Аудит арендованного имущества

 

Астраханский  государственный технический университет

Институт экономики

 

 

 

 

 

 

 

кафедра "Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной

деятельности и аудит "

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит арендованного имущества».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка ИДО

Стрекачева Т. В.

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Пронина Е. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астрахань 2011 г.

Оглавление

Стр.

Введение…………………………………………………………………………………………….3

1.Организация и методика  аудита арендованного имущества  ……………………………..6

           1.1. Цели  и задачи проверки арендованного имущества…………………………………6

           1.2. Основные положения методики проверки оборотов и сальдо по счету «Арендованные основные средства» ……………………………………………………………...7

                     1.2.1. Законодательно-нормативная база по учету арендованного имущества..….7

                     1.2.2. Источники информации для аудита арендованных основных  средств……8

                     1.2.3. Техника исполнения аудиторской проверки арендованных основных  средств.................................................................................................................................................9

                      1.2.4.  Типовые нарушения, выявляемые в ходе аудиторской проверки арендованных основных средств ……………………………………………………………...…15

2. Аудиторская проверка  арендованных основных средств  ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг»  в г. Астрахани………………………………………………………………………………17

               2.1. Краткая характеристика Территориального Управления ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани………………………………………………………………………….……..17

                      2.1.1 Историческая справка ЗАО «Газпром инвест Юг»…………………………17

                      2.1.2.Организационная структура управления ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани…………………………………………………………………………………..……19

                       2.1.3. Структура бухгалтерии ТУ  «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани……...20

                        2.1.4  Учетная политика «Газпром инвест Юг»……………………………………21

                        2.1.5.  Анализ технико-экономических показателей деятельности ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани за 2009-2010 года…………………………………..……24

             2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля арендованных основных средств……………………………………………………………………………….…27

             2.3. Определение уровня существенности и оценка аудиторского риска для проверки основных средств …………………………………………………………………………..……..29

             2.4. План и программа аудита арендованных основных средств ………………..……36

             2.5. Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам «Арендованные основные средства»…………………………………………39

             2.6. Оформление результатов проведенного аудита. Аудиторское заключение…..…41

Заключение………………………………………………………………………………………..45

Литература………………..……………………………………………………………………... 47

Приложение…………………………………………………………………………………….....49

Введение

Для осуществления производственной деятельности предприятия должны иметь  необходимые средства труда и  материальные условия. В системе  бухгалтерского учета средства труда выделены в отдельный объект, именуемый основными средствами предприятия.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Основные фонды занимают, как  правило, большой удельный вес в  общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности  использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Многие российские предприятия  часто испытывают недостаток средств  для капиталовложений, так как  в связи с инфляцией, высоким налоговым бременем, недостатком оборотных средств и неразвитостью вторичного рынка корпоративных ценных бумаг вынуждены большую часть прибыли направлять на текущие расходы. При этом воспроизводство основного капитала чаще всего финансируется за счет амортизационных отчислений, однако использование собственных средств предприятия обеспечивает в лучшем случае простое воспроизводство, так как опережающий рост цен на инвестиционные товары и строительные услуги, инфляция сдерживают процесс обновления. Кроме того, ограниченность финансовых ресурсов вынуждает предприятия не производить замену физически и морально устаревшего оборудования, а отвлекать средства на его капитальный ремонт.

Процесс привлечения средств кредитно-финансовых институтов усложняется неразвитостью фондового рынка и рынка долгосрочного кредитования (что приводит к увеличению риска при долгосрочном кредитовании и высокой стоимости заемного капитала), нестабильностью правового режима регулирования. В этой связи аренду можно назвать прогрессивным методом активизации инвестиционной деятельности, позволяющим осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства.

Арендные отношения являются весьма распространенными в хозяйственном обороте предприятий, организаций и физических лиц в России. Сделки по аренде встречаются в деятельности практически каждого юридического лица и индивидуального предпринимателя.

В аренду сдается и принимается  все: недвижимость и земля, транспортные средства и оборудование, и даже целые предприятия.

С одной стороны, при отсутствии достаточного количества ресурсов на покупку средств труда, организации  берут их в аренду. Это позволяет  сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот. Если же арендованное имущество перестанет быть нужным, достаточно просто прекратить договор аренды.

С другой стороны, у арендодателя не используемое в производстве имущество  не простаивает, не переводится на консервацию, а сдается в аренду, тем самым  принося доход. Такая ситуация выгодна обеим сторонам сделки.

Однако у бухгалтера учет арендных отношений может вызвать множество  вопросов.

Важной предпосылкой контроля наличия  и эффективности использования  арендованного имущества предприятия является рациональная организация его бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание на обоснованную классификацию и правильность документального оформления аренды имущества, порядок ведения синтетического и аналитического учета арендованного имущества.

В хозяйственной практике достаточно распространена ситуация, когда оборудование, взятое в аренду или лизинг, требует специальной установки, наладки и прочих подготовительных работ, без которых это оборудование использовано быть не может. Расходы на монтаж арендованного оборудования могут составлять существенные суммы, и вопрос о признании этих расходов в целях налога на прибыль, по нашему мнению, достоин внимания, тем более что ответ на него не столь очевиден.

Соблюдение порядка ведения  бухгалтерского учета основных средств, а также достоверность отражения данных об основных средствах в бухгалтерской отчетности оцениваются в ходе аудиторской проверки.

Актуальность проблемы учета и  аудита арендованных основных средств  в условиях рыночной экономики, не вызывает сомнений. Это недостаточная степень освещенности и разработки вопросов организации аудита арендованных основных средств, изменения и дополнения в действующие законодательные акты и нормативные документы.

Целью курсовой работы является изучение теории и практики учета и аудита арендованных основных средств, анализ действующей практики учета и проведения аудита на ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в городе Астрахани.

Для достижения поставленной цели в  работе решаются следующие задачи:

- рассмотрение понятия арендованных основных средств и их классификации;

- определение задач аудита арендованных  основных средств, их нормативно-правового  обеспечения; 

- изучение методики аудита арендованных  основных средств; 

- разработка программы аудиторской  проверки арендованных основных средств в ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани;

- проведение аудиторской проверки учета арендованных основных средств в ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани и разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений указанного участка бухгалтерского учета.

В процессе написании курсовой работы использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований, практического материала.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература.

Объектом исследования в данной курсовой работе является финансово-хозяйственная деятельность предприятий в условиях рыночных отношений.

Предметом же выступает такая часть  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, как арендные отношения.

Объектом практического исследования в курсовой работе является Территориальное управление ЗАО «Газпром инвест Юг» в городе Астрахани.

Основным предметом деятельности ЗАО «Газпром инвест Юг» является организация строительно-монтажных  работ, осуществление функций заказчика  по строительству объектов капитального строительства, включая реконструкцию и техническое перевооружение, а также осуществление функций генерального подрядчика на объектах инвестиционного строительства ОАО «Газпром» и иных предприятий и организаций и объектах капитального ремонта, реконструкции и технического перевооружения.

 

 

 

 

 

 

 

1.Организация и методика  аудита арендованного имущества

1.1. Цели  и задачи проверки арендованного имущества

 

Целью аудита арендованного имущества является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об арендованном имуществе, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с арендованным имуществом действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).(5)

Арендные отношения  регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия  и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду и денежные средства. (5)

В ходе проверки арендованного имущества, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета: расходы на ремонт арендованного имущества, расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при улучшении арендованного имущества, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудита аренды следует решить следующие задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации арендованного имущества, их состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций по учету арендных отношений;
• подтверждение расчетов начисленной арендных платежей и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов, выполненных ремонтов арендованного имущества и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете.

1.2. Основные  положения методики проверки оборотов и сальдо по счету «Арендованные основные средства»

1.2.1. Законодательно-нормативная  база по учету арендованного имущества

 

Перечень нормативных документов регулирующих порядок отражения  хозяйственных операций по счетам  001 «Арендованные основные средства:

• ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).
• Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. – М.: Проспект, 2004.
• Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 128.04.01г. № 2689).
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
• План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.02.г. №94н).
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г № 32н).
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены приказом  Минфина РФ от 13.06.95г.  №49.
• Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. М 71а.
• «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.
• Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26 12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
• «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

1.2.2. Источники  информации для аудита арендованных основных  средств

 

Источниками информации при осуществлении проверки арендованных основных средств являются:

• Договор аренды основных средств;
• Акт (накладная) приемки-передачи в аренду объектов основных  средств;
• Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3);
• Акт на списание основных средств (ф.  №  ОС- 4);
• Акт списания автотранспортных средств (ф. № ОС-4а);
• Инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6);
• Акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14);
• Наряд-заказ на ремонт основных средств;
• Договоры на передачу, получение в аренду основных средств;
• Учетные регистры (журналы - ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;
• Главная книга;
• Бухгалтерский баланс(ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные средства, полученные арендатором во временное владение и пользование (временное пользование), принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно арендатор  копирует инвентарные карточки учета основных средств арендодателя, которые хранятся в специальной картотеке и служат основанием для организации аналитического учета данных объектов.

Возврат арендодателю арендованного  имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованным основным средствам хранятся в течение срока, определенного руководством организации-арендатора.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора. При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их  составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате должны включаться в состав прочих расходов. С этой целью арендатор использует счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание данных расходов производится по дебету счета 91-2 на основании оправдательных первичных документов [14, с. 420-424].

3. Техника исполнения аудиторской проверки арендованных основных  средств

Для разработки эффективного подхода  к аудиту арендованного имущества на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки арендованных основных средств сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с арендованными основными средствами, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении арендованных основных средств.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор  определяет их характер и суть, а  также уровень существенности.

Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации и косвенное –  на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых  платежей. В связи с этим возникает  необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:

1) формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;

2) проверка правильности документального оформления арендных операций;

3) полное и своевременное отражение арендных обязательств;

4) своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;

5) правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;

6) правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;

7) выявление финансового результата об арендных операций;

8) точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;

9) формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;

10) обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;

11) полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной  и отчетной информации.

Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование  активов и обязательств организации  от активов и обязательств ее собственников  и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

имущество, выступающее предметом  договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;

имущество, выступающее предметом  договора финансового лизинга, которое  согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой  не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

Принцип приоритета содержания перед  формой требует при отражении  в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация  будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.

Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском  учете всех арендных операций.

Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принцип непротиворечивости заключается  в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать.

Последовательность применения учетной политики  заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому [19, c.115, 117].

Проверка документального оформления и учета арендованных основных средств. При аудите данных операций серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права пользования объектом основных средств.

В ходе проверки аудитор должен убедиться  в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения  документа и даты принятия объекта к учету.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены арендованные основные средства, право пользования на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Ограничения прав распоряжения основными  средствами возникают в большинстве  случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).

Определенные ограничения на такие  права могут содержаться и  в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.

Установив существование ограничений  прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.

Оценку арендованных основных средств  аудитор проверяет посредством  анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении (договора аренды, инвентарные карточки, карточку и анализ счета 001 «Арендованные основные средства» и др.).

Оценка организации сохранности  арендованных основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и  проверить правильность отражения этих результатов в учете.

При этом необходимо убедиться в  соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций.

Аудитору также необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

При проведении аудита, с целью  получения аудиторских доказательств  о сохранности арендованных основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество арендованного имущества и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Особое внимание необходимо обратить на неиспользуемые арендованные основные средства, так как наличие большого количества неиспользуемых основных средств может свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле за их использованием и целесообразностью аренды, а может указывать на подготовку организации к выпуску нового вида продукции, т.е. на ситуацию, когда оборудование приобретено, но пока не используется в производстве.