Аудит амортизационных отчислений

Федеральное бюджетное образовательное учреждение  
Высшего профессионального образования 
«Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова» 
Институт экономики и управления  
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения 
 
 
 

Курсовая  работа 
По дисциплине: Практический аудит 
На тему: Аудит амортизационных отчислений 
 
 
 
 
 
 

                                                                              Выполнила: студентка 5 курса, 
                                                                              гр.БАА-51,

                                                                              Хроленко Наталья Сергеевна 
                                                                              Проверила: К.э.н.,доцент,

                                                                              Дарбека Евгения Михайловна 
 
 
 
 

Абакан, 2011 
ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ………………………………………………………………...5

      1.1 Значение, цель и  задачи аудита амортизации основных средств..………………………………………………………………………...….5

      1.2 Основные этапы и направления аудиторской проверки амортизационных отчислений…………………………………………….……..7

2. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ………………………………………………………………..…13

     2.1 Аудиторские процедуры………………………………………….…..13

     2.2 Аудит налогового учета начисления амортизации……………..…..18

3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ………………………………………………………………...20

     3.1 Анализ и обобщение результатов аудита…………………………....20

     3.2 Типичные ошибки при начислении  амортизации…………………..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….26

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ………………………………………….28 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Важным  направлением методики аудита основных средств является подтверждение  обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и, в конечном итоге, влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль.

     Цель  работы- изучить аудит амортизационных  отчислений.

     В соответствии с целью можно выделить основные задачи:

     1) изучить цель и задачи аудита  амортизационных отчислений;

     2) рассмотреть основные этапы и направления аудиторской проверки амортизационных отчислений;

     3) изучить аудиторские процедуры;

     4) рассмотреть аудит налогового учета начисления амортизации;

     5) повести анализ и обобщение результатов аудита;

     6) проанализировать типичные ошибки при начислении амортизации.

     Предмет исследования- аудит амортизационных  отчислений.

     Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов  организации необходимо регулярно  осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Этот контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.

     . Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

     При проверке порядка начисления амортизации  аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

     Теоретической базой для написания работы послужили  труды Зайцевой О.П., Дьякова А. Н. 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

     1. 1 Значение, цель и  задачи аудита  амортизации основных средств      

     Важным  направлением методики аудита основных средств является подтверждение  обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и, в конечном итоге, влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

     При проверке порядка начисления амортизации  аудитор должен исходить из результатов  аудита документального оформления и оценки основных средств. Проверка осуществляется по двум направлениям: анализ данных бухгалтерского учета и информации налогового учета.

     При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач¹:

     - анализ объектов амортизации;

     - контроль за правильностью расчета  норм амортизационных отчислений;

     - проверка отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений;

     - оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

     В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется  амортизация. Затем проверяется  правильность определения норм амортизации  основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

     Следующий шаг - определение срока полезного  использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации  имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях  улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

     На  этапе аудита амортизационных отчислений осуществляется²:

     - проверка соблюдения положений  учетной политики организации по амортизации основных средств;

     - проверка правильности отнесения  объектов амортизационных отчислений  к той или иной группе основных  средств;

     - проверка расчетов сумм ежемесячных  амортизационных отчислений;

     - проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

     Определение правильности начисления и отражения  в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

     В ходе проверки устанавливается, все  ли объекты основных средств приняты  в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы  амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения  технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

     Таким образом, целью аудита амортизационных  отчислений является проверка правильности расчета сумм амортизации. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. 

     1.2 Основные этапы и направления аудиторской проверки амортизационных отчислений 

     На  подготовительном этапе составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы³:

     - наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

     - отражение в учетной политике  методов начисления амортизационных  отчислений по ОС, а также предела  стоимости предметов для их  принятия к бухгалтерскому учету  в составе средств в обороте;

     - соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений, а также порядка расчета сумм амортизации;

     - все ли объекты приняты в  расчет для начисления амортизационных  отчислений;

     - не принимались ли в расчет  для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета объекты ОС, указанные в п. п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01;

     - не принимались ли в расчет  для начисления амортизации в  целях налогообложения объекты  ОС, приведенные в п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, а также в пп. 6, 7, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;

     - определение срока полезного  использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

     - установление дат начала и  прекращения амортизационных отчислений;

     - начисление амортизационных отчислений  в целях бухгалтерского учета  по ОС первоначальной стоимостью  до 10 000 руб., приобретенным до 1 января 2002 г., а также отражение остаточной стоимости данных средств в налоговом учете и корректировка налогооблагаемой базы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02;

     - начисление амортизационных отчислений по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных после 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

     - начисление амортизационных отчислений  по объектам недвижимости, права  собственности на которые требуют государственной регистрации;

     - начисление амортизационных отчислений  по объектам ОС, сданных в аренду;

     - начисление амортизации лизингового  имущества;

     - применение поправочных коэффициентов  к нормам амортизации (повышение  норм амортизации, снижение норм амортизации);

     - налоговый учет амортизационных  отчислений;

     - отражение сумм начисленных амортизационных  отчислений на счетах бухгалтерского  учета.

     Кроме того, аудитор должен ознакомиться с имеющимися в организации первичными документами и регистрами бухгалтерского и налогового учета начисления амортизационных отчислений по ОС и отметить в аудиторском отчете соответствие представленных для проверки первичных документов и регистров нормативным документам по бухгалтерскому и налоговому учету.

     Ознакомившись с материалами проверок правильности начисления амортизационных отчислений, проведенных внутренними аудиторами и другими ответственными лицами организации, аудитору следует отметить в аудиторском отчете наличие  или отсутствие необходимого контроля со стороны ответственных лиц организаций и внутренних аудиторов за достоверностью начисления и учета амортизационных отчислений по ОС.

     Наличие или отсутствие учетной политики в отчетном периоде необходимо отметить в отчете аудитора.

     При анализе учетной политики необходимо установить, отражен ли метод (способ) начисления амортизации по ОС в отчетном периоде, а также предел стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Кроме того, необходимо убедиться в правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов ОС.

     Основные  направления проверки при аудите амортизационных отчислений⁴:

     1) Проверка правильности определения  даты начала начисления амортизации

     При проверке правильности определения  даты начала начисления амортизации  для целей налогообложения в  случае ведения организацией регистров  налогового учета следует в регистре информации об объекте ОС сверить  дату определения направления использования основного средства (дату введения объекта в эксплуатацию) с датой начала начисления амортизации, а при проверке даты прекращения начисления амортизации - дату снятия объекта с учета сверить с датой окончания прекращения начисления амортизации.

     2) Проверка метода начисления амортизации и порядок расчета ее сумм.

     Исходя  из учетной политики организации  следует проверить соблюдение в  проверяемом периоде установленного метода начисления амортизации. При  этом записи в учетной политике для  целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения - с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС).

     Необходимо  также проверить выполнение основного  правила начисления амортизации: осуществляется ли выбор способа начисления амортизации  единожды при вводе ОС в эксплуатацию в соответствии с действующими в этот период правилами, имея в виду, что в последующие периоды эксплуатации объекта ОС способ начисления амортизации по данному объекту пересмотру не подлежит.

     Исходя  из изложенного при проверке достоверности  расчета сумм амортизации необходимо, хотя бы выборочным методом как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений

     3) Проверка объектов амортизируемых ОС

     При аудите следует проверить:

     - все ли объекты ОС приняты  в расчет для начисления амортизации;

     - нет ли случаев начисления  амортизации по объектам, не находящимся  в организации на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления;

     - не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета объекты ОС, указанные в п. п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01;

     - не принимались ли в расчет  для начисления амортизации в  целях бухгалтерского учета и  налогообложения ОС первоначальной  стоимостью до 10 000 руб., приобретенные после 1 января 2002 г.;

     - не принимались ли в расчет  для начисления амортизации в  целях бухгалтерского и налогового  учета объекты ОС, которые уже  имели 100%-ный износ.

     При проверке вопроса, все ли объекты  приняты в расчет для начисления амортизации, записи актов о приеме-передаче объектов ОС (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) сверяются с записями в инвентарных карточках учета объектов (формы N N ОС-6, ОС-6а, в малых предприятиях - ОС-6б), а записи инвентарных карточек - с записями ведомости расчета амортизации ОС⁵.

     При проверке вопроса, не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета объекты, которые уже имели 100%-ный износ, первоначальная стоимость объекта сверяется с суммой начисленной амортизации, если их переоценка не проводилась. Если их переоценка проводилась, то следует учесть ее сумму.

     4) проверка срока полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

     При аудите данного вопроса прежде всего следует установить, какой метод определения сроков полезного использования объектов ОС принят в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Если срок полезного использования установлен самостоятельно в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, то проверяется, полностью ли выполнены требования данного пункта. Если же срок полезного использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств, то проверяется правильность отнесения объектов к амортизационным группам, а также правильность установления сроков полезного использования и закрепления указанных сроков приказом по организации или отражение их в инвентарных карточках учета объектов и в актах о приеме-передаче объекта ОС.

     При проверке правильности начисления амортизации  по реконструированным или модернизированным  ОС следует установить, был ли увеличен срок полезного использования данных объектов. Если срок увеличивался, то выясняется, не превышал ли он сроки, установленные для той амортизационной группы, в которую включен объект. После расконсервации объектов амортизация по ним начисляется в прежнем порядке, а срок использования должен быть увеличен на период консервации.

     При проверках используются приказы (распоряжения) руководителя по консервации, а также  документация по модернизации и реконструкции  объектов ОС, приказы по объектам, переданным в безвозмездное пользование.

     Таким образом, аудит начисления амортизации основных средств, как правило, включает в себя следующие этапы:

1. проверку правильности установления и документального оформления срока полезного использования основных средств;
2. проверку корректности установления в учетной политике и правильности применения способов начисления амортизации основных средств;
3. проверку правильности расчета суммы амортизационных отчислений.

     Последовательное  выполнение этапов проверки позволит аудитору выразить мнение о достоверности начисления сумм амортизации. 

2. ПРОВЕРКА  ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИЗАЦИОННЫХ  ОТЧИСЛЕНИЙ

     2.1 Аудиторские процедуры 

     Выборочным  способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования  основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

     Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

     Выборочно проверяют арифметические расчеты  амортизационных отчислений.

     Одним из важных вопросов аудита амортизационных  отчислений является проверка правомерности  отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств  относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счет прибылей и убытков.

     При проведении проверки амортизационных  отчислений могут быть использованы аналитические процедуры⁶:

• сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;
• сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

     К источникам аудиторских доказательств  относятся:

• устав организации;
• учетная политика;
• бухгалтерский баланс;
• приложение к бухгалтерскому балансу
• документы по учету ОС (акты, карточки, ведомости, расчеты и др.);
• материалы предыдущих аудиторских проверок;
• сведения, полученные из бесед с руководством организации;
• сведения, полученные от третьих лиц;
• информация, полученная от службы внутреннего аудита.

     Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе  контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

     В таблице 2.1.1. приведены вопросы тестирования СВК и ответы на них⁷.

     Таблица 2.1.1