Аудит активів підприємства

      ЗМІСТ 

      ВСТУП 4

1. ЗАВДАННЯ ТА ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА АУДИТУ АКТИВІВ ВАТ «АГРОНІКС» 6
2. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВАТ «АГРОНІКС» 12
      
0. 2.1. Загальна характеристика системи внутрішнього контролю підприємства 12
      
0. 2.2. Стан внутрішнього контролю активів підприємства 15
3. МЕТОДИКА АУДИТУ АКТИВІВ (НА ПРИКЛАДІ ВАТ «АГРОНІКС») 18

      3.1. Аудит основних засобів  18

      3.2. Аудит нематеріальних активів  21

      3.3. Аудит матеріальних цінностей та МШП 23

      3.4. Аудит операцій з грошовими коштами 30

      3.5. Аудит розрахунків із покупцями та замовниками 41

      4. НЕДОЛІКИ ОРГАНІЗАЦІЇ І ПРОВЕДЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ АКТИВІВ ПІДПРИЄМСТВА ТА ШЛЯХИ ЇХ УСУНЕННЯ 44

      ВИСНОВКИ 46

      СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 48

      ДОДАТКИ

       ВСТУП 

      У ринкових умовах система господарювання підприємства характеризується усе більшим ускладненням структури, що зумовлено розширенням масштабів діяльності, збільшенням кількості структурних елементів управління і розмаїттям їх зв'язків між собою. Орієнтування України на вимоги європейського ринку потребує опанування власниками нових підходів до управління ефективністю діяльністю виробничого підприємства. Одним із найважливіших напрямів підвищення ефективності функціонування підприємства постає необхідність удосконалення системи управління матеріальними активами як важливої складової виробничого підприємства.

      Важливу роль у реалізації цього завдання управління відіграє подальше удосконалення  аудиту обліку активів.

      В останні роки в Україні зроблено величезну роботу як з формування законодавчої бази обліку і аудиту, так і з реалізації його основних принципів. Проте на сьогодні організація бухгалтерського обліку і аудиту не повною мірою відповідає сучасним вимогам. Не завжди забезпечується належна комплексність вирішення завдань. Зокрема, інформація, яка дозволяє приймати відповідні управлінські рішення, формується недостатньо оперативно, нерідко аналітичні роботи виконуються поверхово без необхідних висновків і пропозицій.

      Діюча система аудиту внаслідок використання застарілого методологічного базису вже не відповідає сучасним вимогам управління необоротними активами. В умовах застосування П(С)БО 8 „Нематеріальні активи”, П(С)БО 28 „Зменшення корисності активів”, норм міжнародних стандартів аудиту ряд теоретичних і практичних аспектів аудиту активів не висвітлено у достатній мірі в економічній літературі.

      Віддаючи  належне науковим напрацюванням  вчених, слід відзначити, що окремі питання  аудиту активів потребують подальшого наукового дослідження та уточнення.

      Все це свідчить про необхідність всебічного вивчення і вирішення проблем аудиту в умовах корінної перебудови діяльності підприємств, що зумовило вибір теми курсової роботи, її актуальність, цільову спрямованість і структуру.

      Мета  роботи полягає в тому, щоб на основі нормативно-правових та законодавчих джерел, фахової літератури, практичних матеріалів розкрити організацію та методику аудиту активів підприємств та розробити рекомендації щодо удосконалення.

      Реалізація  мети дослідження зумовила необхідність вирішення в роботі таких завдань:

      · дослідити мету та завдання аудиту обліку матеріальних і нематеріальних активів;

      · вивчити організацію аудиту обліку активів;

      · опанувати методику аудиту обліку активів  підприємства;

      · надати техніко-економічну характеристику суб'єкта дослідження;

      · оцінити стан внутрішнього контролю суб'єкта господарювання;

      · вивчити організацію облікового процесу на підприємстві;

      · визначити джерела інформації проведення аудиту ктивів;

      · здійснити аудит активів та побудувати програму аудиту.

      При проведенні дослідження застосовувалися  загальнонаукові та специфічні методи і прийоми аудиту та аналізу.

      Об'єктом  дослідження є процес організації і методології обліку та аудиту активів підприємства.

      Предметом дослідження є теоретичні та організаційно-методологічні питання побудови системи аудиту активів на підприємстві.

1. ЗАВДАННЯ  ТА ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА АУДИТУ АКТИВІВ 

ВАТ «АГРОНІКС» 

      Активи  підприємства – це сукупність майна, коштів і нематеріальних активів, що належать підприємству, у широкому змісті слова — будь-які цінності, що володіють грошовою вартістю. Це будинку, спорудження, машини й устаткування, матеріальні запаси, банківські вклади, цінні папери, а також інтелектуальний продукт, патенти, авторські права, у які вкладені кошти власників, боргові зобов'язання інших підприємств, особливі права на використання ресурсів.

      Керування активами - діяльність комерційної  організації по прибутковому (з мінімальним  ризиком) розміщенню власних і притягнутих  коштів.

      Виділяють керування поточними активами, керування  обіговими коштами, перетворення ліквідних  активів у фактори проведення, керування фіксованими активами (основними коштами), керування нематеріальними активами.

      Головна мета системи керування активами - добитися найвищих кінцевих результатів  при раціональнім використанні всіх видів активів.

      Правильність  організації обліку та контролю за наявністю та рухом нематеріальних активів на підприємстві забезпечується затвердженням Наказу „Про облікову політику”. В даному наказі обов'язково необхідно передбачити:

      - основні первинні документи з  обліку нематеріальних активів  та графік їх документообігу;

      - діапазон термінів корисного  використання нематеріальних активів;

      · метод та порядок нарахування  амортизації нематеріальних активів;

      · перелік субрахунків та аналітичних  рахунків, необхідних для організації

      · аналітичного обліку нематеріальних активів;

      · порядок оцінки нематеріальних активів  та визначення ліквідаційної

      · вартості;

      · список осіб, які б відповідали  за збереження інформації;

      · перелік орендованих нематеріальних активів.

      Бухгалтерський  облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами.

      При організації обліку нематеріальних активів необхідно пам'ятати, що деякі з них підлягають обов'язковій  державній реєстрації, а саме:

      - патент на винахід;

      - свідоцтво на корисну модель;

      - патент на промисловий зразок;

      - товарний знак;

      - знак обслуговування.

      Реєстрація  всіх інших видів нематеріальних активів здійснюється за бажанням правовласника. Право власності підтверджує сам факт створення цих активів.

      Метою аудиту необоротних активів і  капітальних інвестицій є об'єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з необоротними засобами і капітальними інвестиціями з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам податкового і бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам.

      Аудит необоротних активів є невід'ємною  частиною загального аудиту суб'єкта господарювання. Метою аудиторської перевірки основних засобів є підтвердження достовірності  відображення в бухгалтерському  обліку і фінансовій звітності:

      - початкової вартості основних засобів;

      - сум нарахованої амортизації необоротних активів;

      - операцій, пов'язаних із рухом необоротних активів у періоді, що перевіряється;

      - витрат на поліпшення основних засобів та ремонти;

      - результатів переоцінки;

      - капітальних інвестицій;

      - нематеріальних активів;

      - інших питань.

      У зв'язку зі значним  обсягом інформації варто поділити завдання аудиту на ВАТ «Агронікс» на три групи: завдання аудиту основних засобів; нематеріальних активів; капітальних інвестицій, — і перевірку проводити за цими напрямами.

      При проведенні аудиту основних засобів необхідно вивчити  широке коло питань, ясі можна об'єднати в такі групи [11]:

      - перевірка того, що основні засоби та нематеріальні активи, відображені у звітності, належать підприємству;

      - перевірка відповідності оцінки та класифікації основних засобів і нематеріальних активів чинним П(с)БО;

      - перевірка відповідності нарахування та відображення зносу основних засобів та нематеріальних активів обраній обліковій політиці;

      - перевірка достовірності відображення залишків основних засобів і нематеріальних активів у звітності підприємства;

      - оцінка організації синтетичного й аналітичного обліку основних засобів у бухгалтерії підприємства і за матеріально відповідальними особами в місцях експлуатації основних засобів як власних (рахунок 10), так і орендованих, у порядку операційної (позабалансовий рахунок 01) і фінансової оренди у відповідності зі встановленими правилами;

      - перевірка правильності щомісячного нарахування зносу (кредит рахунка 13) по власних і основних засобах, узятих у фінансову оренду, оскільки ці дані пов'язані з формуванням собівартості продукції (робіт, послуг) (дебет рахунків 23, 91, 92, 93 і т. ін.). мають вплив на фінансові результати підприємства (його балансовий прибуток чи збиток);

      - перевірка дотримання підприємством податкового законодавства щодо операцій, пов'язаних із придбанням і вибуттям основних засобів, їх орендою у фізичних і юридичних осіб, із нарахуванням амортизації;

      - перевірка й оцінка чинного на підприємстві порядку обліку затрат на поліпшення основних засобів та їх ремонти при підрядному і господарському способах виконання робіт, виходячи з прийнятої підприємством облікової політики;

      - аналіз використання підприємством основних засобів за часом і потужністю з урахуванням специфіки виробничої діяльності підприємства, якщо це обумовлено укладеним з аудитором договором;

      - перевірка результатів проведеної переоцінки основних засобів.

      Ці  питання вивчаються аудитором, дається  їх оцінка в аналітичній частині аудиторського висновку, де викладаються пропозиції щодо усунення виявлених порушень і відхилень від встановлених правил обліку.

      До основних завдань, які вирішуються у межах аналізу  й аудиту капітальних інвестицій, можна віднести такі:

      - аналіз ефективності інвестиційних проектів;

      - моніторинговий контроль критичних співвідношень обсягів виробництва і реалізації за проектом;

      - оцінка забезпеченості проектів капітальних інвестицій джерелами фінансування;

      - аналіз результатів обсягу капіталу, що інвестується, і віддачі від проектованих виробництв;

      - підтвердження реальності наданих фінансових звітів.

      Джерелами інформації для аудиту операцій з необоротними активами є:

      - наказ про облікову політику підприємства;

      - первинні документи з обліку необоротних активів: акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1), акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. № ОЗ-2), акт списання основних засобів (ф. № ОЗ-3), акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4), акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини (ф. № ОЗ-5), інвентарна картка обліку основних засобів (ф. № ОЗ-6), опис інвентарних карток з обліку основних засобів (ф. № ОЗ-7), картка обліку руху основних засобів (ф. № ОЗ-8), інвентарний список основних засобів (ф. № ОЗ-9), розрахунок амортизації основних засобів (ф. № ОЗ-14, № ОЗ-15 та ОЗ-16);

      - облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку необоротних активів;

      - акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю; 
звітність.

      Перед безпосереднім проведенням аудиту необоротних активів на ТОВ «Агронікс» аудитору необхідно:

      - ознайомитися з обліковою політикою сільськогосподарського підприємства у частині організації обліку необоротних активів за період, що підлягає перевірці, її змінами порівняно з попереднім;

      уточнити дати проведення останньої інвентаризації необоротних активів та її результатів;

      ознайомитися з матеріалами переоцінки необоротних активів за станом на 1 січня та їх відображенням в обліку;

      - перевірити наявність наказів (розпоряджень) про створення на сільськогосподарському підприємстві постійно діючої комісії щодо списання необоротних активів, про осіб, відповідальних за зберігання необоротних активів з місцями їх експлуатації, а також з’ясування умов укладених з ними договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;  
ознайомитися з договорами на оренду необоротних активів, укладеними з юридичними та фізичними особами;

      - перевірити наявність картотеки основних засобів за місцями їх експлуатації у матеріально відповідальних осіб;

      - вивчити інформацію (наказів, списку матеріально відповідальних осіб, що звільнилися);

      - встановити забезпеченість бухгалтерії підприємства чинними нормативними документами, що визначають правила ведення обліку необоротних активів, зразками міжвідомчих форм уніфікованої документації з обліку цих активів.

      Така інформація дасть змогу аудитору на початку перевірки мати загальне уявлення про організацію обліку необоротних активів на сільськогосподарському підприємстві та визначити ті аспекти, що потребують особливої уваги.

       2. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВАТ «АГРОНІКС» 

1. Загальна  характеристика системи внутрішнього контролю підприємства

      На  ВАТ "Агронікс" робота всіх служб  є досить напруженою, відповідальною та складною. Також це стосується і  безпосередньо бухгалтерської служби, адже саме на відповідальності працівників  лежить правильне нарахування зарплати, правильне віднесення на витрати підприємства певних видів витрат, перевірка достовірності та своєчасності наданої інформації, відповідність між даними первинних документів та реальному стану матеріальних цінностей на Балансі підприємства.

      Найважливіші  функції бухгалтерської служби[18]:

      1. Правильне ведення господарського  обліку, операцій та процесів, які  проходять на підприємстві;

      2. Своєчасність та достовірність  ведення як первинних документів  так і створення на їх основі  відповідних звітів, регістрів, зведень Балансу підприємства за визначений період;

      3. Контроль за розрахунками з  постачальниками та покупцями,  своєчасний розрахунок за зобов'язаннями  з бюджетом, іншими дебіторами  та кредиторами;

      4. Своєчасне та правильне подання  в органи державної податкової  служби фінансової звітності про діяльність підприємства;

      5. Правильне нарахування зарплати  та премій, стягнень з працівників  підприємства;

      6. Внутрішньогосподарський контроль  за господарськими процесами,  рухом товарно-матеріальних цінностей  і грошових коштів підприємства;

      7. Недопущення зловживань, крадіжок, шахрайства в господарській діяльності  підприємства.

      Організаційна структура бухгалтерської служби:

      1. Загальний відділ. На цей відділ  покладені функції зберігання  і опрацювання первинних документів  і проведення необхідних операцій з ними. Цей відділ служить як посередницька ланка між усією бухгалтерською службою і юридичним відділом.

      2. Відділ опрацювання та складання  фінансових звітів. Основна функція  - складання бухгалтерської та  фінансової звітності.

      3. Відділ розрахунків з оплати  праці та з підзвітними особами.  Веде облік розрахунків з підзвітними  особами, нараховує зарплату персоналу  підприємства, та здійснює всі  нарахування і утримання із  зарплати.

      4. Відділ матеріального постачання, який регулює усі питання щодо обліку матеріалів: оприбуткування на склад, списання зі складу. Крім того веде облік у допоміжних виробництвах у ділянці, що стосується матеріального постачання.

      5. Відділ виробничих запасів та  стану основних засобів. Веде  облік виробничих запасів і основних засобів: нарахування амортизації, списання, оприбуткування, уцінка та переоцінка.

      6. Відділ касового обслуговування. Контролює касове обслуговування  як клієнтів, так і персоналу  підприємства шляхом ведення  усієї первинної документації  каси.

      7. Відділ дебіторських і кредиторських  взаєморозрахунків веде аналітичний  і синтетичний облік дебіторів  і кредиторів, в тому числі  розрахунки за банківські кредити  і відсотки по них.

      Головний  бухгалтер зобов'язаний:

      1. Керуватися дійсною обліковою  політикою, яка є на підприємстві;

      2. Забезпечити дотримання на підприємстві  встановлених єдиних методологічних  принципів бухгалтерського обліку;

      3. Організувати контроль над всіма  способами для відображення господарських  операцій в бухгалтерському обліку;

      4. Забезпечити перевірку стану бухгалтерського обліку на підприємстві;

      5. Здійснювати контроль за дотриманням  вимог згідно наказу про облікову  політику.

      Головний  бухгалтер на підприємстві наділений  правом другого підпису, який він  ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку, бухгалтерських та фінансових звітах, на інших документах, які стосуються бухгалтерського обліку.

      Вищим органом акціонерного товариства є  загальні збори акціонерів. До виняткової компетенції загальних зборів акціонерів належать такі питання:

      - визначення основних напрямків  господарської діяльності товариства;

      - затвердження виробничих планів  та звітів господарських одиниць;

      - внесення змін в установчі  документи;

      - обрання та відкликання членів  ради товариства;

      - обрання та відкликання членів  виконавчих органів та ревізійної  комісії;

      - затвердження звітів та висновків  перевірок ревізійної комісії  товариства;

      - затвердження порядку розподілу  прибутку та формування фондів, кошторису їх витрат;

      - визначення організаційної структури керівництва товариства та його підприємств;

      - визначення умов оплати праці  посадових осіб;

      - вирішення питань про притягнення  до майнової відповідальності  службових осіб товариства.

      Загальні  збори визнаються правомірними, якщо в них беруть участь акціонери, які мають 60% голосів. Загальні збори не можуть приймати рішень з питань, які не були включені до порядку денного. Повідомлення про збори робиться не менш як за 45 днів до їх скликання. Усі власники іменних акцій повідомляються про збори особисто. Кожний з акціонерів може вносити свої пропозиції щодо порядку денного загальних зборів, але ця процедура повинна закінчуватись приблизно за 45 днів до визначеної дати скликання зборів. У такий же строк, згідно із законодавством, акціонери, які мають у сукупності понад 10% голосів, можуть вимагати включення питань, запропонованих ними до порядку денного зборів. Для контролю за діяльністю виконавчих органів в акціонерному товаристві утворюється рада акціонерного товариства, члени якої не можуть бути членами виконавчого органу. Керівним органом акціонерного товариства є правління, яке вирішує всі питання діяльності товариства. Правління завжди підзвітне загальним зборам акціонерів та спостережній раді. Воно призначається для безпосереднього виконання їх рішень. Роботою правління керує голова, якого обирають чи призначають у відповідності з статутом товариства. Контроль за фінансово-господарською діяльністю правління і в цілому всього товариства здійснює власна ревізійна комісія. Членів ревізійної комісії обирають з числа акціонерів та представників трудового колективу. Порядок роботи ревізійної комісії затверджується загальними зборами акціонерного товариства. Система внутрішнього контролю - це сукупність процедур, що спрямовані на попередження, виявлення і виправлення суттєвих помилок, а також забезпечення захисту та збереження актів, повноти і точності облікової документації. 

2. Стан внутрішнього контролю активів підприємства

      На  ВАТ "Агронікс" виділяють такі основні процедури внутрішнього контролю:

      - адекватний розподіл обов'язків;

      - зустрічні звіряння бухгалтерських  записів;

      - контроль активів та здійснення  заходів, спрямованих на обмеження  несанкціонованого доступу до  архівів;

      - контроль за прикладними програмами  та середовищем комп'ютерних інформаційних систем;

      - перевірка правильності здійснення  документообігу, у тому числі  суцільна нумерація створених  документів, реєстрація документів  у спеціальних журналах, брошурування  документів, перевірка порядку їх  зберігання й архівування;

      - внутрішні і зовнішні звіряння даних, використання для цілей контролю інформації, одержаної із зовнішніх джерел;

      - контроль з боку старших бухгалтерів  за якістю роботи підлеглих  їм співробітників та незалежні  контрольні процедури;

      Ознайомившись із системою внутрішнього контролю ВАТ "Агронікс", аудитор може попередньо оцінити її як ефективну оскільки щодо ведення бухгалтерського обліку виконуються наступні вимоги:

      - обмежено можливість зловживання  працівниками;

      - здійснюється контроль за документальним  оформленням господарських операцій;

      - здійснюється контроль за повнотою  та правильністю відображення  господарських операцій в обліку  та звітності підприємства [6].