Аудит готовой продукции. 21

Содержание

Введение 3

1. Теоретические аспекты аудита выпуска готовой продукции 5

1.1 Бухгалтерский и управленческий учет готовой продукции 5

1.2 Виды аудита и их характеристика 7

1.3 Аудит готовой продукции 9

2. Анализ аудита выпуска готовой продукции Учебно-опытного хозяйства «Пригородное» 12

2.1 Краткая характеристика организации 12

2.2 План и программа аудиторской проверки готовой продукции и товаров Учебно-опытное хозяйство «Пригородное». Источники информации 16

2.3  Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции и товаров 25

Заключение 27

Список литературы 29

Приложение 1 31

Введение

Понятие аудита и аудиторской  деятельности, а также задачи аудита, стандарты аудиторской деятельности, порядок ее  госрегулирования, а  также другие вопросы, касающиеся деятельности аудиторских фирм, разъясняются в  законе Российской Федерации «Об  аудиторской деятельности».

В соответствии с данным законом под аудитом принято  подразумевать независимую проверку бухгалтерской отчетности лица, подлежащего  аудиту, с целью установления степени  достоверности, правильности формирования такой отчетности. Деятельность по оказанию аудиторских услуг (аудиторская  деятельность, аудиторские услуги) - это деятельность аудиторских организаций  или частных аудиторов по проведению аудита, оказанию разного рода сопутствующих  услуг. Такой перечень услуг содержат государственные стандарты аудиторской  деятельности. (

Необходимость в регулярном проведении аудита финансовой отчетности специализированными компаниями, имеющими соответствующие лицензии, обусловили такие причины, как возможность  недостаточно объективно оценить достоверность  представленной информации и правильность формирования бухгалтерской отчетности ее составителями, прямая зависимость  результатов решений, которые принимают  пользователи (инвесторы), от качества имеющейся у них информации, отсутствие у пользователей доступа к  информации и специальных знаний для ее надлежащей проверки.

Актуальность рассматриваемой  в работе темы заключается в том, что именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия  в целом, так как на готовой  продукции замыкается весь производственно-технологический  цикл. Поэтому повышение качества учета отгрузки и реализации готовой  продукции - один из основных моментов оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторов.

Целью работы является рассмотрение теоретических и методологических аспектов аудита учета выпуска готовой  продукции.

Для достижения цели в  работе поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть деятельность  ОАО «Пригородное», в том числе организацию учета и провести оценку состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2) определить нормативную  базу аудита выпуска и реализации  готовой продукции;

3) разработать программу  аудиторской проверки выпуска  и реализации готовой продукции;

4) провести оценку  уровня существенности;

5) рассмотреть методику  аудита учета выпуска и реализации  готовой продукции в ОАО «Пригородное».

Объектом исследования является ОАО «Пригородное» .

Предмет исследования –  аудит выпуска готовой продукции.

В ходе проведения анализа  данной работы были использованы метод  сравнения, метод цепной подстановки, факторный анализ.

1. Теоретические аспекты аудита выпуска готовой продукции

1.1 Бухгалтерский и управленческий учет готовой продукции

Для торговых организаций  и промышленных предприятий существуют свои специальные правила бухгалтерского учета, которые полностью отражают основные различия в особенностях их экономической деятельности. Например, 43-ий счет, на кортом числится готовая  продукция, используется только предприятиями, которые осуществляют производство реализуемых товаров собственными силами. На этот счет переносятся издержки, накопленные на 40-ом счете в процессе изготовления товара после того, как  он поступает на склад уже в  готовом виде.

Осуществляется это с  помощью следующей проводки – 40-ой счет кредитуется, а 43-ий, соответственно, дебетуется. Управляющие предприятия  могут воспользоваться информацией, которую им предоставляет счет ”готовая продукция”, самыми различными способами. В первую очередь, эта цифра позволяет  им увидеть, до какой степени загружены  склады предприятия. Уже отсюда можно  сделать вывод о том, стоит  ли расширять производство продукции  или, напротив, необходимо стимулировать  продажи, так как на складе находится  готовой продукции свыше нормы. [7]

При списании готовой продукции  со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение отчетного месяца, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам.

Суммы отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от ее стоимости по учетным  ценам, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Кроме того, не следует забывать о резерве готовой продукции, которым всегда должно располагать  предприятие.  Спрос является в  условиях рыночной экономики довольно непредсказуемой переменной, поэтому  предприятие всегда должно быть готово к тому, что может последовать  крупный заказ, который можно  будет удовлетворить с помощью  сформированного резерва. [11]

Однако слишком большие  размеры резерва чреваты излишними  расходами на хранение продукции, кроме  того, увеличивается вероятность  порчи товаров, хранящихся на складе, что также может обернуться убытками для предприятия. После того как  готовая продукция прибыла на склад и была учтена бухгалтером, она ожидает своей дальнейшей участи. Поступивший заказ от клиента  удовлетворяется как раз с  ее помощью, что, разумеется, должно быть соответствующим образом отражено. Обычно реализация продукции отражается сразу по факту отгрузки, а точнее перехода товара в собственность  нового владельца, в соответствии с  условиями грузоперевозки. Однако в  некоторых случаях выручку невозможно признать сразу, и тогда необходимо задействовать дополнительный 45-ый счет.

Однако для начала поговорим  о традиционном способе учета. Когда  отгружена готовая продукция, проводка задействует, помимо рассматриваемого нами 43-го счета, также счет 90-ый, именуемый  как ”продажи”. Факт отгрузки отражается его дебетом и, соответственно, кредитом счета ”готовая продукция”.

В дальнейшем  на 90-ый счет также заносится выручка, полученная в результате продажи. Разница между  себестоимостью, перекочевавшей на 90-ый счет, минуя наш 43-ий, а также выручкой от продажи, даст первые представления  о том, какую прибыль предприятие  может получить посредством своей  коммерческой деятельности. Если же выручка  учитывается не сразу, а это обычно происходит, если предприятие специализируется на экспортных операциях, то мы добавляем в классическую цепочку счет ”товары отгруженные ” под номером 45. [8]

В данном случае нам необходимо дебетовать этот счет, кредитуя счет 43-ий. Когда, согласно законодательству, предприятие  получает, наконец, право признать выручку, бухгалтер может перенести себестоимость  продукции с 45-го счета на 90-ый. На этом работа со счетом ”готовая продукция” завершается. Как видите, этот счет имеет второстепенное значение, отражая  движение товара с производственных цехов, через склады производителя  и до складов покупателя, однако на нем, в то же время, содержится важнейшая  аналитическая информация, необходимая  для принятия решений в производственной и маркетинговой сфере, поэтому  его значение не стоит недооценивать.

2. Виды  аудита и их характеристика

Виды аудита и их характеристика зависят от целей, которые преследуются в процессе осуществления последовательной хозяйственной проверки. Аудит –  это процесс проверки отчетности на ее соответствие требованиям ПБУ  и нормам действующего законодательства, предъявляемым к ведению бухучета, и к подготовке сводной финансовой отчетности для всех хозяйствующих  предприятий независимо от их организационных  форм.

В зависимости от лица, заинтересованного  в получении такой финансовой информации виды аудита классификация  этой деятельности различаются и  подразделяются на отдельные виды. Это аудит - инициативный и обязательный. В зависимости от сферы направленности аудита различаются также общий, биржевой аудит, банковский, страховой  и другие виды. [3]

Виды аудита и их характеристика различаются и выбранными объектами  учета для осуществления аудиторской  проверки. Это может быть производственная часть бухгалтерии либо ее финансовая составляющая. Добровольный аудит обычно осуществляется по инициативному требованию одного из учредителей либо по решению  самого хозяйствующего субъекта. Как  правило, инициативный (комплексный) аудит проводится для анализа состояния всего бухучета на предприятии, но он может быть и тематически направленным.

Аудиту подвергаются все  составные части производственного  процесса, начиная с выпуска продукции, формирования ее себестоимости и  пути реализации, включая взаиморасчеты  с поставщиками и покупателями. Добровольный аудит направлен на выявление  достоверности, точности цифр, выявления  слабых мест на отдельных этапах производственной деятельности, а также для измерения  актуальности и востребованности выпуска  данной продукции (услуг). [19]

Обязательный аудит, в  отличие от добровольного аудита, проводится по требованию государственных  органов. Виды аудита и их характеристика по методам, применяемым для осуществления  этих целей, идентичны. Различаются  следующие методы учета - сплошной, выборочный вид и визуальный. Сплошной метод используется для аудита кассовых, банковских операций и взаиморасчетов с покупателями или поставщиками. Выборочный метод применяется при  аудите производственных запасов, расчетов по зарплате. [13]

Визуальный метод проверки применяется при инвентаризации отдельных объектов учета. Независимо от предназначения аудиторского заключения все виды аудита и их характеристика во многом зависят от количества и  качества предъявленных к проверке первичных документов, от степени  достоверности представленной информации и ее своевременности.

Поэтому все виды аудита включают в себя разработку плана осуществления  аудиторского контроля. В концепцию  данного плана по определенному  виду аудита обязательно включаются следующие пункты. Это цель проведения аудита, разделы бухучета, подлежащие контролю, методы проверки, список первичных  внутренних документов, предоставляемых  аудиторам для изучения информации о деятельности предприятия, для  предварительной оценки рисков аудита, для определения временных рамок  проведения проверки, для доказательства обоснованности выданного аудиторского заключения. [6]

В настоящее время все  виды аудита хозяйствующей деятельности любого субъекта в целом, да и отдельно на разных стадиях производственного  процесса очень важны. Так как, только обоснованное и достоверное заключение независимых аудиторов экспертов  дает возможность судить о возможных  рисках в дальнейшей деятельности предприятия, позволяет принять ответственное  решение по развитию новых бизнес проектов, а также корректировать ошибочно принятые управленческие решения  и удалять неэффективные нормы управления бизнесом.

1.3 Аудит готовой продукции

 Прежде чем говорить  о том, что такое аудит учета  готовой продукции, стоит разобраться  с понятием аудита. На территории  нашей страны аудит – это  контроль за хозяйственной деятельностью  того или иного предприятия.  По мере того, как развивались  рыночные отношения, бухгалтерам  пришлось познакомиться со множеством  нормативных актов и законопроектов, которые регулировали все правовые  аспекты хозяйственной деятельности.

В них были отражены такие  критерии работы предприятий, как бухгалтерский  учет, отчетность, критерии налогообложения, процессы формирования себестоимости  той или иной продукции и так  далее.

Нормативные документы дополняются  новыми положениями, претерпевают изменения, причем происходит это довольно часто. К сожалению, не всегда они доводятся  до сведения налогоплательщиков. Именно поэтому и констатируются некоторые  нарушения, в основном, конечно, непредумышленные, в работе с некоторыми нормативными документами. [5]

Поэтому совершенно логично  создать форму контроля за хозяйственной  деятельностью предприятия, причем он обязан осуществляться не со стороны  государства. Нужно учесть, что такая  форма контроля должна включать в  себя консультации по всем вопросам, которые  касаются организации и ведения  учета бухгалтерии, бухгалтерской отчетности, а также методов повышения эффективности коммерческой деятельности. Именно такой формой и стал аудит готовой продукции. Он помогает значительно снизить риски индивидуальных предпринимателей и предприятий. Если говорить о готовой продукции, то она представляет собой имущество, которое относится к сфере материально–производственной, то есть к запасам предприятия. Они, разумеется, соответствуют всем стандартам, предусмотренным законодательством. Продукция производится с одной целью – продажа и получение прибыли. [15]

Аудит готовой продукции  подразумевает под собой наличие  определенного номенклатурного  номера, наименования, партии, сорта  или же однородной группы. Предприятие  самостоятельно выбирает единицу учета  готовой продукции. Естественно, что  она закрепляется в соответствующих  учетной политике документах.

Вся произведенная продукция  сдается для последующей продажи  на склад. Там проводится ее учет, причем делают это материально–ответственные  за этот процесс лица. Можно сделать  исключение и не проводить аудит  реализации продукции, если она является крупногабаритной, то есть ее нельзя сдать  на склад по техническим причинам. Тогда аудит готовой продукции  проводится непосредственно на месте  выпуска данной продукции, и делает это фирма–изготовитель.

С какой же все-таки целью  проводится такая тщательная проверка продукции? Ответ очевиден: необходимо объективно оценить, в полном ли объеме произведена продукция, своевременно ли она доставлена на склад, отражены ли во всей документации достоверные  данные, правильно ли составлены бумаги по бухгалтерскому учету и отчетности.

Аудит готовой продукции  также проверяет и объемы получаемой при реализации продукции выручки, значение себестоимости проданного товара, величину коммерческих расходов, а также возможных убытков  от продаж.

Все результаты такой проверки оформляются как документы по аналитическому и синтетическому учету  выпуска и реализации той или  иной продукции. Стоит также сказать, что заключение аудитора представляет собой документ, имеющий юридический статус, то есть он является действительным как для юридических, так и для физических лиц, органов власти, управления и судебных органов. [14]

Заключение, которое делает аудитор, имеет статус заключения экспертизы, которая, как правило, назначается государством.

2. Анализ аудита выпуска готовой продукции Учебно-опытного хозяйства «Пригородное»

2.1 Краткая характеристика  организации

В качестве объекта исследования нами была выбрана организация Учебно-опытное хозяйство «Пригородное».

Юридическое название организации: учебно-опытное хозяйство «Пригородное»

Вид деятельности: зерно и  зерноотходы 

Организация «Пригородное»  имеет 1 филиал в городе Барнаул

Основным  направлением деятельности компании является выращивание зерновых культур (пшеница, ячмень, овес).

Зерно – это  начало всего. А выращивание зерновых – это кропотливый труд. Важно  ведь не только посеять зерновые культуры, но надо и знать, как это правильно  сделать, чтобы получить хороший  и качественный урожай.

Высокопрофессиональный  коллектив обеспечивает  высокую  культуру земледелия: возделывание интенсивных  сортов; обеспеченность паровыми предшественниками; своевременное внесение минеральных  удобрений; применение интегрированных  систем защиты растений от болезней, вредителей и сорняков; использование производительной сельскохозяйственной техники. 

Таблица 2.1 - Состав и структура земельных ресурсов в Учебно-опытное хозяйство «Пригородное»

Размер земельных  ресурсов в Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» в 2012г. составил 2403 га., и за последние 3 года уменьшился. Наибольший удельный вес в структуре земельных ресурсов занимают сельскохозяйственные угодия – 88,7% или 2251га.

Выписка из Приказа по учётной  политики УЧЕБНО-ОПЫТНОЕ ХОЗЯЙСТ  ПКП «Пригородное»:

Выписка из учетной политики предприятия на 2012 г.

1. Учет основных средств  ведется в соответствии с ПБУ  6/01 и инструкцией по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденной приказом  Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Определение остаточной стоимости описываемых основных средств (по любым причинам) производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к сч. 01 «Основные средства».

2. Для выявления фактической  себестоимости заготовления материалов  применяется сч. 15 «Заготовлении  и приобретение материалов». На  сч. 10 «Материалы» учитываются по  учетным ценам, в качества которых  используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью  материалов по учетным ценам  и фактической себестоимостью  приобретения поступивших материалов  отражается на сч. 16 «Отклонение  в стоимости материалов». 

3. Материалы списываются  со сч. 10 «Материалы» по учетным  ценам в дебет разных счетов. Доведенные списания материалов  по фактической себестоимости  их приобретения производится  путем пропорционального распределения  общей суммы отклонений, отраженной  в учете на конец отчетного  периода (месяца), между суммами  списания материалов на разные  счета.

4. Согласно ПБУ 10/99 Учебно-опытное  хозяйство «Пригородное» ведет  учет в резерве следующих элементов  затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

5. В производственную себестоимость  продукции включается следующие  калькулированные статьи:

• сырье и материалы;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на нужды социального  страхования по заработной плате  производственных рабочих;

• потери от брака;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы.

6. В полную себестоимость  реализованной продукции включается, кроме полной ее производственной  себестоимости, общий размер ежемесячных  расходов на продажу, учитываемых  на сч. 44 «Расходы на продажу»  того же названия.

7. для учета затрат на  производство используются различные  модели отнесения затрат: в основном  производстве для учета управленческих  производственных затрат используется  сч. 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве  данный счет не используется.

8. При формировании себестоимости  производственной продукции основного  производства на сч. 20 «Основное  производство» отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 «Общепроизводственные  расходы» учитывается часть накладных  расходов, связанных с управлением  основного производства, которые  с определенной степенью условности  принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные  расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», полностью списываются  на сч. 20 «Основное производство»,  где собираются переменные расходы,  т.е. сокращения себестоимости. 

Переменные затраты на изготовление продукции учитываются  по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными  и ежемесячно списываются непосредственно  на сч. 90 «Продажи».

9. Во вспомогательном производстве  себестоимость формируется непосредственно  на сч. 23 «Вспомогательное производство»,  на котором отражаются все  переменные (основные и накладные)  расходы, связанные с созданием  продукции и управлением вспомогательным  производством (без употребления  сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные  расходы вспомогательного производства»).

10. Учебно-опытное хозяйство  «Пригородное» ежемесячно образует  резерв предстоящих расходов  на ремонт основных средств.  В соответствии с принятыми  моделями учета затрат на производство  суммы начисляемого резерва относятся: 

• по основному производству - на сч. 25 «Общепроизводственные расходы  и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

• по вспомогательному производству - на сч. 23 «Вспомогательное производство» 

11. Размер незавершенного  производства по основному производству  определяется на основании данных  инвентаризаций, проводимых на конец  отчетного месяца. Результаты инвентаризации  оформляются актами и утверждаются  руководителем предприятия. 

12. Фактическая себестоимость  выпущенной продукции определяется  на сч. 20 «Основное производство»  расчетным путем: остатки незавершенного  производства на начало месяца  плюс дебетовые обороты за  отчетный месяц минус остатки  незавершенного производства на  конец отчетного месяца.

13. Движение готовой продукции  на сч. 43 «Готовая продукция» отражается  по нормативной сокращенной себестоимости.  Для учета выпуска продукции  используется сч. 40 «Выпуск продукцию». По дебету данного счета учитывается  фактическая сокращенная фактическая  сокращенная себестоимость готовой  (выпущенной из производства) продукции,  а по кредиту ее нормативная  (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск  продукции» ежемесячно закрывается.  Отклонения, образовавшиеся на данном  счете, списываются в дебет  сч. 90 «Продажи» черной или красной  записью в зависимости от характера  отклонений.

14. Моментом реализации  продукции основных средств и  прочих активов для учета, так  же как и для налогообложения,  является момент отгрузки, оформленный  соответствующими первичными документами  и с предъявлением покупателем  счетов и счетов-фактур.

15. Исходя из принятой  модели учета готовой продукции,  фактическая себестоимость реализованной  продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из  нормативной сокращенной стоимости  отгруженной продукции, списанных  отклонений фактической себестоимости  выпущенной продукции от ее  нормативно-плановой величины, общехозяйственных  расходов и расходов на продажу.  Из этого следует, что на  основании соответствующих первичных  и других документов, составляемых  при отгрузке продукции, делаются  проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т  сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму  нормативной стоимости отгруженной  продукции), сч. 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)» (на сумму фактической  себестоимости нормативно-плановой  оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных  в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные  расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).

16. Использованная часть  непраспределенной прибыли предприятиях  учитывается на отдельном субсчете  синтетического сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

17. Оценка товаров в  розничной торговле производится  по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок) на сч. 42.

2.2 План и программа аудиторской  проверки готовой продукции и  товаров Учебно-опытное хозяйство  «Пригородное». Источники информации

Начальным этапом  проведения аудита является планирование аудиторской  проверки. Аудитор должен планировать  свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных  операций и правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и  программы аудита готовой продукции  аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.