Аудит административных расходов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Раздел 1.   Теоретическое      обоснование аудита административных расходов.

1. Экономическая сущность и учет расходов……………………………….5

1.2 Цель, задачи, источники и методические  приемы  аудита  административных  расходов………………………………8

Раздел  2. Организация и методика  аудита  административных  расходов.

2.1. Подготовительная  стадия аудиторского процесса………………………12 

2.2. Организация  и процедура проведения аудиторской  проверки………22

Раздел  3. Документальное оформление аудиторской проверки.

3.1. Рабочие  документы и ведение аудиторского  досье………………………24

3.2. Итоговые  документы аудита……………………………………………….26

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………………………………39

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..…41

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 

Введение

     В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине  возрастает роль автотранспортного комплекса Украины.    Под  расходами  согласно п.4 П(С)БУ-16 « Расходы » понимается уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала. Затраты деятельности национальными стандартами бухгалтерского учета трактуются, как один из элементов, которые связаны с определением прибыли, то есть активы, которые выбывают или амортизируются: себестоимость реализуемой продукции, потери, убытки и прочее выбытие активов.            Из вышесказанного следует отметить актуальность учета административных  расходов  на  предприятии , так как административные  расходы  тесно связаны с прочими  расходами  общехозяйственного назначения, т. е. с  расходами  в целом по  предприятию  (общие корпоративные затраты (организационные  расходы , затраты на проведение годового собрания, представительские  расходы  и т. п.).     Целью  курсовой  работы является анализ проведенной аудиторской проверки на  предприятии  ООО «СимСитиТранс», выявление недочетов по отражению хозяйственных операций в учете и отчетности и способы устранения ошибок.

Задачами  курсовой  работы являются:

-установление  правильности документального оформления  накопления и списания  расходов  деятельности ;

-изучение  правильности накопления, распределения  и списания расходов;

-анализ  информационного обеспечения администрации   предприятия  о расходах деятельности для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

-контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений;

-проверка  правильности исчисления расходов  деятельности для оценки и  расчета финансовых результатов;

-подтверждение  законности и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  по учету расходов деятельности;

-оценка  состояния синтетического и аналитического  учета  расходов ;

- проверка  полноты, правильности и достоверности  отражения информации о затратах  деятельности в отчетности.        При написании  курсовой  работы использовались методы взаимной проверки, арифметической и нормативной. 
 
 
 
 
 
 

     Раздел1.   Теоретическое      обоснование аудита административных расходов.

1.1. Экономическая сущность  и учет расходов.

     Под расходами согласно п.4 П(С)БУ-16 «Расходы» понимается уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала.  Затраты деятельности национальными стандартами бухгалтерского учета трактуются, как один из элементов, которые связаны с определением прибыли, то есть активы, которые выбывают или амортизируются: себестоимость реализуемой продукции, потери, убытки и прочее выбытие активов.            В соответствии с МСФО «Административные расходы» (Administrative expenses) — периодические расходы, относящиеся к функционированию  предприятия  в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховка общая и т. п.       В Отчете о финансовых результатах (ф.№2) указывается информация о расходах, понесенных в результате операционной, инвестиционной и финансовой и чрезвычайной деятельности за отчетный и предыдущий периоды. В Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф.№5) расшифрована общая сумма расходов на конец периода.    В соответствии с П(С)БУ-16 «Расходы» к административным расходам относятся следующие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

-общие  корпоративные затраты (организационные  расходы, затраты на проведение  годового собрания, представительские  расходы и т. п.);

-расходы  на служебные командировки и  содержание аппарата управления  предприятием и другого общехозяйственного  персонала;

-затраты  на содержание основных средств,  других материальных необоротных  активов общехозяйственного использования  (операционная аренда, страхование  имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение,  водоотвод, охрана);

-вознаграждения  за профессиональные услуги (юридические,  аудиторские, по оценке имущества  и тому подобное);

-затраты  на связь (почтовые, телеграфные,  телефонные, телекс, факс и тому  подобное);

-амортизация  нематериальных активов общехозяйственного  использования;

-затраты  на урегулирование споров в  судебных органах;

-налоги, сборы и другие предусмотренные  законодательством обязательные  платежи (кроме налогов, сборов  и обязательных платежей, которые  включаются в производственную  себестоимость продукции, работ,  услуг);

-плата  за расчетно-кассовое обслуживание  и другие услуги банков;

-прочие  расходы общехозяйственного назначения.

Порядок признания расходов предприятия:

1. расходы  отчетного периода признаются  при уменьшении активов или  увеличении обязательств при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;

2. расходы  признаются одновременно с доходами  для получения которых они были осуществлены;

3. расходы  предприятия отражаются в бухгалтерском  учете одновременно с уменьшением  активов или увеличением обязательств предприятия.

Для обобщения  административных расходов применяется  счет 92 "Административные расходы", по дебету которого собираются данные расходы, понесенные предприятием в  течение отчетного периода, а  в конце отчетного периода  эти затраты полностью списываются  с кредита данного счета в  дебет счета 79 "Финансовые результаты". Аналитический учет административных расходов ведется по статьям расходов. Административные расходы в себестоимость  продукции не включаются и относятся  на результаты деятельности предприятия. Эти расходы без распределения  списываются на счет 79 «Финансовый  результат» в том отчетном периоде, в котором они были признаны, а  признаются они тогда, когда были понесены. Это в свою очередь означает, что на конец отчетного периода  счет 92 «Административные расходы» остатка не имеет.

В реестрах бухгалтерского учета формирование административных расходов отображается такими записями:

1.2 Цель, задачи, источники  и методические  приемы  аудита  административных  расходов .

Целью  аудита  учета административных  расходов  является установление достоверности первичных данных о накоплении и списании административных  расходов , полноты и своевременности отражения первичных данных в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета  расходов  деятельности и его соответствия принятой учетной политики.

Задачами   аудита  операций по учету административных  расходов  являются:

-установление  правильности документального оформления  накопления и списания расходов  деятельности;

-изучение  правильности накопления, распределения  и списания административных  расходов;

-анализ  информационного обеспечения администрации   предприятия  о расходах деятельности для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

-контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений;

-проверка  правильности исчисления расходов  деятельности для оценки и  расчета финансовых результатов;

-подтверждение  законности и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  по учету административных  расходов  деятельности;

-оценка  состояния синтетического и аналитического  учета  расходов ;

- проверка  полноты, правильности и достоверности  отражения информации о затратах  деятельности в отчетности.

Объектами  аудита   расходов  является учетная политика на  предприятии , т. е. классификация административных  расходов , признание  расходов  и их оценка; все документы аналитического и синтетического учета.  Нормативно-законодательной базой при  аудите   расходов  является Положение (Стандарт) бухгалтерского учета-16 « Расходы »; приказ об учетной политике на  предприятии , План счетов, П(С)БУ-3 «Отчет о финансовых результатах».        Документальные источники информации: приказ об учётной политике  предприятия ; ведомость начисления заработной платы административно-управленческому персоналу, начислений на заработную плату, платежей, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов, счета арендодателей на арендную плату за помещение офисов и т. п., учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту  расходов  и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности.   Методические приемы  аудита  – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. 

Методические  приемы аудита можно объединить в  следующие три группы:

2. документальные;

3. обобщение.

     При проведении аудита административных расходов целесообразно использовать такие методические приемы:

1.проверка (исследование) учетных документов  – приемы установления достоверности  осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности.  Ими являются: способы проверки  документов, приемы фактического  контроля, наблюдение, вычисления, опрос,  инспекция и др.

2. Расчетно-аналитические  приемы - это традиционные приемы  экономического анализа (сравнение,  группировки, цепные подстановки,  балансовые увязки и т. д.), аналитическая  проверка, статистические и экономико-математические  методы.

3. Документальные  методические приемы – информационное  моделирование, нормативно-правовое  регулирование, проверка (исследование) учетных документов.      Согласно Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторское доказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.   Аудиторские доказательства - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирование выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, извлекаемую из первичных документов и учетных записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.          Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур по существу:

-инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а также от эффективности внутреннего контроля над процессом их обработки.

-наблюдение  за процессом или процедурой  выполняемыми другими лицами

-опрос  – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменные опросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы, адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставить аудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства.

-подтверждение  – предоставление ответов по  опросу, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях.

-подсчет  - проверка арифметической точности  первичных документов и учетных  записей или выполнение независимых  расчетов.

-аналитические  процедуры – анализ важных  коэффициентов и тенденций, включая  вытекающее отсюда исследование  колебаний и взаимосвязей, которые  непоследовательны другой релевантной  информации или отличаются от прогнозируемых сумм, а также тщательное рассмотрение бухгалтерских записей на предмет наличия необычных статей. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Раздел  2.Организация и методика  аудита  административных  расходов 

2.1. Подготовительная  стадия аудиторского  процесса.   Рассмотрим проведение  аудита  административных  расходов  на примере автотранспортного предприятия  ООО «СимСитиТранс». ООО «СимСитиТранс» организовано на базе автобусного парка в 2002 году. Расположено в Восточной части Симферопольского района и занимает территорию общей площадью более 2 га по состоянию на 1 января 2011 года. Центральный офис расположен по адресу 4-й км феодосийского шоссе, пос. Каменка, ул. Мамеди Эмир-Усеина, 14. Всего Сельский Совет включает 5 населенных пунктов. Для АООО «Советская Украина» Симферопольского района решающую роль в выборе производственного направления сыграл факт значительной близости города Симферополя. В целом можно сделать вывод, что данное Общество не является прибыльным и высоко рентабельным. Для проведения аудиторской проверки необходимо отправить письмо-заказ в аудиторскую фирму на имя директора аудиторской фирмы. В письме – заказе указываются реквизиты клиента и аудиторской фирмы. Также отмечается масштаб проверки, т. е период данной аудиторской проверки, цель проверки, указываются методы, место и срок.    Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг, т. е письмо-заказ.    Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.  Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.      По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

§ об объекте  и цели аудиторской проверки, в  частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

§ должно ли аудиторское заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

§ о  законодательных актах и нормативных  документах, на основании которых проводится аудит;

§ о  дополнительных вопросах, решаемых в  ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

§ о  форме отчетности аудиторской организации  по результатам проведенной работы;

§ об ответственности  аудиторской организации за оказываемые  услуги;

§ о  соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

§ о  наличии риска не обнаружения  существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта. По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

§ об ответственности  экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

§ об обеспечении  свободного доступа к первичным  документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой  другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

§ о  направлении экономическим субъектом  по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;

§ о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Далее, составляется договор на проведение аудита (предоставление аудиторских  услуг), в том случае, если на письмо-заказ  аудиторская фирма ответила положительно.        Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). .Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров. После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.       Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.         Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

- предмет  договора на оказание аудиторских  услуг;

- условия  оказания аудиторских услуг;

-права  и обязанности аудиторской организации;

-права  и обязанности экономического  субъекта;

-ответственность  сторон и порядок разрешения  споров;

-стоимость  аудиторских услуг и порядок  оплаты.

     При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

В ООО  «СимСитиТранс» Симферопольского района организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов:

- применяемые  формы бухгалтерского учета;

- организационная  структура аппарата бухгалтерии;

- распределение  должностных обязанностей;

- организация  хранения бухгалтерской документации.

     Сложившаяся в ООО «СимСитиТранс» схема учетного аппарата отвечает специфике предприятия.        Учет централизован, основной учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии.. В состав бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью входит 5 человек. Следует отметить, что снижение численности рабочих не коснулось численности работников бухгалтерии, а это один из важных факторов, влияющий на уровень общехозяйственных расходов, а также не маловажный фактор социального значения.  Положительным фактором работы центральной бухгалтерии является внедрение компьютерной программы 1С «Предприятие» для обработки учетных операций в бухгалтерии.

     Следующим позитивным фактором является то, что  каждый работник бухгалтерии выполняет  операции только по своему подразделению.

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

Рис. 2.1 - Организационная  структура учетного аппарата бухгалтерии ООО «СимСитиТранс».

     Главный бухгалтер имеет высшее образование. В его обязанности входит: осуществление контроля за соблюдение расчетной и кассовой дисциплины, также производит проверку состояния учета на производственных участках, составляет кассовый план, финансовую часть бизнес-плана, осуществляет контроль за расходованием фонда потребления, ведет главную книгу, ведет синтетический и аналитический учет по счету 92 «Административные расходы» с целью контроля за расходованием средств. Система документирования хозяйственных операций является важной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. В ООО «СимСитиТранс» применяются единые и типовые формы документов первичного учета, а также формы, разработанные с учетом особенностей учета и его специализации. Важное организующее место имеет документооборот.         Документооборот - это перемещение или движение документов в процессе учета с момента их составления и до момента завершения их использования и сдачи в архив. Для правильной организации документооборота рекомендуется составлять график документооборота и график выполнения учетных работ, для более равномерного распределения нагрузки на весь учетный аппарат. При распределении обязанностей в бухгалтерии исходят из того, что более сложные и ответственные работы по наиболее сложным счетам, выполняют более квалифицированные работники. Также на предприятии используется внутренний контроль. Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

     Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии ООО «СимСитиТранс» являются:

1) осуществление  упорядоченной и эффективной  деятельности предприятия;

2) обеспечение  соблюдения политики руководства  каждым работником предприятия;

3) обеспечение  сохранности имущества предприятия.

     Для достижения вышеперечисленных целей  необходимым условием является согласованность  системы бухгалтерского учета (более  широко — учета) и системы внутреннего  контроля, так как система двойной  записи, лежащая в основе любой  системы бухгалтерского учета (в  том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль. Далее, аудитор оценивает риск, который возможен в ходе аудиторской проверки. Для этого аудитор составляет документ «Листок оценки присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля». В этом документе указываются внешние факторы присущего риска (общий план отрасли), внутренние факторы присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля .         После оценки рисков, аудитор составляет план и программу аудита. При составлении плана аудиторской проверки аудитору целесообразно рассмотреть следующие вопросы: