Аудита расчетов с покупателями и заказчиками

                                      Содержание.

Введение.

1.   Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

2.   Аудит расчётов с покупателями и заказчиками.

2.1. Предварительный этап аудита.

2.2. Основной этап.

2.3.Заключительный этап аудита.

     3. Аудит расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»

3.1. Экономическая характеристика предприятия ООО «ДЭП».

3.2. План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»

3.3. Аудит в ООО «ДЭП».

Заключение.

Список литературы.

Введение

Предприятия постоянно ведут различные расчеты, в частности с покупателями и заказчиками. С покупателями – за купленные ими товары, а с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики возрастает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению дебиторской задолженности. Эта задолженность в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

В современных условиях ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации. Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности аудиторским заключением. Таким образом, она увеличивает к себе доверие со стороны потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности, а именно: учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. Такое доверие играет важную роль для предприятия, и от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что положительным фактором аудита является снижение вероятности того, что в финансовых отчетах содержится ложная и неточная информация, которая может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. А так как расчеты играют немаловажную роль в жизнедеятельности предприятия и  прямо влияют на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью работы является изучение проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1)     рассмотреть основные источники информации;

2)     изучить основные источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

3)     освоение порядка планирования и составления программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

4)     провести аудит расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»

Объектом исследования в является общество с ограниченной ответственностью ООО "Дорожно-эксплуатационное предприятие", г. Чудово.

1. Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Источники информации можно разделить на пять уровней:

Первый уровень - Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это первая предусмотренная законом правовая регламентация аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. [3]

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постанов­ления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельно­сти представлен федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельно­сти. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесооб­разную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью кото­рых можно оценить качество аудиторской проверки. [9]

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отрас­лям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным ауди­торским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанав­ливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандар­тов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). [11]

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть реше­ны следующие задачи:

      проверка правильности оформления первичных документов по реализации про­дукции, выполнению работ, оказанию услуг;

      подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на сче­тах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

      оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претен­зий.

      установить, соответствует ли ведение учёта расчётов с покупателями и заказчиками нормативно-правовым актам Российской Федерации;

      выявить правильно ли производились расчёты и, правильно ли производился их учёт; [4]

Источниками информации являются: договор (купли-продажи, обслуживания, договор поставки); положение об учетной политике; накладные; счета-фактуры; акты свер­ки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации рас­четов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.[10]

В ходе проверки могут быть использованы все источники информации или необходимая их часть.

Основной целью аудита расчётов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учёте и отчётности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

В целом же учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками строится на основании следующих нормативных документах:

         – Гражданский кодекс РФ

        – Федеральный закон от 21.11.1996  №129-ФЗ (ред.от 28.09.2010) «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

        – Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007)

        – Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»    ПБУ 9/99, утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010)

       – Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»    ПБУ 10/99, утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010)

      – Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина России от 13.06.1995 №49

      – План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина от 31.10.2000 №94н.[12]

        2. Аудит расчётов с покупателями и заказчиками.

                     2.1. Предварительный этап аудита.

Перед тем как начать проверку бухгалтерского учета и отчетности в целом, а в нашем случае, в частности расчеты с покупателями и заказчиками, аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью аудируемого лица.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности.[13]

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема работ, количества аудиторов, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской проверки для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Перед составлением программы следует оценить состояние системы внутреннего контроля учета расчетов, посредством тестирования ответственных работников по заранее подготовленному вопроснику. Также следует провести внезапную инвентаризацию дебиторской задолженности. Знание состояния системы внутреннего контроля учета расчетов, поможет аудитору в выборе аудиторских процедур. [11]

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.[9]

2.2.           Основной этап.

В первую очередь при аудите учёта расчётов с покупателями и заказчиками  аудитору необходимо проверить наличие договоров, правильность их оформления и соответствие совершённых операций условиям договора. Так же аудитор должен проверить правовую основу договоров и их соответствие законодательству РФ.[10]

Проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок;

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.[13]

Так же аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.[10]

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями пре­высил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предпри­ятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору не­обходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалан­совом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует так­же установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задол­женности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.[11]

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления догово­ров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным пер­вичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расче­тов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обра­щается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с ис­пользованием векселей. [9]

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правиль­ность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности анали­тического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получе­ния информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспечен­ной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Во время проведения аудита расчётов с покупателями и заказчиками аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по счёту 62 «Авансы выданные» и данные формы №1 «Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты» и 240 « Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты».[12]

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

Типичные ошибки:

      отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

      неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и Т.Д.;

      некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

      недостоверность аналитического учета;

      формальное проведение инвентаризации расчетов. [13]

      отсутствие первичной документации, подтверждающей совершённые и учтённые хозяйственные операции, договоров, заключённых с покупателями и заказчиками;

      ошибки в оформлении первичной документации, недостаточное количество реквизитов в документах;

      отсутствие или не соблюдение графика документооборота;

      ошибки при исчислении сроков исковой давности при списании задолженности;

      отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учёта, инвентаризации расчётов;[12]

2.3.Заключительный этап аудита.

После проведения аудита, аудитор анализирует полученную в ходе проверки информацию и формирует мнение о состоянии учёта расчётов с покупателями и заказчиками на аудируемом предприятии. Аудитор собирает всю рабочую документацию и предоставляет её руководителю аудиторской группы, формирует часть аудиторского отчёта, которая относится к данному разделу проверки.

           3. Аудит расчётов с покупателями и заказчиками в

                             ООО «ДЭП»

3.1. Экономическая характеристика предприятия ООО «ДЭП».

Общество с ограниченной ответственностью «Дорожно-эксплуатационное предприятие» создано в соответствии с ГКРФ и ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Место нахождения Общества: 174210, РФ, Новгородская область, г. Чудово, ул. Садовая, д.37. Место нахождения общества является местом нахождения его исполнительного органа.

Размер уставного капитала ООО «ДЭП» составляет 10000 рублей.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам. Так же Общество имеет самостоятельный баланс и обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда,  распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Учредительным документом Общества является устав, все изменения в который регистрируются в установленном законом порядке.

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством.

Цели, предмет и виды деятельности Общества.

1) Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участника и членов трудового коллектива Общества.

2) Для реализации целей и задач Общество осуществляет следующие виды деятельности:

      Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог;

      Оптовая торговля;

      Прочая вспомогательная транспортная деятельность;

      Выполнение работ по добыче и переработке строительных материалов и полуфабрикатов;

      Перевозка грузов пассажирским и автомобильным транспортом (в том числе опасных грузов);

      Благоустройство территорий;

      Аренда имущества.

3) Общество организовывает и участвует в организации всех видов внешнеэкономической деятельности. Внешнеэкономическая деятельность Общества определяется экспортом и импортом продукции (работ. услуг).

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – директором, который назначается решением единственного участника общества.

3.2. План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»

Перед тем как проводить непосредственно аудиторскую проверку расчётов с покупателями и заказчиками аудиторской организацией была оценена эффективность системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля расчётов с покупателями и заказчиками в данной организации.

Для установления должного качества и эффективности работы внутреннего контроля на предприятии аудитором были использованы опрос (письменный или устный),тестирование  работников предприятия. Что позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном было обращено внимание на те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией.

Для подтверждения первоначальной оценки системы внутреннего контроля операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

Таблица 1. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в    ООО «ДЭП»

В ходе тестирования аудитором было заданно 17 вопросов, представленных в таблице 1.  На основании результатов этого теста были сделаны выводы о том, что работу системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ДЭП» можно оценить как удовлетворительную.

В ООО «ДЭП» в соответствии с учредительными документами для поддержания системы внутреннего контроля создаются ревизионные комиссии. Для обеспечения высокой квалификации работников в организации функционирует  кадровый отдел, являющейся так же частью системы внутреннего контроля.

В ходе проверки системы бухгалтерского учёта были выявлены следующие недостатки:

      Нет периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ.

      Не всегда используется утвержденный прейскурант для определения покупной, продажной цены.

      Не проводиться инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками

      счета-фактуры на продажу товаров не датируются днем отгрузки

      Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов.

Вследствие чего, при проведении аудита  следует уделить внимание следующим моментам: определить по каким причинам нет периодичности сверки данных, выяснить в каких случаях прейскурант для определения покупной, продажной цены не используется, почему и уделить особое внимание этим случаям, провести инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками, а так же проверить все нетиповые корреспонденции счетов.

В ходе предварительного этапа были установлены: планируемый аудиторский риск на уровне 3%, а планируемый уровень существенности 4%.

   Исходя из сведений, полученных при оценки эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов были составлены план и программа аудита. План аудита учёта расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП» представлен в таблице 2.

Таблица 2. План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»