Аудит операций с соновными средствами

КУРСОВАЯ РАБОТА  

по дисциплине «Практический аудит»

на тему «Аудит операций с основными средствами»

Выполнила  студентка

_____________________________

__________________________

Подпись 

Руководитель:

______________________________

________________________

Подпись

Омск - 2006

Содержание 

Введение. 3

1. Теоретические аспекты  аудиторской проверки операций  с основными средствами  5

1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. 5

1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами. 12

2. Краткая экономическая  характеристика предприятия. 20

2.1. Структура и виды  деятельности предприятия. 20

2.2. Организация бухгалтерского  учета и контроля на предприятии. 22

3. Организация аудиторской  проверки операций с основными  средствами. 29

3.1. Цели, задачи, источники  проверки. 29

3.2. Оценка организации  внутреннего контроля. Планирование  аудиторской проверки  30

3.3. Аудиторская проверка  учета операций с основными  средствами. 35

3.4. Оформление результатов  аудиторской проверки. 48

Заключение. 53

Список литературы.. 54

Приложения 

 
Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и  налоговой отчетности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций у юридических  объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным учета  долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой  имущества; оценки и переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должна проводиться  по  указанным направлениям. Таким образом, главная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Цель курсовой работы заключается  в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций

 
1. Теоретические  аспекты аудиторской проверки  операций с основными средствами

1.1. Понятие,  сущность аудита. Планирование аудиторской  проверки

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. [1, с. 1]

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ. На основании  и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской  деятельности.

В законе "Об аудиторской  деятельности" определена сфера  аудита - проверка бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации  учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита: [5, с. 18]

Субъекты обязательного  аудита, как правило, работают с денежными  средствами физических и/или юридических  лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. [13, с. 69]

В зависимости от объекта  изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровнях; внешними или внутренними  аудиторами; в интересах внешних  либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления  аудиторских проверок различают  первоначальный и периодический  аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

Начиная разработку общего плана  и программы аудита, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные  при планировании.

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные

письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: [13, с. 45]

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения  аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской  группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор  в процессе работы имел возможность  делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о

основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

1.2. Методика  аудиторской проверки операций  с основными средствами

Аудиторская проверка учета  основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудит наличия  и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить: [16, с. 25]

-  создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

-  оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

-  оформлены ли протоколы договорной цены;

основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то что  список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  является расширенной процедурой, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие: [17, с. 36]

-  приобретение за плату у поставщиков;

-  безвозмездное поступление;

-  в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

-  в порядке выкупа арендованных основных средств;

-  возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением  к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

-  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

-  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

-  передача ОС другим организациям.

-  Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем

-  неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

-  на документальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто

-  курсу в рублях на момент приобретения;

-  объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

-  объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

-  при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

-  при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности  основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

объекта, либо списания с  бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов: [21, с. 44]

-  линейный способ;

-  способ уменьшаемого остатка;

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором  ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

-  Аудит налогообложения по операциям с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

-  подтверждение;                                               

-  аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов

 
2. Краткая  экономическая характеристика предприятия

2.1. Структура  и виды деятельности предприятия

ЗАО «Компания Ютон» образовано 21.08.1993 г. Место нахождения общества: 644024, г. Омск, пр. Маркса 3, к. 1.

Общество  является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется  по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Целью ЗАО «Компания Ютон»  является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных и личных потребностей в продукции и услугах.

Предметом деятельности предприятия  является:

-  выпуск этикеточной, изобразительной, книжной, бланочной продукции и бумажно-беловых товаров;

тиражей. Сегодня, предприятия  и организации производственной и непроизводственной сферы предпочитают иметь цветную упаковку, конверты, пакеты с собственной символикой, изготовленные из плотных сортов бумаги и картона. Поэтому в перспективе  типография предполагает наладить производство по выпуску цветной упаковочной  продукции.

Руководство типографии и  трудовой коллектив находится в  постоянном поиске новых путей и  возможностей для развития производства, расширения ассортимента выпускаемой  продукции и услуг. В настоящее  время идет поиск новых партнеров.

На предприятии имеются  два основных цеха: цех фотонабора, печатный и брошюровочно-переплетный.

Высокому уровню организации  труда способствуют следующие основные факторы:

1.  Своевременное обеспечение материалами и полуфабрикатами;

2.  Рациональная расстановка кадров;

по хозяйственной части, начальник цеха основного производства (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Организационная структура  ЗАО «Компания Ютон»                     

Большую роль в эффективности  экспортной деятельности и грают  и такие функциональные отделы как  юридический, финансовый, бухгалтерия, технический.

2.2. Организация  бухгалтерского учета и контроля  на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется в соответствии с едиными

директору комплекса экономики, маркетинга и финансов. Руководит  подразделением главный бухгалтер.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии  ЗАО «Компания Ютон»

Бухгалтер по зарплате решает задачи по учету труда и заработной платы, занимается составлением сводной  отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий учет банковских и кассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтер  по расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер  по расчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры. Бухгалтер по материальным ценностям  ведет карточки учета и движения основных средств и материальных запасов.

В бухгалтерии ЗАО «Компания  Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую  базу данных для бухгалтерского учета.

В ЭВМ ведутся отдельные  программы по учету расчетов труда  и заработной платы, исходным объектом автоматизированной системы учета  является оборотно-сальдовая ведомость  за отчетный период по счетам

раскрытие информации об аффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу на прибыль и  финансовых вложений.

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными элементами учетной  политики ЗАО «Компания Ютон»  являются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в

всем разделам.

2) Исследуемое предприятие  на основе типового плана счетов  бухгалтерского учета составило  свой рабочий план счетов, используя  ограниченное количество счетов  синтетического учета и субсчетов  к ним.

3) Синтетический учет производственных  запасов исследуемым предприятием  осуществляется по фактической  себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

4) Израсходованные материальные  ресурсы (сырье, материалы, топлива  и др.) отражаются в учете по  средней стоимости каждого вида  материалов, сырья, товаров, определяемой  по мере поступления ресурсов. При этом готовая

предприятии используется смешанный  подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся  в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность  и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия  в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию  более четко построить свою учетную  политику, учитывая особенности своей  деятельности.

Руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания  Ютон» самостоятельно формирует  свою учетную политику, исходя из  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях  изменения

Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает  и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может  привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным  требованиям учета информации о

положительные, так и отрицательные  стороны. Самым значительным недочетом  является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным  моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика. 

 
3. Организация  аудиторской проверки операций  с основными средствами

3.1. Цели, задачи, источники проверки

Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: [21, с. 33]

-  синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

-  главная книга;

-  баланс (ф. № 1);

-  отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

-  приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

-  Основные направления аудита учета основных средств должны

-  аудит движения основных средств;

-  аудит правильности начисления амортизации;

-  проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Оценка  организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки

На стадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО  «Компания Ютон» необходимо последовательно  выполнить следующие действия:

- дать юридическую и  экономическую характеристику данной  организации;

- определить перечень  источников аудиторских доказательств;

«Компания Ютон» была собрана  на стадии планирования аудиторской  проверки учета основных средств  и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).