Аудит, аспекты аудита на примере СПК «НОВЫЙ ПУТЬ»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА                                                                                              5
1. Понятие, формы, виды оплаты труда                                                          5
2. Методологические основы аудита                                                             13

2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА СПК (КОЛХОЗ) «НОВЫЙ  ПУТЬ»                                                                               26

3.АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ  ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СПК (КОЛХОЗ) «НОВЫЙ ПУТЬ»                                                                               35

3.1 Планирование аудита                                                                                      35

3.2 Проверка начисления заработной платы                                                       48

3.3 Проверка удержаний из заработной платы                                                   51

3.4 Обобщение результатов проверки                                                                 53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                             59

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                                     61                 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается  в том, что в системе бухгалтерского учета любого учреждения учет труда  и его оплаты по праву занимает одно из центральных мест. Аудиторская  проверка данного участка позволяет  выявить правильность начислений и  выплат работникам организации по всем основаниям и их учета; установить законность и полноту удержаний из заработной платы и других выплат в пользу организации, бюджета, Пенсионного  фонда РФ, других юридических и  физических лиц; проверить соблюдение организацией законодательства.

Проведение аудита расчетов с персоналом и установление их соответствия нормативной  базе позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации  во всех существенных аспектах.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета  труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и  контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• изучить теоретические аспекты аудита учета труда и заработной платы;
• изучить экономическое состояние организации;
• провести планирование аудита;
• раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
• изучить порядок обобщения результатов.

Объект исследования в  данной курсовой работе является СПК (колхоз) «Новый путь».

Предмет исследования -  учет расчетов с персоналом по оплате труда в  СПК (колхоз) «Новый путь».

При написании данной работы была использована специальная учебная  литература, нормативные документы, регламентирующие порядок учета труда и заработной платы, документы исследуемой организации, которые способствовали раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам.

В ходе курсовой работы были использованы такие методы исследования как сравнения; расчета коэффициентов; балансовый; вертикальный; горизонтальный; дедукции; синтеза; индукции; инспектирования; запрос; пересчет; подтверждение.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ

С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Понятие, формы, виды оплаты труда 

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда – это основная статья его  дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет  стимулирующую роль в повышении  результатов труда и обеспечении  на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции [8].

Сущность заработной платы  в том, что большую часть доходов  потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских  товаров и уровень их цен. В  экономической теории существует две  основных концепции определения  природы заработной платы:

• заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
• заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы [6].

 Оплата труда –  система отношений, связанных  с обеспечением установления  и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд  в соответствии с законами, иными  нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами  и трудовыми договорами.

Заработная  плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [ст. 129 гл. 20 ТК РФ].

Минимальный размер оплаты труда – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата  работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и  выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [16].

Основным законодательным  документом по вопросам организации  и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее  по тексту ТК РФ). Выполнение установленных  в его статьях правил обязательно  для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности  и вида деятельности. Нарушение любой  статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное  действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

 В Российской Федерации  издается большое количество  законодательных актов и других  документов федерального и регионального  уровня по вопросам труда и  заработной платы.

Ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное  использование своих способностей и имущества для предпринимательской  и иной, не запрещенной законом  экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Конституция утверждает, что труд свободен [ст. 37]. Каждый имеет  право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным  законом минимального месячного  размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право  на отдых. Работающему по трудовому  договору гражданину гарантируются  установленные федеральным законом  продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Конституция РФ [ст. 39] определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.

В наше время большинство  функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно  предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и  размеры заработной платы, материального  стимулирования его результатов. При  этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные [2, 8].

Обязанностью любого предприятия  является создание нормальных условий  труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению  производительности труда, улучшению  организации нормирования труда  полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности [2].

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный  контроль над количеством и качеством  труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты  социального характера.

Виды, формы и системы  заработной платы – это способ установления зависимости между  количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и  его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы  и системы оплаты труда. Это фиксируют  в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда  утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда:

• основная
• дополнительная.

К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются:

• повременная
• сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения  заинтересованности сторон в более  высоком количестве выработки и  качестве работ с одной стороны  и в более высокой оплате труда  – с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой  повременной и повременно-премиальной, а сдельная – из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное  время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при данной оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.

При повременной оплате труда  большое значение имеют строгий  учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная  организация труда, разработка и  правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы [2, 8].

В настоящее время различают  простую повременную и повременно-премиальную  системы оплаты труда.

При простой повременной  оплате труда подсчет заработка  основан на данных табельного учета  о проработанном времени и  на сведениях о месячных окладах  или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число  проработанных рабочих дней перемножить  на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный  период. При месячных окладах заработок  равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для  этого месячный оклад делится  на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных  рабочих дней [6].

Повременно-премиальная  оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в  связи, с чем работникам начисляется  премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции  в результате осуществления различных  организационно-технических мероприятий  и т.п. премия специалистам начисляется  за производственные показатели предприятия.

Показатели, условия и  размеры премирования устанавливаются  организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой труда  понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.

При сдельной оплате труда  основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка – размер  оплаты за выполнение определенной  операции или изготовление единицы  изделий;

2) первичные документы,  подтверждающие выполненный рабочими  объем работы, – рапорты, маршрутные  листы, наряды, доплатные листки.

Чтобы вычислить размер заработка  при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции  нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются  в документах, предназначенных для  учета выработки и зарплаты, –  рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в памяти ЭВМ в виде массива производственно-технологических  норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная  сдельщина, предусматривающая подсчет  выработки по бригаде в целом  и распределение общей суммы  причитающейся заработной платы  между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка  предусматривает выплату рабочим  премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей  работы.

При сдельно-прогрессивной  оплате труда продукция, изготовленная  сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Например, при выполнении нормы выработки на 100% – из расчета  установленной расценки за единицу  продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% – еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка  за выполнение всего комплекса работ  или изготовление продукции в  установленный срок. Она применяется  на работах, связанных с ликвидацией  или предупреждением аварий, при  выполнении срочных заказов и т.д. [6, 8].

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда –  это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование  труда предполагает норму выработки  и норму времени.

Норма времени – это  время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки – обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда .

Элементами тарифной системы  оплаты труда являются:

• тарифные ставки (оклад) – фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;
• тарифные сетки – соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);
• тарифно-квалифицированные справочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;
• районные коэффициенты – для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях [16].

Сложность выполняемых работ  определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного  справочника работ и профессий  рабочих, единого квалификационного  справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

• Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.

В ТК РФ говорится, что выплата  заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены  запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

2.  Методологические основы аудита учета по оплате труда

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций  о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

-оценка активов и пассивов  экономического субъекта;

-консультирование в вопросах  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства;

-обучение;

-и др.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Задачи аудитора при проверке оплаты труда:

1. Проверяя правильность  оплаты труда, аудитор должен  проверить

-наличие и соответствие  законодательству первичных документов  по учету рабочего времени,  объема выполненных работ, услуг,  выпущенной продукции;

-соответствие показателей  аналитического учета по счету  661 с записями в Главной книге  и бухгалтерском балансе на  одну и туже дату.

2. При проверке использования  фонда оплаты труда, аудитор  должен проверить:

-соблюдение установленных  штатным расписанием должностных  окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

-утверждено ли штатное  расписание на Совете правления  или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты  по сдельным нарядам рабочих,  имелись ли случаи приписки  невыполненных работ;

-правильность выплаты  премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

Цель аудита расчетных  операций определяется федеральным  стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается  в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита расчетных  операций:

• проверка документального подтверждения расчетных операций;
• контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
• проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
• сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
• проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
• сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
• проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

К основным нормативным документам, регулирующим аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций, в настоящее время  относятся:

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98). [2] Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  Приказом Минфином РФ от 29.07.98 № 34-н (с изм. от 30.12.99 и 24.03.2000). Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план  счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

4. Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, гл.23 второй части. [3]     Главой 23 ”Налог на доходы физических лиц” НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации, принятый 30.12.01 № 197-ФЗ. [4] В ТК РФ предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие (ст.99).

Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133).

6. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 ” О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”.