Оглавление

1. Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом 2

1.1. Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом 2

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом 3

1.3 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки 3

2. Особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам 5

2.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) 5

2.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 7

2.3 Учет расчетов по налогу на имущество 8

Список литературы 10 

1. Общая характеристика  аудита расчетов  с бюджетом

1.1. Сущность и значение  аудита расчетов  с бюджетом

     Проверка  взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято  налоговой инспекцией, а может  быть и не принято - поставлено под  сомнение. Налоговая инспекция имеет  право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена  недобросовестность и недоброкачественность  аудита, приведшая к ущемлению  интересов бюджета.

     Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском  учете используется счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и  т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется  по видам налогов.

     Основные  нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:

1. Федеральный  закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете».

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации. 

3. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н, с последующими изменениями  и дополнениями.

4. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция  по его применению. Утверждены  приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина  РФ от 19.11.02 г. №114н.

Общие правила  налогообложения по всем налогам, а  также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены  Налоговым кодексом Российской Федерации.

1.2 Цель, задачи и  источники информации  аудита расчетов  с бюджетом

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором  мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным  документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим  уровням бюджета.

В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом используются:

- приказ по  учетной политике для целей  налогообложения и для целей  финансового учета;

- данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;

- сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;

- выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;

- информация  об отрасли, экономической и  правовой среде, в которой аудируемое  лицо осуществляет свою деятельность;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- значения наиболее  важных экономических показателей  и тенденции их изменения;

- первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;

- налоговые декларации;

- данные бухгалтерской отчетности.

     Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов  и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

     Аудитору  также следует проверить отражение  расчетов с бюджетом по налогам в  отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма  № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская  задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность  перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль. 

1.3 Основные этапы  аудита расчетов  с бюджетом. Методы  проверки

Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа.

  Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

- проводится  общий анализ элементов системы  налогообложения;

- определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

- проверяется  правильность методики исчисления  налоговых платежей;

- проводятся  правовая и налоговая экспертизы  существующей системы хозяйственных  отношений;

- анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

- выполняется  предварительный расчет налоговых  показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие  существенные факторы, как специфика  основных хозяйственных операций в  организации и существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка  налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень  налоговых обязательств и потенциальных  налоговых нарушений экономического субъекта.

  Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет. На данном этапе:

- проверяется  представленная экономическим субъектом  налоговая отчетность;

- оценивается правомерность использования налоговых льгот;

- проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;

- исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.

     На  данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить  наличие всех необходимых первичных  документов, договоров по различным  финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных  в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить  по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании  которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется  своевременность составления и  представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в  своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости  корректирует план проверки.

  Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:

- формулируются результаты проведенного аудита;

- составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

2. Особенности аудита  расчетов с бюджетом  по отдельным налогам

2.1 Аудит расчетов  с бюджетом по  налогу на добавленную  стоимость (НДС)

     Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям  налогового законодательства.

Задачи аудита НДС:

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета расчетов по НДС;

- проверка формирования  налоговой базы, применения налоговых  льгот и налоговых вычетов;

- контроль за  отражением текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  при формировании налоговой базы  по НДС, полноты и своевременности  уплаты налога в бюджет.

Последовательность  работ при проведении аудита НДС  можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

1) Ознакомительный  этап

     На  данном этапе выполняются:

- оценка систем  бухгалтерского и налогового  учета;

- оценка аудиторских  рисков;

- расчет уровня  существенности;

- определение  основных факторов, влияющих на  налоговые показатели;

- анализ организации  документооборота и изучение  функций и полномочий служб,  ответственных за исчисление  и уплату налогов.

     Выполнение  процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить  уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые  декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

2) Основной этап

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности, и выполняются:

- оценка правильности  определения налогооблагаемой базы  по НДС;

- проверка налоговой  отчетности, представленной организацией  по установленным формам;

- расчет налоговых  последствий для организаций  в случаях некорректного применения  норм налогового законодательства.

По результатам  проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения  по созданию системы внутреннего  контроля организаций за правильностью  исчисления по НДС.

3) Заключительный  этап

     На  данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию  выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются  выводы аудитора.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут  быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

- принятие к  вычету сумм НДС по не оприходованным  материальным ценностям (ст. ст. 171, 172 НК РФ);

- принятие к  вычету сумм налога на добавленную  стоимость по работам и услугам  в случае отсутствия документального  подтверждения их выполнения  или оказания (ст. ст. 171, 172 НК РФ);

- принятие к  вычету налога, оплаченного подотчетными  лицами до фактической компенсации  им понесенных расходов (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- принятие к  вычету сумм налога, предъявленного  подрядными организациями при  проведении ими капитального  строительства, до момента начисления  амортизации введенных в эксплуатацию  объектов основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ);

- не отражение  в книге продаж и книге покупок  налога на добавленную стоимость,  исчисленного соответственно с  авансов полученных и предъявленного  к вычету по авансам зачтенным;

- не отражение  налога, предъявленного к вычету  при исполнении обязанностей  налогового агента;

- несоответствие  данных налоговых деклараций  книгам продаж, покупок и регистрам  бухгалтерского учета;

- принятие к  вычету НДС по счету-фактуре,  в котором в графе Наименование  товара не указаны наименование  товаров (описание выполненных  работ или оказанных услуг). Данное  требование по заполнению счета-фактуры  отражено в п. 5 ст. 169 НК РФ;

- принятие к  вычету НДС при приобретении  товаров (работ, услуг) за счет  средств целевого финансирования (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

2.2 Аудит расчетов  с бюджетом по  налогу на прибыль

     Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка  исчисления налога на прибыль требованиям  налогового законодательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

- состояния синтетического  и аналитического учета расчетов  по налогу;

- формирования  налоговой базы;

- определения  доходов и расходов, не учитываемых  при исчислении налоговой базы;

- отражения текущих  налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и  налоговой отчетности;

- отражения сумм  отложенных налогов в бухгалтерской  отчетности;

- классификации  и раскрытия в финансовой отчетности  с должной степенью детализации  информации о расходах, текущих  налоговых обязательствах, отложенных  налоговых активах и обязательствах;

- полноты и  своевременности уплаты налога  на прибыль в бюджет.

Последовательность  работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе  должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита налога на прибыль.

     1) Ознакомительный этап

На данном этапе  выполняются:

- оценка систем  бухгалтерского и налогового  учета;

- оценка аудиторских  рисков;

- расчет уровня  существенности;

- определение  основных факторов, влияющих на  налоговые показатели;

- анализ организации  документооборота и изучение  функций и полномочий служб,  ответственных за исчисление  и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит выявить  объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     2) Основной этап

     На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, в  которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности. При этом:

- оценивается  правильность определения налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль;

- проверяется  налоговая отчетность организации;

- прогнозируются  налоговые последствия для организации  в случаях некорректного применения  норм налогового законодательства.

     3) Заключительный этап

     На  данном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая  анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и  нарушений, обобщение результатов  проверки.

В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:

- неправильное  формирование налоговой базы;

- неправильное  формирование налоговых льгот;

- нарушения порядка  формирования налоговых вычетов;

- отсутствие  или нарушение системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления  налога на прибыль.

2.3 Учет расчетов по налогу на имущество

     Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

     Аудитор должен проверить:

     - правильность исчисления и уплаты  налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

     - своевременность авансовых платежей  по налогу на имущество; 
- своевременность представления декларации на имущество;

     - точность отражения суммы налога  на имущество на счете 634 «Прочие  расчеты с бюджетом» субсчете  «Налог на имущество»;

     - достоверность остатков по налогу  на имущество в балансе с  данными учетных регистров.

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу на имущество  организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.

     В соответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

     Не  признаются объектами налогообложения:

- земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

- имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей  налоговой ставки (2,2%) и налоговой  базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой исчисленной налога, и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных  в течение налогового периода.

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

     В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

     Начисленный налог на имущество отражается на кредите 68, субсчет 68.8 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается в бухгалтерском  учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту  счета 51 «Расчетные счета».

Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 487с.

3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2009. - 464 с.

4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 360с.

5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2008. – 380с.

6. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 10. – с.16.

7. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4. – с.17.

8. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4. – с.22-24.

9. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. - Ростов-н/Д.: РГЭУ "РИНХ", 2007. – 70с.

10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2008. - 552. с.

11. Кришталева Т.И. Особенности аудита налогообложения // Все для бухгалтера. – 2007. - №12. –с.18.

12. Морозова Ж.А.  Налоговый аудит: практическое  руководство. - М.: ООО ИИА "Налог  Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2007. – 210с.

13. Попов М.В.  Налоговый аудит в структуре  аудиторской деятельности // Аудиторские  ведомости. – 2009. - № 11. – с.14.