Аудит операций с основными средствами предприятия

ФГАОУ ВПО «Уральский федеральный  университет имени  первого Президента России Б.Н.Ельцина»

Факультет дистанционного образования

Кафедра учета, анализа и  экономики труда 
 
 
 
 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ 

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит операций с основными средствами предприятия» 
 
 
 

                                                                        Студент: Налетько Е.О.

                                                                                                  Группа: ЭУВ 591401с

                                                                         Руководитель: Синянская Е.Р.

                                                          Срок сдачи работы:

                                                                    Срок защиты: 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………………………..3

1. Теоретическая часть……………………………………………………………………………..4
1. Цель и задачи аудита операций с основными средствами……………………………….4
2. Нормативные документы и документы, предоставляемые аудитору…………………5
3. Методика проведения аудита операций с основными средствами…………………….7
1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств………………………………………….11
2. Проверка правильности организации учета основных средств………………………..12
3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств……………………………………………………………………………………………...14
4. Проверка операций по поступлению основных средств……………………………….15
5. Проверка операций по строительству объектов основных средств…………………26
6. Проверка операций по начислению амортизации основных средств…………………29
7. Проверка операций по переоценке основных средств………………………………….31
8. Проверка операций по консервации основных средств………………………………33
9. Проверка операций по ремонту основных средств……………………………………34
10. Проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств…………37
11. Проверка операций по выбытию основных средств…………………………………39
12. Анализ и обобщение результатов аудита……………………………………………….45

Заключение…………………………………………………………………………………………46

2. Практическая часть……………………………………………………………………………..47

2.1. Ситуационная  задача №1……………………………………………………………………..47

2.2. Ситуационная  задача №2……………………………………………………………………..48

2.3. Ситуационная  задача №3……………………………………………………………………..50

2.4. Ситуационная  задача №4……………………………………………………………………..52

2.5. Оценка  нарушений……………………………………………………………………………53

Список  литературы……………………………………………………………………………......58 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства.

     Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду  долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

     С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.  

     Исходя из этого, можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций существенным объектом аудита. Изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советам внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита.

     Все эти факты подчеркивают высокую значимость и необходимость аудита операций с основными средствами и актуальность выбранной темы курсовой работы.

     Цель  данной курсовой работы – изучить  порядок проведения аудита операций с основными средствами.

     Поставленная  цель достигается путем решения  следующих задач:

1. Выявить цель и задачи аудита операций с основными средствами.
2. Привести перечень нормативных документов и документов, предоставляемых аудитору.
3. Изучить методику проведения аудита операций с основными средствами.
4. Рассмотреть типичные ошибки и нарушения при отображении в учете основных средств.

1.  Теоретическая  часть
1. Цель и задачи аудита операций с основными средствами

     Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. 

     В ходе достижения данной цели решаются следующие задачи аудита операций с основными средствами:

• изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; 
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
• оценка качества проведенной инвентаризации. 

     В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и  связанные с ними области учета  и статьи отчетности: доходы от сдачи  основных средств в аренду и расходы  на аренду основных средств, доходы и  расходы, возникающие при выбытии  основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество  и т.п.

2.  Нормативные документы и документы, предоставляемые аудитору

     К основным нормативным документам, регламентирующим порядок и методы учета операций с основными средствами, относятся:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; 
4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
7. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

      Документы, предоставляющиеся аудитору и являющиеся источником информации для аудита:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1).
2. Главная книга.
3. Регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства».
4. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1).
5. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).
6. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).
7. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).
8. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
9. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4).
10. Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).
11. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
12. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
13. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а).
14. Инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б).
15. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).
16. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).
17. Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
18. Договоры купли-продажи ОС.
19. Первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи). 

3. Методика  проведения аудита операций с основными  средствами

     Для достижения цели аудита операций с основными средствами (выражения мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств) аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

     Для разработки эффективного подхода к  аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

     Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в  частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается  ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской  отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

     Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор  должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении основных средств.

     С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень  существенности.

     При этом аудитор описывает аудиторские  процедуры или методы обнаружения  нарушений, порядок построения аудиторской  выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

     По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в  бухгалтерском учете и совершенствованию  системы бухгалтерского учета.

     Если  аудитор осуществляет аудиторскую  проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

     Если  это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему  необходимо убедиться в том, что  остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

     Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

     Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может  быть изменен.

     В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может  применяться репрезентативный метод  выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются  как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

     При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

     Совокупность  основных средств организации может  быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
• производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;
• классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;
• классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
• другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

     При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в  организациях, имеющих дорогостоящие  и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах  с высокими рисками возникновения  стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования  ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации  и о стремлении ее руководства  избежать возможных убытков в  связи с потерями производственных мощностей и соответствующим  сокращением производства.

     При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 N 91н, а для целей  налогообложения положениями Налогового кодекса (далее - НК РФ).

     Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н.

     Для детальной проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств.
2. Проверка правильности организации учета основных средств.
3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств.
4. Проверка операций по поступлению основных средств.
5. Проверка операций по строительству объектов основных средств.
6. Проверка операций по начислению амортизации основных средств.
7. Проверка операций по переоценке основных средств.
8. Проверка операций по консервации основных средств.
9. Проверка операций по ремонту основных средств.
10. Проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств.
11. Проверка операций по выбытию основных средств.
12. Анализ и обобщение результатов аудита.

     Далее подробно будут рассмотрены все  перечисленные выше аудиторские  процедуры. 
 

1. Проверка  применения декларированных в учетной  политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств

     При проверке, учетной политики организации  необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения – положениями Налогового кодекса.

     В процессе проведения аудита целесообразно  провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  основных средств, отраженных в учетной  политике организации.

     Такой анализ следует производить с  учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

     Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов  учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств  и их соответствие специфике и  масштабам деятельности аудируемого лица.

     Также необходимо оценить адекватность раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых  методов учета на достоверность  показателей отчетности.

     При проверке полноты применения элементов учетной политики для целей налогового учета необходимо учитывать, что порядок формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с требованиями НК РФ. Согласно ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженных в учетной политике организации;
• достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;
• целесообразности применения указанных способов.

2. Проверка  правильности организации учета  основных средств

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Данные  инвентарных карточек суммарно сверяются  с данными синтетического учета  основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета основных средств предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (формы 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета основных средств;
• в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности  результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

     Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

     При проведении аудита выбираются самые существенные хозяйственные операции с основными средствами (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 07, 08), и по тому, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом.

     Для этого необходимо:

• выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств (не менее трех-пяти счетов), по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода;
• выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств, по которым самый большой оборот за исследуемый период (не менее трех-пяти счетов);
• провести опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к выбранным участкам учета (например, путем тестирования);
• проанализировать полученные ответы;
• проанализировать положения учетной политики, относящиеся к порядку отражения операций с основными средствами;
• произвести сквозные тесты проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете (начиная с проверки правильности оформления первичных документов, заканчивая проверкой правильности отражения этих операций в аналитическом, синтетическом и налоговом учете, бухгалтерской и налоговой отчетности);
• выявить те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отразить их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита исследовать эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.