Аудит амортизации основных средств. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1. Методика аудита амортизации основных средств на предприятии	4
1.1. Нормативное регулирование порядка  бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии	4
1.2. Документальное оформление  начисления амортизации основных средств на предприятии	4
1.3. Аудиторские процедуры, применяемые  при аудите амортизации основных средств на предприятии	6
1.4. Типовые ошибки, возникающие  при бухгалтерском учете начисления амортизации основных средств на предприятии	7
2. Аудит амортизации основных средств на предприятии ООО «МДИ-Сервис»	12
2.1. Краткая характеристика предприятия  и условия аудиторской проверки	12
2.2. Предварительное планирование  аудита на предприятии	17
2.3. Планирование аудита объекта  исследования	19
2.4. Оформление результатов аудита амортизации основных средств	29
Заключение	32
Список использованной литературы	34
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основные средства предприятия – одна из основных составляющих бизнеса любого предприятия  не зависимо от формы собственности. Основные средства предприятия переносят свою стоимость на затраты частями путем начисления амортизации.  Актуальность вопроса проведения аудита на предприятии подчеркивается необходимостью подтвердить правильность операций отраженных в бухгалтерском учете по основным средствам необходимо  проводить аудит движения основных средств предприятия. Аудит амортизации основных средств проводится как при аудите финансовой отчетности, так и как самостоятельно. Целью аудита является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об остаточной стоимости основных средств.

Целью курсовой работы является исследование процедуры аудита амортизации основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы  проведения аудита  амортизации основных средств организации;

- изучить нормативную базу проведения  аудита на предприятии;

- изучить организацию внутреннего  контроля на предприятии;

- изучить порядок планирования  и проведения аудита амортизации основных средств на предприятии;

- исследовать первичную документацию  предприятия по начислению амортизации на основные средства и отразить выявленные ошибки в ведении бухгалтерского учета поступления основных средств на предприятии;

- составить аудиторское заключение  по результатам проведения аудита.

Предметом исследования  является производственное предприятие ООО  «МДИ –Сервис». Объектом исследования являются  операции  по амортизации основных средств на предприятие.

1. Методика аудита амортизации основных средств на предприятии

 

1.1. Нормативное регулирование порядка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии

 

 

В настоящее время учет амортизации  основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

1) статей Налогового кодекса  РФ (далее-НК) 256,257,258,259 главы 25;

2) Постановления Правительства  РФ от 01.01 2002 №1 «О Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

3) Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.03.2001г. №26н (далее - ПБУ 6/01);

4) Методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств (утверждены  приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) ;

5) Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств» .

 

 

 

Начисление амортизации на основные средства на предприятии регулируется нормативными документами различного уровня.

Нормативные документы, регулирующие учет начисления амортизации основных средств предприятия:

- Налоговый кодекс РФ ст.256,257

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (действующая редакция)п.23

-План счетов бухгалтерского  учета;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (действующая редакция)

Учет сумм амортизации ведется  на счете 02 «Амортизация основных средств». Корреспонденцию счетов по учету  амортизации рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация  основных средств	20,23,26,44…	02
Списана амортизация  основных средств	02	01-В

 

Списание амортизации производится при выбытии основного средства.

 

1.2. Документальное оформление начисления амортизации  на основные средства на предприятии

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет./1/

 Первичные документы в которых  отражается сумма амортизации  основных средств:

- инвентарные карточки по объектам  основных средств;

- ведомость начисления амортизационных  отчислений;

- акт приема-передачи основного  средства (при поступлении или выбытии объекта основного средства)

В  настоящее время большинство организаций ведут учет в бухгалтерских программах, которые в своем составе имеют такой документ, как Ведомость по начисленной амортизации на основные средства, в которой приводятся все наименования основных средств на балансе предприятия, сумма начисленной амортизации на период, остаточная стоимость на конец отчетного периода, что позволяет следить за процессом начисления амортизации по всем основным средствам одновременно. Если организация ведет учет амортизации вручную, то данные по начисленной амортизации заносятся в карточку по учета объекта основных средств. Остаточная стоимость объекта основных средств также контролируется.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

 

 

 

1.3. Аудиторские процедуры, применяемые при аудите амортизации основных средств на предприятии

 

Целью аудита амортизации основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по начислению амортизации на основные средства нормативным актам, действующим  в Российской Федерации, в  соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696)./8/

 Для достижения цели аудитору  необходимо:

- оценить внутренний контроль организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

 Практика показывает, что  далеко не всегда аудиторские проверки амортизации основных средств сопровождаются оценкой внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

 При оценке внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

Аудитору необходимо проверить  правильность:

- выбора метода начисления амортизации;

- применения норм амортизационных  отчислений;

- ведение аналитического учета;

- составление бухгалтерских проводок  по амортизации основных средств.

Также следует иметь ввиду:

- наличие и правильное ведение  инвентарной картотеки;

- документальное оформление операций  движения основных средств.

 

1.4. Типовые ошибки, возникающие при бухгалтерском учете амортизации основных средств на предприятии

 

При учете основных средств компаний, зачастую, возникают ошибки, которые  не видны сразу и обнаруживаются только в ходе аудиторских проверок. Наиболее типичные ошибки в учете  основных средств будут приведены  ниже.

Первая из такого рода ошибок состоит в том, что в налоговом и в бухгалтерском учете не учитываются различные моменты начисления амортизации. Речь идет о возникновении расхождений в этих двух видах учета, которые могут быть обусловлены, например, несовпадением числа, с которого начинается начисление амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете.

Вторая ошибка в том заключается, что не учитываются основные средства, наличествующие на момент регистрации. Здесь имеются в виду те основные средства, которые обязательно требуют  регистрации в специальных организациях перед их введением в эксплуатацию. При этом технику, которая еще не прошла регистрацию, порой ошибочно не принимают к учету, что и порождает ошибки при учете основных средств.

К типичным ошибкам такого рода можно отнести неверное оформление документов, которые призваны засвидетельствовать приобретение тех или иных основных средств. И чтобы избежать в этом вопросе каких-либо проблем с налоговиками, документы эти должны заполняться тщательно и быть как можно более развернутыми.

Еще одной распространенной ошибкой является выбор максимального, из всех возможных, срока полезного использования основных средств. Здесь важно знать, то компания имеет право выбрать любой срок использования, и зачастую, для быстрой амортизации основного средства целесообразнее выбирать срок минимальный. Максимальный же срок выбирается, если имеет стоимость чистых активов организации.

Иногда случаются и такие  ситуации, когда амортизационная  премия применяется неверно, а конкретнее, не там, где должна. Так, например, невозможно использовать амортизационную премию по средствам, которые были получены компанией безвозмездно. И это важно учесть, чтобы не допускать ошибок.

Ошибочным считается также включение  в расходы стоимости основных средств, которые уже выведены из эксплуатации, но не ликвидированы. Поэтому, до составления акта ликвидации, вносить то или иное основное средство в расходы не рекомендуется, даже в том случае, если оно уже не используется компанией.

Ошибкой может стать также формирование всего резерва под одно единственное, пусть и наиболее дорогостоящее, основное средство. Речь идет о возможности создания резерва на ремонт средств основных. И здесь очень важно учитывать, что отчисления средств на ремонт, которые поступают в резерв, рассчитываются, ориентируясь на совокупную стоимость всех без исключения эксплуатируемых основных средств, а также на нормативные отчисления. Не учитываются при этом только те средства, которые арендуются компанией или же были предоставлены ей в безвозмездное пользование.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями./8/

 Ошибки, обнаруживаемые в процессе  аудита амортизации основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 По результатам осуществления  процедур детальной проверки  операций по амортизации основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Примерный перечень типичных ошибок следующий.

- В учетной политике предприятия  указано, что аналитический учет  основных средств должен вестись  в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

- Материальная ответственность  организуется лишь в отношении  собственных основных средств,  учитываемых на счете 01 «Основные  средства».

- Несоответствие информации о  наличии основных средств по  данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

- Оприходование основных средств  не по цене их приобретения.

- При покупке основных средств  у физических лиц не всегда  удерживается налог на доходы физических лиц.

- При передаче основных средств  в качестве вклада в уставный  капитал другого предприятия  сумма превышения их договорной  стоимости над балансовой нередко  включается в состав доходов  будущих периодов.

- При безвозмездной передаче  основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

- Начисление амортизации основных  средств производится один раз  в квартал.

- Предприятие продолжает начислять  амортизацию по объектам с  истекшим сроком нормативной  эксплуатации.

- Неправомерное ускоренное начисление  амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости  в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в  течение года.

 Таким образом, заключительное  мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

 

 

 

 

 

 

 

2.Аудит амортизации основных средств на предприятии ООО «МДИ-Сервис»

 

2.1. Краткая характеристика предприятия и условия аудиторской проверки

 

Общество с ограниченной ответственностью ООО «МДИ - Сервис»  субъект малого бизнеса, основной деятельностью  которого является производство стеллажей  и стеллажных конструкций. Свою деятельность предприятие осуществляет на основе Устава на территории города Уфы и Уфимского района. Юридический адрес предприятия: 450044 г. Уфа, ул. Мира, 14.

За весь период своей  деятельности предприятие наработало опыт работы как с деревянными, так  и с пластиковыми и  металлическими конструкциями, наработала большую клиентскую базу и имеет свой устойчивый рынок сбыта по г. Уфе и Уфимскому району.  За последний год предприятие значительно снизило платежеспособность. Основные партнеры: БСКБ «Нефтехимавтоматика», ГДК, ООО «Сириус-М» и др.

Основные конкуренты: ИП Исхаков, ООО  «Мастер», ООО «Мебель» и др.

Численность работников предприятия  на текущий момент  составляет 12  человек. Руководителем предприятия  имеет опыт работы более 10 лет на рынке производства стеллажных конструкций.

Структура управления предприятием линейно-функциональная.

В соответствии с данными  финансовой отчетности предприятия  выручка предприятия в 2010 г. составила 8102 тыс. руб., что в 3 раза ниже выручки 2009 г. Себестоимость реализованной  продукции составила 6393 тыс. руб. Финансовый результат от деятельности предприятия в 2010 г. -  убыток в размере 166 тыс. руб. Однако в предыдущие годы предприятие получало прибыль, так в  2009 г. прибыль предприятия составила 183 тыс. руб., в 2008 г. – 128 тыс. руб.

Стоимость основных средств предприятия также изменилась, если в 2008 г. на балансе предприятия числилось основных средств на 403 тыс. руб., то в 2009 г.- 2136 тыс. руб., в 2010 г. из-за продажи части имущества и замены части основных средств, остатки основных средств составили 975 тыс. руб.

Рассмотрим характеристику бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств на предприятии ООО «МДИ-Сервис» в соответствии с учетной политикой организации:

Учет амортизации основных средств  организации осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, принятой в 2010 г. В соответствии с учетной политикой, амортизация начисляется на предприятии на все объекты основных средств линейным способом, как с целью налогового, так и с целью бухгалтерского учета.

Отражается сумма начисленной  амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции  со счетами затрат. Основным счетом затрат на предприятии является счет 20 «Основное производство». Операции по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета на сумму амортизации отражаются следующими бухгалтерскими  записями:

– на сумму амортизационных отчислений на основные средства в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 02

- на сумму амортизационных отчислений  на основные средства в хозяйственных помещениях:

Дебет 26 Кредит 02

- на сумму амортизации начисленной  на момент выбытия основного  средства:

Дебет 02 Кредит 01/2

Бухгалтерия предприятия ведется  единолично главным бухгалтером.

Таблица 2

Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица

ФИО	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Возраст	Стаж работы	Образование
Иванова О.Н.	Гл.бухгалтер	Ведение бухгалтерского и налогового учета	35	6	высшее

 

В качестве аудиторской организации  выбрано ООО «Аудит», основная деятельность которой аудиторская (лицензия на проведение общего аудита № 001245 от 21.07.2009г. выдана Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности.

Местоположение аудиторской организации: г. Уфа, ул. Первомайская, 40

Директор ООО «Аудит» Самойленко Н.Н.

Рассмотрим структуру аудиторской  фирмы в таблице 3.

Таблица 3

Структура аудиторской организации

ФИО	Занимаемая должность	Образование	Стаж работы	Наличие аттестата	Тарифная ставка
1	2	3	4	5	6
Самойленко Н.Н.	директор	Высшее экономическое  и юридическое	10 лет	Аттестат в области  аудита	1000
Макаров А.Г.	Старший аудитор	Высшее экономическое  образование	8 лет	Аттестат в области  аудита	600
Снегирева А.А.	Старший аудитор	Высшее экономическое	7 лет	Аттестат в области  аудита	600
Валеев Г.Н.	Аудитор	Высшее экономическое	7 лет	Аттестат в области  аудита	400
Вишнякова Р.А.	Аудитор	Высшее экономическое	7лет	Аттестат в области  аудита	400
Халимуллина Л.И.	Ассистент аудитора	Высшее экономическое	4 года	нет	100

 

На предприятии ООО «МДИ-Сервис»  согласно приказа директора проводиться первоначальный инициативный внешний аудит. Используется выборочная форма проверки.

Период аудита – за 2010 отчетный год.

Объем аудита формируется исходя из следующих мероприятий, проводимых в ходе проверки:  планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководителем заказчика, третьими сторонами,  документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности заказчика.

Рассчитаем общее время, затрачиваемое на аудит объектов исследования:

T= ΣTn+ΣTдоп

где ΣTn – общее время, затрачиваемое на планирование, документирование и оформление аудиторской проверки

ΣTдоп – дополнительное время, затрачиваемое на планирование, документирование и оформление  аудиторской проверки.

Tдоп= Tпл+Tдок +Таз

где Тпл- время, затраченное на планирование аудита объекта исследования;

Т док - время, затрачиваемое на документирование аудита объекта исследования

Таз – время, затрачиваемое на оформление аудиторского заключения по результатам аудита объекта исследования

ΣTn = Тn+КД

где Тn – время затрачиваемое на проверку одной учетной записи;

КД – количество проверяемых  учетных записей.

Tn= Tов+Tдв

где Тов-  основное время, затрачиваемое  на проверку n-ой учетной записи,

Твд- время  дополнительное, затрачиваемое  на поиск документов, подтверждающих достоверность проверяемой учетной  записи.

Нормативное время Тов составляет 10 мин., дополнительное от 0 до 30-60 мин., берем для целей курсовой 20 мин.

В течение года 12 операций по амортизации основных средств, т.е. организация оформляет 12 Ведомости амортизации основных средств предприятия. Кроме того, в 2010 г. было 2 операции по выбытию основных средств с предприятия, что прибавляется к общему количеству проверяемых бухгалтерских записей. Итого, к проверке 14 документов.

На поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется, т.к. все документы подшиты в специальные папки.

Тn= 14*10 мин. +20 мин. =160 мин или 2,6 ч.

Совокупное время будет равно 2,6 ч. часам.

Время планирования = 2,6 ч*30% = 0,78ч

Т= 2,6+0,78=3,38 ч

Сроки аудита с учетом рассчитанного  часового объема проверки составит со 02.02.2012 г. по 03.02.2012 г. включительно.

Состав аудиторов для проверки поступления основных фондов – Макаров А.Г., Халимуллина Л.И.

График проведения аудита рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4

График проведения аудита

№ п/п	Наименование этапа	Дата начала работ	Аудиторы	Плановая трудоемкость, чел.-ч
1	Планирование	02.02.2012	Макаров А.Г	4
2	Аудит амортизации основных средств	02.02.2012 03.02.2012	Макаров А.Г	9
3	Оформление аудиторского заключения	03.02.2012	Макаров А.Г.	4
	Итого			17

 

Бюджет аудиторской проверки амортизации основных средств рассмотрим в таблице 5

Таблица 5

Бюджет аудиторской проверки амортизации основных средств

ФИО	Должность	Ставка	Количество чел-час	Сумма
Макаров А.Г.	Старший аудитор	600	3,4	2040
НДС				367
Итого с НДС				2407

 

В результате расчета суммы бюджета аудиторской проверки амортизации основных средств фирме ООО «МДИ-Сервис» составил 2407 рублей.

 

2.2. Предварительное планирование  аудита на предприятии

          Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом)  «Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ  от  23 сентября  2002 года  № 696.

Планирование аудиторской проверки начинается с решения руководителя предприятия о ее проведении.

Руководитель предприятия принимает решение о проведении аудита и выбирает фирму, которой может доверить проведение аудита. Затем составляет оферту и отправляет ее в адрес аудиторской фирмы.