Аудит готовой продукции. 27

Введение

Успех работы промышленного  предприятия зависит от того, насколько  тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии  и товарного ассортимента. Они  определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование  производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие  при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в  каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам  будет продавать. От этого зависят  конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость предприятия.

Актуальность и значимость рассмотрения учета готовой продукции  и ее продажи заключается в  том, что результатом деятельности любого производственного предприятия  или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ  или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией и ее продажей, необходима ритмичная  работа предприятия, правильная организация  складского хозяйства, своевременное  оформление хозяйственных операций. Чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать  и закрепить в своей учетной  политике ряд основополагающих принципов  и методов по учету готовой  продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных  актах и рекомендациях Министерства Финансов Республики Казахстан.

Объем выпуска и продажи  готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен  для установления различных нормированных  статей затрат, например, таких как  расходы на рекламу, представительские  расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.

В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции  как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. Так как по своему экономическому содержанию объем проданной продукции  характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в насыщении  рынка товарами (услугами). В объем  проданной продукции на предприятии  включается вся отгруженная и  отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая  продукция может быть оплачена безналичным  путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов  за наличный расчет.

Таким образом, процесс продажи  завершает кругооборот хозяйственных  средств предприятия, что позволяет  ему выполнять свои обязательства  перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных  нужд; перед бюджетом и внебюджетными  фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами  и т.п.) и возмещать различные  производственные затраты.

Чтобы своевременно обеспечить бесперебойную  работу предприятия материальными, трудовыми и другими ресурсами, необходимо осуществлять планирование объемов производства. Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия  и осуществляется в натуральных  и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных  средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового  положения предприятия. При достижении предприятием определенных финансовых результатов возникает необходимость  проведения аудиторских проверок.

Аудит представляет собой  независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью  определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным  к ведению бухгалтерского учета  и состоянию финансовой отчетности.

Цель проверки  выпуска  и продажи готовой продукции  заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности  отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки  от продажи, себестоимости проданной  продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Цель аудита расчетов с  покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность  контрагентов и задолженность перед  контрагентами числятся на счетах учета  в реальных значениях.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка учета  готовой продукции  и ее продажи на конкретном предприятии  – ТОО «Универсал»  проведение аудита и выявление путей усовершенствования учета.

Объектом исследования является – ТОО «Универсал» на примере  деятельности  которого рассматривается бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.

Методологическими основами исследования в работе являются нормативные  и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и  ее продажи, а также труды ученых по заданной теме исследования.

Раздел 1. Экономическая характеристика предприятия  ТОО «Универсал»

1.1. Местоположение, организационная структура, природно-экономическая  характеристика предприятия.

ТОО «Универсал»  было создано  в 1996 году. Оно одно из первых в Республике Казахстан и Средней Азии освоило  разработку и производство контрольно - индикаторных пломб (КИП) различных  типов и модификации. Штатная  численность предприятия составляет более 500 человек.

ТОО «Универсал» является одним из самых передовых предприятий  Казахстана, выпускающим продукцию, которая соответствует мировым  стандартам. Многосторонняя производственная деятельность товарищества с ограниченной ответственностью имеет пять основных направлений:

1.  Производство  запорно-пломбировочных устройств  (ЗПУ), для железнодорожных вагонов,  цистерн, контейнеров, складских  помещений и т.д.

2.  Производство  контрольно-индикаторных пломбирующих  устройств, для электрических,  водомерных счетчиков, складских  помещений и т.д.

3. Полипропиленовые  мешки:

4. Переработка  кукурузы - производство крахмала, патоки  и т.д.

5. Автомотизированная система коммерческого осмотра поездов и вагонов  (АСКО ПВ)

Изделия ТОО «Универсал»  успешно используются производственными, транспортными, Горно-обогатительными  Комбинатами, страховыми компаниями, складами, торговыми центрами, телекоммуникационными  компаниями, операторами сотовой  связи и т. д.

Среди клиентов, высоко оценивших  эксплуатационные качества данной продукции, находятся такие крупные компании как:  АО «Казцинк», ТОО «Казахмыс», «Донской ГОК», «Гелиос», АО «АПК», «Групп 4 Секьюритас», «Almaty Catering Servises», «Петро Казахстан», «Тенгиз Шевройл», «КазМунайГаз», «Павлодарский Нефтехимический  Завод» и многие другие крупные предприятия.

Учётная политика ТОО «Универсал»

Выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния  организации. Следовательно, учетная  политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Учетная политика разработана  на основании:

- Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III;

- Казахстанских стандартов бухгалтерского  учета;

- Методических рекомендаций к  СБУ;

- Типового плана счетов бухгалтерского  учета.

Учетная политика ТОО «Универсал»  формировалась главным бухгалтером  организации и утверждена генеральным  директором.

Информация, содержащаяся в  принятых первичных документах, в  регистрах мемориально-ордерной форме  учета накапливается и систематизируется  с применением компьютерной техники.

Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет  в обязательном порядке квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные законодательством  Республики Казахстан:

квартальную – в течение 30 дней по окончанию отчетного квартала;

годовую – в течение 90 дней по окончанию отчетного года;

в государственную налоговую  инспекцию по месту регистрации  предприятия;

В учетной политике утвержден  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия  имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными  бухгалтерского учета; проверка полноты  отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственных  лиц (на день приемки-передачи дел); при  передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, кроме  имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года; при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации  или в других случаях предусматриваемых  законодательством Республики Казахстан.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность  результатов инвентаризации имущества  и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  должны регулироваться в порядке, предусмотренном  действующим законодательством.

В 2011 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев  переведены в основные средства, а  по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев до начислено 50 % износа и списано на затраты производства.

Структура ТОО «Универсал»

1.2. Анализ финансового  состояния предприятия

Переход к рыночной экономике требует  от предприятия повышения эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и  управления производством, активизации  предпринимательства и мобилизации  неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится  анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы  и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности  производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений  и работников.

Содержание  и основная целевая  установка финансового анализа - оценка финансового состояния и  выявление возможности повышения  эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние  хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими  хозяйствующими субъектами. В традиционном понимании финансовый анализ – это  метод оценки и прогнозирования  финансового состояния предприятия  на основе его бухгалтерской отчетности.

Финансовое состояние предприятия  может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Об устойчивом финансовом состоянии предприятия  свидетельствует его способность  полностью и в срок производить  платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, без серьёзных  последствий переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность, а отсутствие перечисленных качеств  с большой вероятностью говорит  о неустойчивости финансового состояния  предприятия.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно не только обладать гибкой структурой капитала, но обязательно уметь организовать движение финансовых ресурсов таким  образом, чтобы достичь постоянного  превышения доходов над расходами  с целью создания условий для  сохранения платежеспособности и само воспроизводства.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и, наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Значит, устойчивое финансовое состояние предприятия – это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Следовательно, финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности предприятия должна обеспечивать планомерные поступления и расходования финансовых ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяют основное внимание.

Анализ финансовой устойчивости включает:

• анализ состава и размещения активов хозяйствующего субъекта;
• анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов;
• анализ наличия собственных оборотных средств;
• анализ кредиторской задолженности;
• анализ наличия и структуры оборотных средств;
• анализ дебиторской задолженности;
• анализ платежеспособности.

Высшей формой устойчивости предприятия является его способность  развиваться. Для этого предприятие  должно обладать  гибкой структурой финансовых ресурсов и возможностью при необходимости привлекать заемные  средства, т.е. быть кредитоспособным.

Кредитоспособным является предприятие при наличии у него предпосылок для получения кредита и способности своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счет собственных ресурсов.

За счет прибыли предприятие  не только погашает свои обязательства  перед банками, бюджетом, страховыми компаниями и другими предприятиями, но и инвестирует средства в капитальные  затраты.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие  состояние запаса и источники  их формирования. Для характеристики источников формирования запасов, рассчитывают следующие показатели:

1. Наименование  собственных оборотных средств  (СОС):

СОС = СИ – ВА (ДА), где СИ – собственные  источники, ВА – необоротные активы.

СОС _{на начало периода} = 304610844,09 – 225980691,67 =78630152,42

СОС _{на конец периода}  = 379959900,8 – 303380795,28 = 76579105,52

На конец периода у  данного предприятия наличие  собственных оборотных средств  сократилось.

2. Наличие  собственных и долгосрочных заемных  источников формирования запасов  и затрат (СД).

СД = СОС + ДО, где СД – собственные и  долгосрочные источники, СОС – собственные  оборотные средства, ДО – долгосрочные обязательства.

СД _{на начало периода} = 78630152,42 + 18500000,00 = 97130152,42

СД _{на конец периода}  =   76579105,52 + 18500000,00 = 95079105,52

Наличие собственных и  долгосрочных источников сокращается  в каждом периоде.

3. ОИ = СД + КО, где ОИ – общие источники,  СД - собственные и долгосрочные  источники, КО – краткосрочные  обязательства. 

ОИ _{на начало периода} = 97130152,42 + 502778180,02 = 599908332,44

ОИ _{на конец периода}  = 95079105,52 + 655883953,16 = 750963058,7

4. Следующая  группа показателей в анализируемом  предприятии показывает, обеспечены  ли запасы источниками их формирования.

∆СОС = СОС – З, где СОС - собственные оборотные средства, З – запасы.

∆СОС _{на начало периода} = 78630152,42 – 438380990,28 = - 359750837,9

∆СОС _{на конец периода}  = 76579105,52 – 558456605,16 = - 481877499,64

На начало периода предприятие  вышло с недостатком собственных  оборотных средств, а на конец  периода, этот недостаток увеличился и  составил 481877499,64.

5. Излишек  или недостаток собственных и  долгосрочных заемных средств  на покрытие ТМЗ.

∆СД = СД – З, где СД - собственные и  долгосрочные источники, З – запасы.

∆СД _{на начало периода} = 97130152,42 - 438380990,28 = - 341250837,9