Аудит готовой продукции. 16

    Введение

    Основной  задачей промышленных предприятий  является наиболее полное обеспечение  спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно  влияют на величину издержек, прибыль  и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

    Выпуск  готовой продукции для организаций  сферы материального производства является основным элементом предпринимательской  деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

    Для достижения данной цели необходимо решить вопросы не только организации самого производства, но и вопросы правильной и своевременной постановки бухгалтерского учета как по выпуску, определению себестоимости, реализации готовой продукции, так и данных о движении готовой продукции в целях определения промежуточных и конечных финансовых результатов деятельности предприятия. Эти данные имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, а также для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам и, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость.

    Готовая продукция – это изделия и  полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. И является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

    Основными задачами бухгалтерского учета готовой  продукции являются:

    - правильный и своевременный учет  наличия и движения готовой  продукции на складах и в  других местах хранения продукции;

    - контроль за выполнением планов  по объему, ассортименту, качеству  выпущенной продукции и обязательств  по ее поставкам;

    - контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

    - контроль за выполнением плана  по реализации продукции и  своевременностью оплаты за реализованную  продукцию;

    - выявление рентабельности всей  продукции и ее отдельных видов.

    Основные задачи учета готовой продукции в частности, определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Правильный учет готовой продукции позволяет систематизировать информацию для принятия управленческих решений, так как готовая продукция является конечным звеном в фазе материального производства конкретного предприятия. Таким образом, тема курсовой работы является весьма актуальной.

    Целью дипломной работы является разработка обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета и увеличению производства и реализации готовой продукции на примере конкретного предприятия.

    Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    - изучить теоретические основы учета и анализа выпуска и продажи готовой продукции;

    - охарактеризовать деятельность объекта исследования;

    - рассмотреть особенности организации и ведения учета готовой продукции на предприятии;

    - провести анализ объемов производства и реализации готовой продукции;

    - разработать рекомендации по улучшению учета и увеличению выпуска готовой продукции.

    Объектом  исследования курсовой работы является ГУП ППЗ «Благоварский», занимающееся производством и реализацией племенного молодняка водоплавающей птицы (уток, гусей), племенного яйца репродукторных хозяйств.

    Для достижения поставленной цели и задач целесообразной стала следующая структура работы: введение, и четыре главы.

    В первом разделе курсовой работы рассматриваются теоретические и методические основы учета готовой продукции, проанализированы нормативные документы, а также охарактеризованы задачи и методики анализа готовой продукции.

    Во  втором разделе дана краткая экономическая характеристика  и проанализировано финансовое положение ГУП ППЗ «Благоварский».

    Третий раздел посвящен анализу состояния ведения бухгалтерского учета и готовой продукции.

    Курсовая работа основана на нормативных документах, трудах отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, данных внутренней и внешней отчетности ГУП ППЗ «Благоварский» за 2007-2009гг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 Вопросы учета готовой продукции в нормативной и экономической литературе 

1. Нормативно-правовое регулирование учета  готовой продукции

    Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов Российской Федерации. В настоящее время в России действует четырехуровневая система нормативных документов. К первому уровню относятся законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,  второй уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности; третий уровень – это методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; к документам четвертого уровня относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

    Основным  актом первого уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

    К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между гражданскими и юридическими лицами, Налоговый кодекс и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

    Гражданский Кодекс Российской Федерации освещает общие вопросы купли-продажи, оформления договоров, обязанности продавца по передаче товара, переход риска случайной гибели товара, последствия нарушения условия об ассортименте товаров, комплектности товара, его цене, страховании и случаи сохранения права собственности за продавцом.

    В Налоговом кодексе Российской Федерации описываются порядок налогообложения предприятия налогом на добавленную стоимость, порядок определения налоговой базы при реализации продукции (товаров, работ, услуг), особенности перемещения товаров через границу Российской Федерации, сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению другие работ.

    В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности освещены вопросы, касающиеся основных правил ведения бухгалтерского учета и основных правил составления и представления бухгалтерской отчетности. Кроме этого в Положении приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности и  вопросы, касающиеся оценки готовой продукции.

    Основным  документом второго уровня, регламентирующим порядок учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В этом Положении готовая продукция признаются частью материально-производственных запасов. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации и определяет порядок ее учета.

    К документам третьего уровня относятся Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, где более подробно рассматривается учет выпуска и реализации готовой продукции. Наряду с общими вопросами, указываются задачи учета готовой продукции, основные требования, предъявляемые к нему, порядок учета отпуска продукции, инвентаризации и проверки, оформление операций по оприходованию готовой продукции, внутреннему перемещению запасов.

    Кроме этого третий уровень    представлен  Планом счетов    бухгалтерского   учета финансово-хозяйственной    деятельности организации. В Плане счетов готовой продукции посвящены следующие счета: 43 «Готовая продукция», где ведется учет по видам готовой продукции, 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 45 «Товары отгруженные».

    Четвертый уровень системы нормативного регулирования представлен Учетной политикой предприятия (организации). В составе информации об учетной политике по готовой продукции подлежит раскрытию следующая информация: о способах оценки готовой продукции по группам (видам); о последствиях изменений способов оценки готовой продукции; о стоимости готовой продукции, переданной в залог. 

    1.2 Понятие готовой продукции и задачи ее учета 

    Конечным  продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

    Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным  технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

    Изделия (продукция) считаются готовыми, если в соответствии с установленной  технологией их производство на данном предприятии полностью завершено, они полностью укомплектованы, приняты службой технического контроля изготовителя и снабжены документом, удостоверяющим их качество и подтверждающим их соответствие обязательным требованиям, установленным в стандартах, технических условиях, технической документации и договорах на поставку. Изделия, выработанные из сырья и материалов заказчика, не оплачиваемых производителем готовой продукции, в объем продукции в фактических отпускных ценах производителя включаются с исключением стоимости этого сырья и материалов.

    Под продукцией с длительным циклом производства понимается продукция, по которой расчеты с заказчиком ведутся по отдельным платежным этапам. Товарная продукция, в отличие от валовой, не включает незавершенное производство. На тех предприятиях, где имеет место производство продукции с длительным (более 1 года) производственным циклом, а значит, колебания незавершенного производства значительны, о произведенной продукции судят по валовой продукции. На предприятиях, где длительность производственного цикла менее 1 года, а значит, остатки незавершенного производства не подвержены значительным колебаниям, о произведенной продукции судят по товарной продукции, т.е. по стоимости товаров, работ и услуг, предназначенных к продаже.

    Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества. Статистика различает объем произведенной продукции и объем продаж (реализованной продукции).

    Стоимость произведенной продукции может  возникать в двух видах – валовой  и товарной продукции.

    Валовая продукция включает:

    1) готовые изделия (продукты), выработанные  за отчетный период всеми подразделениями  юридического лица (как из своего  сырья и материалов, так и из сырья и материалов заказчика), предназначенные для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисления в состав собственных основных средств, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;

    2) полуфабрикаты своей выработки,  отпущенные за отчетный период  на сторону, своему капитальному  строительству и своим непромышленным  подразделениям, независимо от того, выработаны они в отчетном  периоде или ранее;

    3) работы (услуги) промышленного характера, выполненные по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работы по модернизации и реконструкции собственного оборудования;

    4) работы по изготовлению продукции  (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено.

    Объем произведенной продукции юридического лица определяется без стоимости  так называемого внутризаводского оборота. Внутризаводским оборотом считается стоимость той части выработанных предприятием готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется предприятием на собственные производственные нужды (кроме продукции, зачисленной в состав основных средств данного юридического лица).

    Стоимость реализованной продукции (продаж) также может учитываться в двух вариантах в зависимости от учетной политики предприятия:

    1) как правило, по отгруженной  продукции;

    2) в некоторых случаях – по  оплаченной продукции.

    Объем отгруженной продукции представляет собой стоимость продукции собственного производства, фактически отгруженной (переданной) в отчетном периоде потребителю, выполненных работ и услуг, принятых заказчиком, независимо от того, поступили деньги на счет производителя или нет.

    В настоящее время большое значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика [10].

    Таким образом, процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

    Кроме того, от объема реализации зависит  и величина прибыли предприятия – одного из важнейших показателей его деятельности.

    Задачами  учета готовой продукции являются:

• своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг);
• правильная оценка готовой продукции как одного из видов оборотных активов;
• систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах в разрезе материально ответственных лиц;
• контроль за выполнением договоров-поставок по объему, ассортименту продаваемой готовой продукции (работ, услуг);
• систематизация сведений о движении готовой продукции на счетах бухгалтерского учета;
• раскрытие информации о запасах, движении и оценке готовой продукции в отчетности организации.

    Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций. 

    1.3 Оценка готовой продукции 

    Готовая продукция входит в состав оборотных  активов предприятия и согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации подлежит отражению в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

    Движение  готовой продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа), поэтому для текущего учета необходима условная оценка. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов для стоимостной оценки готовой продукции предусмотрено применение учетных цен. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут быть использованы:

    - нормативная или плановая себестоимость;

    - фактическая производственная себестоимость;

    - договорные цены;

    - другие виды цен.

    Оценка  готовой продукции по нормативной  или плановой себестоимости производится в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат. Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода ресурсов (материалов, топлива и т.д.), необходимых для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг. Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции, работ, услуг по данным предыдущего отчетного периода, скорректированная с учетом ожидаемых условий деятельности (например, на уровень инфляции). Положительными сторонами этого подхода к оценке являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете [13].

    Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

    Договорные  цены в качестве учетных цен используются преимущественно при стабильности таких цен.

    Возможно  установление учетных цен на базе прямых затрат. Такой метод оценки готовой продукции в настоящее время находит распространение в условиях внедрения системы директ-костинг.

    Окончательный выбор варианта учетной цены принадлежит организации и закрепляется в ее учетной политике.

    Если  учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то возникает необходимость обособленного учета разниц между фактической и учетной (плановой) ценой. Суммы таких разниц получили название отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости. Отклонения учитываются обособленно:

    - по номенклатуре;

    - отдельным группам готовой продукции;

    - по организации в целом.

    Превышение  фактической себестоимости над  учетной стоимостью приводит к увеличению оценки готовой продукции и отражается положительной (обычной) записью. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

    Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) в течение отчетного периода производится по учетной стоимости. В конце отчетного периода на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием на конечной стадии процесса производства.

    Учет  отклонений плановой себестоимости от фактической осуществляется в системе бухгалтерских счетов. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) в конечном итоге равна фактической производственной себестоимости этой продукции.

    При применении системы директ-костинг  фактическая производственная себестоимость  готовой продукции не исчисляется. Оценка выпуска продукции производится исходя из прямых (переменных) затрат, при этом определяется усеченная (неполная) себестоимость. Расходы на обслуживание производства и управление им включают в полную (коммерческую) себестоимость с отнесением на счет продаж.

    Рассмотрим  более подробно учет готовой продукции  по фактической и нормативной  себестоимости.

    Как уже отмечалось выше, в бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

    Если  организация-производитель принимает  решение учитывать готовую продукцию  по фактической себестоимости, она  должна вести учет только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

    Поступление готовой продукции на склад фиксируется  записью:

    Дебет 43 Кредит 20 «Основное производство» - принята к учету готовая продукция.

    Несмотря  на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто применяют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. В данном случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде [34].

    При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

    - по себестоимости единицы;

    - по средней себестоимости;

    - по методу ФИФО.

    Передача  готовой продукции на склад организации  оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер  цеха, выпустившего продукцию, и номер  склада, получившего ее. Кроме того, данный документ в обязательном порядке  содержит наименование изделий, номенклатурный номер, количество изделий, передаваемых на склад, учетную цену продукции и общую сумму. Приемо-сдаточная накладная подписывается начальником цеха-сдатчика, кладовщиком и отделом технического контроля.

    На  форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

    Организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая формируется только в конце месяца).

    Если  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и выявлена величина незавершенного производства, вычисляется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Если  счет 40 не используется, то при поступлении  готовой продукции на склад в  течение месяца делается запись:

    Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая  продукция на склад (в планово-учетных  ценах).

    При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается записью: