Аудит готовой продукции. 11

     Введение.

     Реализация  выпущенной   готовой продукции – это конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.       Важное направление для современных российских предприятий - аудит. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые   в   силу   разных   обстоятельств   не   всегда    доводятся    до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

     Возникла  необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой   формой   стал   аудит–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

     Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

     При проведении  аудита готовой продукции и ее реализации специалисты-аудиторы  решают следующие задачи:

• подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; 
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 
• установление полноты оприходования готовой продукции; 
• подтверждение объемов и себестоимости реализованной продукции.

     Цель  и задачи аудита готовой  продукции и ее реализации

     Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, энергии, трудовых ресурсов и  другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

     Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты  оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной  продукции. (Приказ МФ РФ № 34-н от 29 июля 1998г. с изм. и доп. от 26 марта 2007г.)

     Целью проверки реализации готовой продукции  является установление правильности отражения  в отчетности:

- фактической  выручки от реализации продукции;

- фактических  затрат на производство реализованной  продукции;

- прибыли  от прочей реализации;

- внереализационных  доходов;

- определения  цен на реализацию прочих материальных  ценностей, ОС, НМА;

     К задачам аудита относятся следующие:

• проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения фактов растрат, недостач и хищений продукции;
• определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;
• установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

     Нормативно-правовое обеспечение аудита готовой продукции  и ее реализации

     При проведении аудита готовой продукции  и ее реализации используются следующие  нормативные документы:

     1. Положение о бухгалтерском учете  и отчетности.

     2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).

     3. Об использовании метода ускоренной  амортизации.

     4. Положение о составе затрат  по производству и реализации  себестоимости продукции.

     5. Инструкция по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции. 

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы  включают:

     1. Приказ об учетной политике  организации;

     2. Договоры на реализацию продукции;

     3. Приказ-накладная (комбинированный  документ, совмещающий распоряжение  складу на отпуск готовой продукции  и накладную, являющуюся сопроводительным  документом, фиксирующим отпущенное  количество продукции);

     4. Счет-фактура;

     5. Товарно-транспортная накладная;

     6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

     7. Карточки складского учета;

     8. Приемо-сдаточная накладная по  сдаче на склад готовой продукции;

     9. Акт сдачи на склад готовой  продукции;

     10. Инвентарные описи;

     11. Накладные на реализацию готовой  продукции, коносаменты;

     12. Банковские выписки о движении  денежных средств на расчетном  счете;

     13. Платежное требование и платежное  поручение на оплату отгруженной  продукции;

     14. Приходные кассовые ордера на  приход денежной наличности в  кассу, предъявляются для оплаты  счетов за отгруженную продукцию;

     15. Другие платежные документы, ценные  бумаги, письма, относящиеся к оплате  за отгруженную продукцию;

     16 Отчет о финансовых результатах  и их использовании.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

     1. Главную книгу;

     2. Журнал-ордер;

     3. Ведомость выпуска готовой продукции;

     4. Ведомость отгрузки и реализации  готовой продукции;

     5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Отчетность  включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

     Планирование  аудита выпуска готовой  продукции и ее реализации. Принципы и программа аудита

     Планирование  – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит  и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

     Аудитор тщательно планирует свою деятельность по трем основным причинам: это дает ему возможность получить достаточное  количество свидетельств о положении  дел клиента, помогает удержать в  разумных пределах затраты на аудит  и позволяет избежать недоразумений  с клиентом.

     Планирование  аудита состоит из 6 основных этапов:

     1. Предварительное планирование.

     2. Сбор общих сведений.

     3. Сбор информации о правовых  обязанностях клиента.

     4. Оценка существенности аудиторского  риска.

     5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного  контроля и оценка риска контроля.

     6. Разработка общего плана аудита  и программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

• о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;
• об организационно-управленческой структуре;
• о видах производственной деятельности;
• оструктуре капитала;
• о технологических особенностях производства продукции;
• о порядке распределения прибыли;
• о системе внутреннего контроля;
• об учетной политике и общем состоянии бухгалтерского учета и отчетности;
• о результатах проверок налоговых и других органов и т.д.

     После подписания письма-обязательства о  согласии на проведение аудита руководителем  исполнительного органа экономического субъекта аудиторская организация  заключает договор с экономическим  субъектом на проведение аудита и (или) сопутствующих ему услуг и  переходит к формированию штата  для проведения аудита, подготовке общего плана и программы аудита.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией аудиторам (ассистентам  аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской  организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую аудиторскую  процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Следует  определить, какие именно разделы  бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

     Сбор  общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая для  того, чтобы в дальнейшем сделать  обоснованное заключение о достоверности  отчетности. Следует также ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия.

     С самого начала работы аудитору следует  ознакомиться с юридическими документами  клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых  может содержаться различного рода информация, в том числе подписание контрактов и соглашений.

     Оценка  существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно учитывать  при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или  финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или  максимально допустимый размер ошибочности  суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов  и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в  заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление  о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые  могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение  неправильности отчета и принятия этих решений.

     Суждение  аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует  от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической  и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных  стандартов), какую общую сумму  ошибки можно считать существенной.

     Существует  ряд факторов, от которых зависит  предварительно устанавливаемый уровень  существенности: размер предприятия; величина чистой прибыли до налогообложения; стоимость текущих активов; общая  стоимость активов; объем текущих  обязательств; величина капитала.

     Уровень существенности устанавливается исходя из этих показателей.

     Аудиторский риск – это оценка неэффективности  аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета  клиента, неэффективность системы  внутреннего контроля клиента и  невыявление ошибок клиента аудитором.

     Ознакомление  с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. С аудиторской  точки зрения, оценка эффективности  системы внутреннего контроля заключается  в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта.

     Результатом процесса планирования является программа  аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и  исполнителей.

     Программа должна охватывать следующие этапы:

     1. Составление обзора деятельности  клиента, в которое входит описание  систематических процессов и  связанных с ними потоками  документооборота; учетная политика; организационная структура;

     2. Разработка стратегии аудита, связанная  со спецификой клиента, и нацеливающая  усилия проверяющих на разделы  финансовой отчетности;

     3. Проведение аудита, т.е. выполнение  выбранных аудиторских процедур  теми аудиторами, которые имеют  достаточный для запланированных  процедур опыт и квалификацию;

     4. Формирование аудиторского мнения  на основе собранных свидетельств.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и  программы аудита.

     Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов  и увязке этапов планирования по срокам.

     Принцип оптимальности предполагает, что  в процессе планирования аудиторской  организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана  и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

     Программа аудита готовой продукции и ее реализации включает в себя детальную проверку отдельных объектов.

     Рассмотрим  аудиторские процедуры и рабочую  документацию аудитора по отдельным  объектам проверки.

     Таблица 1. – Программа аудита готовой  продукции и ее реализации

     При проведении проверки необходимо установить:

     1. правильность и своевременность  оформления документа на сдачу  продукции из производства на  склад;

     2. правильность отражения в бухгалтерском  учете операций связанных с  выпуском готовой продукции без применения или с применением счета 40 согласно положениям, предусмотренным учетной политикой;

     3. правильность определения производственной  себестоимости готовой продукции  по видам заказов;

     4. достоверность отражения фактической  себестоимости отгруженной продукции  (дебет счета 45 "Товары отгруженные"  кредит счета 43 "Готовая продукция");

     5. правильность расчета суммы отклонений  фактической себестоимости от  плановой и их списания;

     6. правильность составления бухгалтерских  проводок по учету выпуска  готовой продукции (работ, услуг), а именно:

     7. в случае, когда продукция отпускается  покупателям непосредственно со  складов, следует обращать внимание  на наличие надлежащим образом  оформленных доверенностей на  ее получение.

     8. правильность ведения журнала-ордера  и ведомости №16 "Движение готовых  изделий в ценностном выражении" (при журнально-ордерной форме  учета);

     9. проверка правильности отражения  в учете продукции, выработанной  из давальческого сырья;

     10. проверка правильности отражения  в учете результатов инвентаризации  готовой продукции на соответствии  фактических остатков готовой  продукции на конец года с  суммами, указанными в балансе.

     11. соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  балансовым записям счета 43 "Готовая  продукция" и счета 40 "Выпуск  продукции" записям в главной  книге и балансе;

     12. правильность оценки готовой  продукции.

     В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции.

     - По фактической производственной  себестоимости.

     - По неполной (сокращенной) производственной  себестоимости продукции, исчисляемой  по фактическим затратам без  общехозяйственных расходов.

     - По оптовым ценам реализации.

     - По плановой (нормативной) производственной  себестоимости. 

     - По свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС и спецналога.

     - По свободным рыночным ценам.

     13. случаи снижения рыночных цен  на товары в течение года (при  моральном устаревании или частичной  потере первоначального качества);

     14. возврат товаров покупателями  в связи с низким качеством;

     15. случаи отказа от акцепта;

     16. проведение бухгалтерской проверки  правильности и полноты записей  в карточках количественного  учета и заверяется ли это  бухгалтером;

     17. случаи неполного оприходования  продукции или полного оприходования,  но в заниженной оценке реализации  неучтенной продукции (в предыдущем  отчетном периоде);

     18. полное укомплектование продукции,  учтенной на счете 43, а также  прохождение испытаний и приемки.

     Проверка  правильности отражения отгрузки и  реализации готовой продукции.

     Проверяя  правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с  методом оценки реализации, зафиксированном  в учетной политике организации  на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего  проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор  должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки  от реализации продукции и признания  прибыли. Порядок учета выручки  от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен  в приказе по учетной политике предприятия). Поэтому необходимо проверить, как определена выручка в зависимости от момента реализации оплаты.

     Необходимо  установить и проверить наличие  договоров на поставку продукции  и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение  выручки по счетам 46, 47, 48 в течение  года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62. Слабые и сильные стороны внутреннего  контроля можно выявить путем  составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству. Все бухгалтерские регистры, перечисленные  выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность  отражения себестоимости отгруженной  продукции и выручки от ее реализации; правильность списания себестоимости  реальной продукции; обоснованность и  правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки; правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных  услуг, выполненных работ; аудитор  должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей  по реализации, в разных регистрах  можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера, а также сводные показатели журнала-ордера должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №16, № 17.

     После сверки отчетных показателей с данными  учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции  являются следующие первичные документы:

• расходные накладные склада готовой продукции;
• товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;
• транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;
• доверенности;
• пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

     Проверяя  перечисленные выше документы, аудитор  должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном  регистре и датой оплаты отгруженной  продукции по выпискам банка. При  обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения  и исправления в учетные и  отчетные показатели.

     Кроме того проверяется:

     1. правильность установления отпускной  цены с учетом расходов, связанных со сбытом продукции в соответствии с заключенным договором поставки. Такие расходы называют коммерческими и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". К таким расходам относятся: затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, стоимость образцов товаров и т. д. При аудите ведения учета по счету 44 необходимо проверить: обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов; соблюдение норм расхода; соблюдение основных положений по учету тары; правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

     2. своевременность предъявления в  банк платежного требования- поручения  за отгруженную продукцию;

     3. правильность оформления документов  по отпуску продукции, если  продукция отпускается непосредственно  со склада поставщика;

     4. правильность организации складского  хозяйства и охрану доступа к готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности