Аудит готовой продукции. 22

 

 

Оглавление:

 

Введение ………………………………………………………...…….3

 

Глава 1. Объекты, источники  информации

и задачи аудита готовой продукции и ее продажи ……………….5

 

Глава 2.Планирование аудита готовой продукции и ее

продажи ………………………………………………………………9

2.1. Изучение и оценка системы

бухгалтерского учета  и внутреннего контроля…...................... …....9

2.2. Расчет уровня существенности 

и аудиторского риска  ………………………………………………14

2.3. Программа аудита …………………………………………….17

Глава 3. Методика аудиторской  проверки

и ее завершение ……………………………………………………..19

3.1. Осуществление аудиторских  процедур 

и их документирование  ……………………...19

3.2. Письменная информация  аудитора 

руководству экономического субъекта

по результатам проведения аудита ………………………………..33

 

Заключение …………………………………………………………..35

 

Список литературы ………………………………………………….37

 

Приложения…………………………………………………………..39

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основной задачей любых предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема продаж товаров, продукции (работ, услуг) повышение их качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции, товаров на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Процесс реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять  обязательства перед государственным  бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг)  это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов,  этим  актуальность темы.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы дать объективные, реальные и точные сведения об  учете  готовой   продукции   на    предприятии   ООО «Неон», составить мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствии совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам,  сделать выводы и разработать рекомендации по их совершенствованию.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению  следующих  взаимосвязанных задач:

-    изучить сущность  и цели аудита;

-    проанализировать  законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности;

-    изучить  федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности;

-    рассмотреть  программу аудиторской проверки  учета готовой продукции;

- проанализировать  методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры;

-    изучить  методологию аудиторской проверки  на примере организации ООО  «Неон»;

-    дать    оценку   результатов   аудиторской   проверки;

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Неон».

Информационную  базу исследования составляют нормативно-правовые акты, научно-популярная, учебная, монографическая литература, освещающая вопросы учета и аудита реализованной продукции, публикации  периодических изданий, а так же    данные ООО «Неон». 

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1. Объекты, источники информации и задачи аудита готовой продукции и ее продажи

 

Цель  аудита  продаж  товаров, продукции (работ,  услуг)  – получить  достаточные доказательства достоверности   показателей отчетности, для чего необходимо установить  полноту  оприходования,  правильность  исчисления    выручки  от  продаж и  себестоимости  проданных товаров, продукции (работ и  услуг); управленческих и коммерческих расходов,  и прибыли (убытка) от  продаж.

При аудиторской проверке реализации товаров, продукции (работ, услуг) среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад товаров;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

    10.  Инвентарные описи;

    11.Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (Бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

• Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• Стр. 215 «Товары отгруженные»;
• Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
• Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует  ознакомиться с учетной политикой  организации в части:

• Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
• Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
• Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
• Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
• Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. Правильность и своевременность оформления документа на сдачу товаров на склад;
2. Правильность определения себестоимости товаров и услуг;
3. Достоверность отражения фактической себестоимости отгруженных товаров;
4. Правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
5. Правильность составления бухгалтерских проводок по учету реализации товаров, продукции (работ, услуг);
6. В случае, когда товары отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
7. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
8. Соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям по счетам записям в главной книге и балансе;
9. Правильность оценки товаров и услуг.

При проверке правильности отгрузки и реализации товаров и услуг необходимо установить:

-Заключены ли договора на поставку и правильность их оформления;

правильность оформления цен на отгруженные товары.

-Правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю 

-Своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за товар;

-Правильность оформления документов по отпуску, если товар отпускается непосредственно со склада поставщика;

-Правильность организации складского учета товаров, готовой продукции;

-Правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации товаров (работ, услуг);

-Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Источниками информации для проверки операций, отражающих продаж товаров и услуг, являются: карточки складского учета товаров, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу товаров и продукции в места хранения (ф. № MX -18), товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № MX -19), выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассовые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой отчетности и др.), учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные  этапы по  незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», главная книга и положение об учетной политике предприятия.

 

Глава 2. Планирование аудита готовой продукции и ее продажи

 

2.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация  должна ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской  проверки, поскольку от качества его  выполнения зависит эффективность  всей последующей работы аудитора [15, c.28].

Программа аудита выпуска готовой продукции, расчетов с покупателями, операций по реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций [18, c.34].

Оценка системы  внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- выполнение  первичной оценки надежности  системы внутреннего контроля .

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

При подготовке программы  аудита в анализируемой организации  была оценена система внутреннего  контроля с точки зрения надежности, качества и степени доверия с  использованием процедуры тестирования . Результаты тестирования представлены в таблице 2.1.

                                                                                                  Таблица 2.1

Вопросник аудитора

№	Вопросы (тесты)	Содержание ответа		Примечания
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними		нет
2	Разработана и утверждена схема  общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений		нет

 

                                                                                 Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5
3	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной cтруктуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности		нет
4	Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями		нет
5	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями		нет
6	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	да
7	Разработаны и утверждены должностные  инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля		нет
8	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции	да
9	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя		нет
10	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии  осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском  учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов		нет
11	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском  учете операций по реализации продукции  и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям

 

                                                                                 Продолжение таблицы 2.1

1	2		3	4	5
	11.1	контроль полноты отражения операций в учете и   соблюдение графика документооборота		нет
	11.2	контроль соблюдения установленного порядка      санкционирования проведения операций и отражения их в учете		нет
	11.3	контроль правильности составления  бухгалтерских проводок и своевременности  отражения операций на счетах бухгалтерского учета		нет
	11.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том  числе правильность переноса из предыдущего  периода входящих остатков и выведения  исходящих остатков		нет
	11.5	контроль юридической грамотности  при заключении договоров с покупателями и заказчиками		нет
	11.6	контроль правильности оформления первичных документов	да
12	Функционирует служба внутреннего  контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации			нет
13	Результаты проверок тщательно  документируются			нет
14	По итогам устранения недостатков  составляются соответствующие акты и представляются руководству		да
15	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего  контроля соответствуют необходимым  требованиям		да
16	Определен круг лиц, имеющих право  доступа к документации		да
17	Порядок хранения  бухгалтерских документов соответствует  требованиям		да
	Итого		7

 

       

     Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (таблица 2.2) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Таблица 2.2

 

Оценка  надежности СВК ООО «Неон»

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае (табл. 2.2) полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских  доказательств аудитор применяет  опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита".

 

2.2. Расчет уровня  существенности и аудиторского риска

 

           При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной . Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей  отчетности ООО «Неон» (Приложение А, Б). Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса.

Определим общий уровень существенности (табл. 2.3).

Таблица2.3

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности , тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21040	5	1052
Валовой объем реализации без НДС	181954	2	3639
Валюта баланса	80806	2	1616
Собственный капитал	47219	10	4722
Общие затраты предприятия	148132	2	2963

 

По данным таблицы 2.3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1052+3639+ 1616+ 4722 + 2963 ) : 5 = 2798 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2798 - 1052) : 2798 х 100% = 62,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4722 -2798) : 2798 х 100% = 68,8%.

Новое среднее арифметическое составит:

(3639 + 1616 +2963) : 3 = 2740 тыс.  руб.

Так как допускаются  округления, для проверки принимается уровень существенности в 2800тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности позволяет определить уровень существенности значимой статьи баланса «готовая продукция и товары для перепродажи» (214):

УВ = 3:80806*100% =  0,003

Уровень существенности(214) = 0,003:100% *2800=8,4 тыс.руб.

Расчет аудиторского риска

    Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации невыявленных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют.

       Аудиторский  риск состоит из трех компонентов  и  включает в себя внутрихозяйственный  риск, риск средств контроля и  риск необнаружения. При оценке  рисков аудиторы могут применять  множество различных градаций либо использовать количественные показатели (проценты или доли единицы).

     Внутрихозяйственный риск(ВРХ) – это вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля. Он отражает степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса, однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля у клиента.

Риск  средств контроля(РСК) - это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента аудитора. Он обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству подлежащих сбору свидетельств.

Риск  необнаружения(РН) - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие общую величину. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его предыдущего знакомства с деятельностью клиента аудита.

        В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов взять на себя.

Приемлемый  аудиторский риск – это мера готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Приемлемый  аудиторский риск рассчитывается по формуле:

 

ПАР = ВХР*РСК*РН                                                                         (1)

 

В нашем случае аудитор считает :

ВХР = 80%

РСК = 50%

РН = 10%

ПАР = 80*50*10*=4%                                                                                              

 

 

2.3. Программа  аудита

                                                                                             Таблица 2.4.

Программа аудита готовой продукции и ее продажи

Проверяемая организация	ООО «Неон»
Период аудита	01.01.2010 – 31.12.2010
Количество человек/часов	96
Руководитель аудиторской  группы	Иванова М.И.
Состав аудиторов	Иванова М.И.
Аудиторский риск	4%
Уровень существенности	8,4 тыс.руб.
Перечень аудиторских процедур	Сроки проведения	Исполнитель	Ист-ки информции	Примен. приемы	Приме- чание
1	2	3	4	5	6
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	выборочная инвентаризация, контроль документов	Обнаружены ошибки
Выборочна проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам по существу отраженных положений	Замеча- ний нет
Проверка правильности учета выпуска  готовой продукции, списания себестоимости  проданной продукции, поступления  выручки от продажи	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Учетная политика	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм	Замеча- ний нет
Проверка своевременности и  полноты списания себестоимости  проданной продукции и расходов на продажу	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Расчет фактической себестоимости  отгруженной проданной продукции, счета Кт 43. 44	Пересчет, контроль документов, учетных  записей	Замеча- ний нет
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	01.01.2011- 31.01.2011	Иванова М.И.	Счета-фактуры, накладные, книга-продаж,	Проверка документации по формальным признакам, контроль документов	Замеча- ний нет