Аудит активов и обязательств

                                                       Содержание 
 

Введение                                                                                                                     3 

Глава 1. Теоретические аспекты оценки активов и обязательств                         4

1.1. Понятие  и оценка активов организации                                                           4

1.2. Понятие  и порядок оценки обязательств                                                         8

1.3. Порядок  группировки активов и обязательств в бухгалтерском

балансе                                                                                                                      10

Глава 2. Аудиторская проверка оценки активов  и обязательств в 

ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»                                                                   13

2.1. Организационная  характеристика ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» 13

2.2. Аудит  техники формирования и оценки  статей активов ООО «ЛПО

«Электроаппарат»  ВОС»                                                                                         17

2.3. Аудит  техники формирования и оценки  статей пассива баланса ООО

«ЛПО  «Электроаппарат» ВОС»                                                                             28

 Глава 3.  Аудиторская оценка порядка формирования активов и

 обязательств в ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС»                                        37

 3.1. Результаты аудиторской проверки                                                                37

 3.2. Рекомендации по совершенствованию формирования активов и

 обязательств с использованием новых программных продуктов

фирмы «1С»                                                                                                              39 

Заключение                                                                                                               40

Список литературы                                                                                                  41

Приложения                                                                                                              43 
 
 
 

                                                          Введение 
 

     Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что аудит оценки активов и обязательств организации необходим для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении. В соответствии с действующими нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств: имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях; записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям  в  иностранной  валюте  производятся  в  рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. 

     Целью курсовой работы является систематизация теоретических знаний и закрепление практических навыков проведения аудиторской проверки оценки активов и обязательств организации.

     В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

– дать понятие и оценку активов и  обязательств;

– на практическом примере провести аудиторскую проверку формирования показателей активов и обязательств в бухгалтерском балансе организации;

–  по результатам проверки сделать выводы и дать рекомендации.

     Объектом  изучения послужило Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Липецкое производственное объединение «Электроаппарат» Всероссийского общества слепых». Представлена годовая бухгалтерская отчетность ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» по состоянию на 31 декабря 2007г.

            Глава 1. Теоретические аспекты  оценки активов и обязательств 

                          1.1. Понятие и оценка активов организации 

     Активы  представляют собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта [13, с.34].

       Хозяйственные ресурсы, составляющие  активы, должны: приносить хозяйственную  выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее совершенных сделок (быть готовыми к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора, контракта).

     В состав активов включают имущество  и права.

     К имуществу относят различные  предметы, имеющие хозяйственную  ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

     В активах различают недвижимое и  движимое имущество, паи и акции  в других организациях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы) или оборотный  капитал, биологические активы.

     Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение ценностей (векселем, чеком, облигацией, акцией и т.п.).

     К неовеществленным правам относят долговые требования (дебиторская задолженность в различных видах), исключительные права (например, патент, лицензия, авторское право, право на фирменное наименование и товарный знак) и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций (например, заранее произведенные затраты или еще не полученные доходы).

     Перечисленные составляющие активов, количественно  измеренные и оцененные, отражаются в одной из частей бухгалтерского баланса. Их классификация должна позволять, с одной стороны, судить о характере  разнообразных средств хозяйствующего субъекта и его юридических отношениях с контрагентами, с другой – установить их относительное участие в общем обороте средств.

     Выявление всей совокупности имущественных средств  путем годовой инвентаризации или  на основе книжных (учетных) данных необходимо для: определения собственного капитала или величины чистых активов (разность между суммой актива, выраженной стоимостью всех имущественных средств, и суммой обязательств); выявления всей совокупности благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

     При определении активов чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта (например, переданные на хранение ценные бумаги или переданные для  продажи товары и др.), должны быть в учете выделены.

     Актив может быть изменен путем: использования в сочетании с другими активами в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи; обмена на другой актив; погашения кредиторской задолженности; распределения между собственниками организации; получения доходов.

     Актив показывает вероятное получение  организацией экономической выгоды в будущем и ее стоимость.

     Имущество и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском  учета и отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

     Правила оценки статей имущества в бухгалтерской отчетности сводятся к следующему.

     1. Незавершенные капитальные вложения  отражаются в бухгалтерском балансе  по фактически произведенным  застройщиком (инвестором) затратам.

     2. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

     Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и отчетности по первоначальной стоимости (п. 20, 21 ПБУ 19/02). Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения показываются в отчетности за минусом созданного резерва (нетто-оценка).

     По  долговым ценным бумагам, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3. Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом 
   суммы начисленной амортизации.
4. Материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости приобретения и (или) изготовления. Готовая продукция может отражаться в балансе также по нормативной (плановой) производственной 
   себестоимости или по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

     Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли свое первоначальное качество, либо по ним снизилась текущая рыночная стоимость, приводятся в балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (нетто-оценка).

5. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При 
   учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по 
   продажным ценам (скидки, накидки) вычитается из продажной стоимости (нетто-оценка).
6. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной) полной себе 
   стоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью 
   затраты по сбыту продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной 
   (контрактной) ценой.
7. Незавершенное производство (НЭП) в массовом и серийном 
   производстве может отражаться в балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     При единичном производстве продукции  НЭП отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

8. Расходы будущих периодов оцениваются по фактически произведенным затратам и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом 
   организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) 
   в течение периода, к которому они относятся [20, с.67].

     Таким образом, оценка имущества представляет собой способ выражения в учете  и отчетности отдельных видов  имущества в денежном выражении.

                        1.2. Понятие и порядок оценки обязательств 

     Величина  материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия  в создании имущества рассматриваются  как обязательства за полученные ценности.

     Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие перед собственниками и юридическими и физическими лицами.

     Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

     В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками – уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

     Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

     Добавочный  капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т. д.); в бухгалтерском балансе он отражается отдельно.

     Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения. В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годового чистого дохода.

     Нераспределенная  прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли.

     При наличии убытков в отчетном периоде  последние могут покрываться  за счет средств уставного, резервного капитала, взносов учредителей и  др.

     Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

     Целевое финансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геолого-разведочных услуг и т. д.).

     Доходы  будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.

     К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы в форме выданных облигаций и векселей, а также отложенные налоговые обязательства.

     Эти обязательства оцениваются при  их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров, договоров займа и прочих обязательств.

     До  погашения указанные обязательства могут быть:

• оценены с учетом процента; в этом случае размер обязательства

увеличивается на сумму процента;

• частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности

срок  исковой давности истек (при соблюдении установленных правил). Указанную сумму относят на финансовые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

     Таким образом, оценка обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов обязательств в денежном выражении.

     1.3. Порядок группировки активов и обязательств в бухгалтерском

                                                      балансе 

     Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

     В активе баланса расположены средства организации, которые совершают  непрерывный кругооборот, включающий в себя:

• процесс снабжения;
• процесс производства;
• процесс продажи.

     Так как разные средства организации  принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

     К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, которые затем превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

     Внеоборотные  активы включают в себя имущество, которое  эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере начисления амортизации. Их оборот замедляется и осуществляется длительное время.

     В соответствии с отечественной учетной  практикой и действующим законодательством статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества. В российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно: в первом разделе актива баланса отражаются внеоборотные активы, во втором разделе — оборотные активы.

     В пассиве баланса учитываются  источники средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации (собственные средства организации) и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.) — заемные средства. Это деление имеет принципиальное значение при определении срочности погашения. Обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса и не подлежат погашению в период деятельности организации, в то время как обязательства перед третьими лицами — заемные средства необходимо периодически погашать. В свою очередь заемные средства в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Все вышеуказанное и определяет структуру построения пассива баланса, т.е. в отечественной практике статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств.

     Заполняя  баланс, следует соблюдать основные правила, изложенные в Указаниях  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н [10].

     Каждая  организация самостоятельно разрабатывает  форму баланса, опираясь на образец, рекомендованный Минфином России в  этом приказе. При этом необходимо придерживаться таких основных принципов бухучета, как полнота, существенность, нейтральность и др. В то же время пункт 5 Указаний разрешает организациям пользоваться формами отчетности, разработанными Минфином России [19, с.21].

     По  всем строкам следует проставить коды. Многим показателям баланса в форме, рекомендованной Минфином России, коды уже присвоены. Их нужно придерживаться при разработке собственной формы баланса. А по тем строкам, где кодов нет, их проставляют исходя из имеющейся кодировки показателей (пункты 7 и 8 Указаний).

     Согласно  пункту 20 ПБУ 4/99 в активе баланса  выделяются два раздела - I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы". Пассив баланса состоит из трех разделов - III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные  обязательства". Внутри каждого раздела баланса отражаются отдельные показатели – статьи, которые объединяются в группы. Такая структура баланса позволяет пользователям отчетности понять, какие активы и обязательства есть у организации, каков их характер и за счет каких источников сформированы активы.

     Между активом и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь, так как в  процессе производственной деятельности идет постоянная трансформация отдельных  элементов актива и пассива баланса. Каждая группа пассива функционально  связана с определенной частью актива баланса. Например, краткосрочные кредиты предназначены для пополнения оборотных средств. Некоторая часть долгосрочных обязательств финансирует как оборотные, так и внеоборотные активы. Такое же взаимодействие наблюдается и в случае погашения внешних обязательств (рис.1).  

                             АКТИВ                                                    ПАССИВ

            Рис.1. Взаимосвязи между активом и пассивом баланса

     Особенность бухгалтерского баланса состоит в равенстве итогов актива и пассива (термин «баланс» означает равновесие, равенство), поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

Актив = Пассив

       Таким образом, термин «баланс» (от французского – весы) применяется в экономике как эквивалент уравновешивания количественного выражения между сторонами какой-либо деятельности. Бухгалтерский баланс – форма финансовой  отчетности, характеризующей имущественное положение организации на определенный момент времени.

     Глава 2. Аудиторская проверка оценки активов и обязательств в

                               ООО «ЛПО «Электроаппарат» ВОС» 

    2.1. Организационная характеристика  ООО «ЛПО «Электроаппарат»      

                                                           ВОС»  

     В г. Липецке по решению Воронежского областного правления ВОС в 1944 году были созданы учебно–производственные мастерские для инвалидов, в которых работало 11 человек.

     Общество  с ограниченной ответственностью «Липецкое  производственное объединение «Электроаппарат» именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с действующим законодательством Российкой Федерации, постановлением президиума Центрального правления ВОС 26 марта 1998г. № 3–3/1 путем преобразования Липецкого производственного объединения «Электроаппарат» Всероссийского ордена Трудового Красного Знамени общества слепых в Общество с ограниченной ответственностью Липецкое производственное объединение «Электроаппарат» Всероссийского общества слепых».

     Единственным  учредителем (участником) Общества является Общероссийская общественная организация  инвалидов «Всероссийское ордена 
Трудового Красного Знамени общество слепых» (ВОС), именуемое в дальнейшем «Участник».

     Участник  зарегистрирован Министерством  юстиции Российской Федерации, Свидетельство  о регистрации от 16 ноября 2001 года № 0000003111. ОГРН№ 1027739313557

     Место нахождения Участника: 1О1999, Москва, Новая площадь, д. 14. ОКПО 00021189, ИНН 7710031863. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами РФ и настоящим Уставом.

     Общество  имеет самостоятельный баланс, расчетные  и другие счета 
в рублях и иностранной валюте в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Может иметь штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

     Сокращенное фирменное наименование Общества:

     ООО « ЛПО «Электроаппарат» ВОС».

     Место нахождения и почтовый адрес Общества:

     398020. г. Липецк, ул. Елецкая, д.71

     Уставный  капитал Общества на момент реорганизации  объявлен в 
размере 4744.474 тыс. рублей и состоит из номинальной стоимости доли 
Участника. Уставный капитал сформирован за счет вклада Участника в виде:

     На  момент государственной регистрации  Устава в данной редакции 
уставный капитал внесен полностью.

     Номинальная стоимость доли Участника составляет 4744.474 тыс. 
рублей. Размер доли Участника – 100 процентов уставного капитала (Приложение 1).

     Общество  создается и действует в целях  привлечения к трудовой деятельности инвалидов по зрению групп и инвалидов  других категорий, создания условий, обеспечивающих профессиональную реабилитацию инвалидов, а также производства и реализации товаров (работ и услуг) с целью удовлетворения общественных потребностей, получения прибыли и обеспечения финансирования деятельности Всероссийского общества слепых.

     Под условиями, обеспечивающими профессиональную реабилитацию инвалидов, подразумевается улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест инвалидов, мероприятия по их реабилитации, включая взносы на содержание Всероссийского общества слепых и реализацию социальных программ для инвалидов; содержание объектов социальной сферы: первичной организации ВОС, здравпункта, кабинета реабилитации, базы отдыха, общежития, библиотеки, клуба и пункта питания; обеспечение санаторно–курортными и оздоровительными путевками инвалидов и оказание материальной поддержки работающим и неработающим инвалидам.