Аудит операций с товарно-материальными ценностями. 4

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Восточно-Сибирский государственный  университет технологии и управления»

(ФГБОУ ВПО ВСГУТУ)

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине

«Практический аудит»

на тему: Аудит операций с товарно-материальными ценностями

                                                                                      Выполнил: Ошоров С.А. гр. 539-1

                                                                                           Научный руководитель: Дашиева Н.П.

Улан-Удэ

2013

Оглавление

Введение

Развитие рыночных отношений обуславливает  необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появилась необходимость проверки соблюдений законодательства, относящихся к хозяйственной деятельности.

Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматриваться как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Все это доказывает актуальность выбранной  темы исследования. Объектом исследования данной курсовой работы выступает аудит  сохранности и движения ТМЦ. Эта  тема, рассматриваемая на примере  ООО «Стройтехсервис», является очень актуальной в настоящее время, поскольку она затрагивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и проблемы материально-технического снабжения предприятия, без чего невозможно его нормальное функционирование, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, разработать мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

При проведении аудита МПЗ проверяют  законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и списанию; своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и списанию МПЗ. По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению МПЗ аудитор может дать оценку.

Предметом исследования является аудит МПЗ.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Стройтехсервис», которое создано и действует  на основе Устава.

Для достижения поставленной цели нужно  решить следующие задачи: изучить  структуру, правовой статус, состав, виды деятельности организации, изучить  и оценить эффективность работы внутреннего контроля, проверить  и оценить границы уровня существенности.

При проверке аудита МПЗ используются следующие способы получения доказательств:

• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта;
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Аудиторская проверка на наличия и  движения МПЗ проводится на основании общего плана и программы аудита наличия и движения материальных запасов.

Актуальность аудита МПЗ и системы  материально-технического обеспечения  нацелена на экономию материальных ресурсов и сокращения производственных запасов, максимальное использование в обороте вторичного сырья, развитие производства экономичных и ресурсосберегающих видов продукции.

Одно из условий  эффективности производства - экономичное  использование имеющихся материалов, что является важным показателем  хозяйственной деятельности предприятия. В решении этих задач большое значение имеет рационализация учета и отчетности. Необходимо поднять значение контроля над достоверностью данных учета и отчетности, а также в обеспечении продуманного и экономичного использования товарно-материальных ценностей.

Глава 1. Методические основы аудита операций с товарно-материальными ценностями

1. Нормативное регулирование аудита операций с товарно-материальными ценностями

К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.94 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 № 14-ФЗ);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (ПК РФ) (части первая и вторая);
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ;
• Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;
• Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02 № 80;
• Постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12.06.02 № 409;
• Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.02 № 190);
• Временное положение о системе обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 12.09.02 № 93н;
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утверждены Приказом Минфина России от 27.10.99 № 69н).

Основными нормативными документами, регулирующими аудит учета товарно-материальных ценностей являются:

• Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;
• Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
• Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Основным документом правового регулирования аудиторской  деятельности является Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ. Он включает в себя 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг; приведено определение аудитора и аудиторской организации; рассмотрены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг.

В этом законе даны определение обязательного аудита и критерии его проведения, рассмотрены понятия аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Приведено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определены принципы контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ три статьи посвящены управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Отражена также ответственность за нарушение законодательства об аудите и порядок вступления в силу данного закона. Законом приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.).

В России система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает в себя пять основных уровней.

Уровень I включает в себя закон об аудиторской деятельности, который является одним из основных законодательных актов. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам уровня II, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные правила (стандарты). В настоящее время разработано и утверждено 11 федеральных стандартов, поэтому до окончания разработки таких стандартов будут использоваться российские правила (стандарты), разработанные в 1996 — 2000 гг.

Уровень III системы  нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами (правилами) аудиторских профессиональных объединений. Основное назначение стандартов — установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом. Часть этих стандартов разработано отдельными аудиторскими объединениями.

К уровню IV относятся нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Уровень V включает в себя внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

2. Цель, задачи и источник информации аудита с товарно-материальными ценностями

Товарно-материальные ценности - это  активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Цель аудита товарно-материальных ценностей (ТМЦ)- выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

Основные задачи учета ТМЦ:

• контроль за поступлением в организацию  материалов по объему и ассортименту;

• контроль за соблюдением складских  запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;

• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и  движения;

• правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;

• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления  иных возможностей их вовлечения в оборот.

Для выполнения поставленных задач  учета материалов необходимо:

• наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально приспособленных площадок;

• размещение запасов по секциям  складов, а внутри их по отдельным группам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

• оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

• применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;

• установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

• определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и  т.д.), за правильное и своевременное  оформление этих операций, а также  сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

В соответствии с нормативными и  законодательными актами, реализующими операции с ТМЦ, можно сформулировать основные направления проверки:

1. Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно- измерительными приборами; правильность приемки ТМЦ;
2. Сохранность ТМЦ; оформление материальной ответственности;
3. Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;
4. Правильность списания ТМЦ на производстве;
5. Своевременность и правильность проведения инвентаризации ТМЦ и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

Источники проверки:

-Договор поставок;

-Первичные документы по оформлению  движения ТМЦ;

-М-2 «Доверенность»,

-М-4 «Приходный ордер»,

-М-7 «Акт о приемке материалов»,

-М-8 «Лимитно-заборная карта»,

-М-11 «Требование - накладная»,

-М-15 «Накладная на отпуск материалов  на сторону»,

-М-17 «Карточка учета материалов»,

-М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений»,

-МБ-7 «Ведомость учета выдачи  спецодежды, спецобуви и предохранительных  приспособлений».

-М29 «Отчет об использовании  материалов»

- накладная (М-15, либо ТОРГ-12) и  счет-фактура;

-Отчеты об использовании материалов  в производстве;

-бухгалтерская отчетность;

-Данные синтетического и аналитического  учета по соответствующим счетам;

-Журналы учета договоров, поступающих  грузов, выдачи доверенностей, учета  получаемых счетов.

Глава 2. Аудит операций с товарно-материальными ценностями на примере предприятия «Стройтехсервис»

2.1. Общая характеристика предприятия

ООО «Стройтехсервис» осуществляет свою деятельность в соответствии с законом  РСФСР «О предприятиях предпринимательской  деятельности», законодательством, нормативными актами РФ и Уставом организации.

Организация является самостоятельным  юридическим лицом, с уставным фондом.

Основным видом деятельности организации  является: реализация материалов для  отделки и ремонта помещений. Общая численность работников ООО «Стройтехсервис»  составляет 22 человека. Бухгалтерия имеет в своем штате 2 работника. Рабочее место каждого работника оснащено компьютерной техникой, в работе используется программа автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

ООО «Стройтехсервис» не подлежит обязательному  аудиту и аудиторские проверки не проводило, в организации службы внутреннего аудита отсутствует.

Учетная политика утверждена директором и введена в действие приказом №1 от 01.01.2007 г.

Аудит ТМЦ  заключается в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другими нормативными актами.

Планирование аудита предусмотрено  и регулируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное  с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и объему аудиторских процедур.

Планирование проведения аудита следует  на основе предварительного анализа  проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля (таб. 1).

Таблица 1

Внешние факторы, влияющие на деятельность организации:

Экономические условия в отрасли  наблюдается наличие серьезной  ценовой конкуренции и насыщенность рынка

Положение данной организации в  своей отрасли и на рынке: ООО  «Стройтехсервис " (занимает срединное  положение в своей отрасли)

Основные конкуренты:

Среда внешнего регулирования: внешнее  регулирование деятельности ООО  «Стройтехсервис» осуществляют налоговые органы в части правильного исчисления и уплаты налога

Внутренние факторы, влияющие на деятельность организации:

Особенности реализации: осуществляет продажу материалов для отделки  и ремонта помещений, а также  оказание услуг СМР

Особенности производства: часть складов находится на территории магазина

Особенности закупок: основные поставщики материалов и оборудования

Табл 2. Рекомендации по результатам обследования

2.2. Программа проведения аудита  операций с товарно-материальными  ценностями

• Планирование аудита

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить  план проверки ТМЦ. В плане нужно  указать, какие потенциальные ошибки возможны .Какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности  записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

 Планируя проверку ТМЦ, аудитор,  прежде всего, определяет, какие  известные ему ошибки связаны  с ним. Для этого он дает  в плане описание ошибок, выявленных  на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета. Для фиксации таких ошибок аудитор рассматривает их индикаторы . Если индикатор свидетельствует о возможной ошибке, аудитору следует получить объяснения возникших у него сомнений от руководителей бухгалтерии и иных служб предприятия. Если объяснения не противоречат установленным аудитором фактам, имеющимся у него сведениям о предприятии и представлениям, о сложившейся деловой практике, то он их принимает и делает вывод о том, что появление известных ему еще до проверки или предетерминированных ошибок на стадии планирования можно исключить. Если же аудитор не согласен с данными ему разъяснениями, то ему надлежит обсудить мотивы своего несогласия с руководством проверяемого предприятия, как правило, с главным бухгалтером.

Чтобы установить влияние ошибок прошлых периодов, аудитор составляет список всех существенных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предшественником, налоговой инспекцией, иными проверяющими органами. Он должен убедиться и сделать соответствующие пометки в списке, что бухгалтерия исправила все ранее обнаруженные ошибки. Опросив лиц, ответственных за соответствующие операции, кладовщиков, а также бухгалтеров, аудитор выясняет, не повторяет ли бухгалтерия те же самые ошибки.

В частности, если предприятие не проводит сверку данных аналитического и синтетического учета, то велика вероятность ошибок в статьях баланса, однако если при  этом проводится ежемесячная инвентаризация запасов, то вероятностью ошибки по этим счетам можно пренебречь, так как сама процедура инвентаризации предусматривает сверку данных аналитического и синтетического учета. Поэтому все выявленные слабости организации и отступления от утвержденных методик учета аудитор должен обсудить с главным бухгалтером, и выяснить: знает ли о них последний и какие меры им принимаются по устранению влияния данных обстоятельств на отчетность. Только после этого выявленные факты могут быть классифицированы как ошибки, известные аудитору до начала проверки.

Раскрытие мошеннических действий не входит в задачу аудитора, более  того, как правило, он исходит из их отсутствия, ибо в противном  случае проверка становится невозможной. Так аудитор не может давать заключение о подлинности представленных ему документов, ответственность за нее несет руководство предприятия. Однако, выяснив признаки, позволяющие предполагать мошенничество, аудитор должен сообщить о них руководству предприятия, и в зависимости от существенности обнаруженного отказаться полностью или частично от заключения о достоверности проверяемой отчетности.

Установив предетерминированные ошибки, аудитор выбирает стратегию поиска каждой из них, а также других ошибок, которые не были заранее определены, но могут содержаться в отчетности. Для поиска ошибок аудитор использует различным образом ориентированные процедуры проверки. Их число и объем зависят от того, какой риск аудитор допускает в данной проверке, насколько он может положиться на внутренний контроль предприятия. При этом аудитор должен учитывать не только надежность системы контроля, но и возможность проверить ее функционирование. Контроль, действенность которого нельзя проверить, не стоит принимать во внимание, а если такая проверка занимает больше времени, чем проверка счета, она не эффективна.

Чтобы составить план ротации проверки процедур контроля, аудитор должен изучать материалы предыдущих проверок, проведенных как им самим, так  и другими аудиторами, налоговой  инспекцией и т.т. при этом нужно  выделить:

• системы контроля, в которых не было обнаружено ошибок в предыдущие годы, и когда они были проверены;
• новые системы учета и контроля, которые введены клиентом в проверяемом году;
• изменения в составе лиц, ведущих учет и контроль.

В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем те системы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те системы, которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не проверялись. В план не включаются все те системы, на которые аудитор не полагается при составлении заключения, то есть те, которые он считает ненадежными или неориентированными на поиск предетерминированных ошибок.

По отобранным к проверке системам контроля в плане указывают, как  будет проведен контроль. Различают  три основных метода или способа проверки контроля: наблюдение, опрос и документальное тестирование.

Наблюдение предполагает присутствие  аудитора при осуществлении контрольных  действий.