вопрос об их проведении в согласованные  сроки обычно решает проверяемая  организация, которая должна информировать  заказчика аудита о состоянии  выполнения этих действий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Виды аудита и аудиторских  услуг

2.1 Обязательный аудит

 

Статья 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» гласит:

1. Обязательный аудит  - обязательная ежегодная аудиторская  проверка ведения бухгалтерского  учета и финансовой (бухгалтерской)  отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией  или обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  Российской Федерации обязательные  отчисления, производимые физическими  и юридическими лицами, фондом, источниками  образования средств которого  являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тысяч раз  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда или сумма  активов баланса превышает на  конец отчетного года в 200 тысяч  раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда;

4) организация является  государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного  ведения, если финансовые показатели  его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит  в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей  предусмотрен федеральным законом.

2. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская  проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и / или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного  аудита аудиторские организации  обязаны страховать риск ответственности  за нарушение договора.

Закон обязывает аудиторские  организации и индивидуальных аудиторов  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, a не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

 Причины необходимости  проведения обязательного аудита:

1) субъекты обязательного  аудита, как правило, работают  с денежными средствами населения.  Это банки, страховые организации,  негосударственные пенсионные фонды,  открытые акционерные общества. Население не всегда умеет  квалифицированно читать бухгалтерскую  отчетность, анализировать финансовые  показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких  экономических субъектов выступает  посредником между проверяемым  экономическим субъектом и заинтересованным  в его деятельности, но не квалифицированным  пользователем бухгалтерской отчетности;

2) устанавливая обязательность  подтверждения отчетности предприятий,  имеющих большие объем выручки  от реализации, размеры имущества,  государство в лице аудитора  контролирует деятельность этих  предприятий как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую  проверку, налагаются определенные обязательства:

1) обязательная аудиторская  проверка в отличие от проверки  по специальному аудиторскому  заданию может быть только  комплексной, охватывающей все  сферы деятельности предприятия,  все разделы и счета бyxгaлтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;