Аудит операций с ценными бумагами. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКАЯ  АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

КАФЕДРА «Финансы и Кредит» 
 
 
 
 
 

                                             Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит операций с ценными бумагами  
 
 

                Выполнил: студент 5-го курса

                группа 502

                                                  Разгоев В.Г.

                 Проверил:   

        к.э.н Панасюк  А. А. 

                                                Москва

                                                 2010

                                           Содержание

Введение……………………………………………………………………...………4

ГЛАВА 1. Планирование аудиторской проверки и определение процедур для сбора информации……………………………………………………..…………….5

1. Теоретико-методологические основы разработки этапов планирования аудиторской проверки………………………………………………………..……...5
2. Проведение исследований в аудите………………………………………...……..11

1.2.2. Информационная база аудита операций с ценными

бумагами………………………………………………………………...…………..11

1.2.3 Оценка  системы внутреннего контроля…………………………...………..13

1.2.4 Программа  аудита операций с ценными  бумагами………………………...14 

ГЛАВА 2. Методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами……………………………………………………………...……….…… 15

2.1       Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами……………...……15

2.2     Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета………………………………….......................17

    2.2.1 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг…………………………………………………………………………...……17

    2.2.2  Проверка аналитического учета ценных бумаг…………………...….....18

2.3     Законодательная база и методология  аудиторских проверок…………….18 

ГЛАВА 3. Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………….…….34

3.1 Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг……………………………………………………………………………...…34

   3.1.1 Проверка правильности оценки ценных бумаг……………………...…...35

   3.1.2 Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг…………………………………………………………………………..…….35

   3.1.3 Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги…………………………………………..………………………...35

3.2 Степень  существенности по видам выявленных  нарушений по объекту…………………………………………………………………………...….36

Заключение……………………………………………….........................................40

Список  используемой литературы………………………………. …………….....42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                   Введение

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных  структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

     С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может  грамотный бухгалтерский учет и  аудиторская проверка операций с  ценными бумагами. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы. 
 
 
 

  ГЛАВА 1. Планирование аудиторской проверки и определение процедур для сбора информации.

     1.1 Теоретико-методологические основы  разработки этапов планирования  аудиторской проверки: предварительного планирования и выработки стратегии (общего плана) и тактики (программы) аудита.

     Понятие «аудит» происходит от латинского audio – слушаю. Аудитор – выслушивающий, слушающий. В настоящее время это понятие стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой - либо деятельности.

     Правовые  основы регулирования аудиторской  деятельности в России определяется Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря 2008 года №307 – ФЗ. Данный закон определяет аудиторскую деятельность (аудиторские  услуги) как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, а так же аудит как независимую  проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.¹

     Задачами  аудита являются:

     1. оказание помощи управляющим  органам организации путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений;

     2. оценка:

     - уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

     - правильности и законности совершения  бухгалтерских записей;

     3. ориентирование организации на  будущие события, которые могут  повлиять на хозяйственную деятельность;

     4. выявление резервов роста финансовых  ресурсов организации;

     5. проверка соблюдений действующего  законодательства в области налогообложения;

     6. подтверждение достоверных отчетов  или констатация их недостоверности.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности №3 «Планирование аудита»  является самостоятельным и обязательным этапом аудита, заключающимся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской  программы и конкретных аудиторских  процедур².

     Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

      - это дает аудитору возможность  получить достаточное количество  свидетельств о положении дел  клиента; 

     - поможет удержать в разумных  пределах затраты на аудит;

     -  позволит избежать недоразумений  с клиентом.

     Задачами  планирования аудита являются:

     1. установление этапов и сроков  работы с клиентом;

     2. определение: 

         - затрат;

         - разделов аудита, имеющих наибольшее  значение для формирования                                                                                                                                                          аудиторского мнения;

     3. рациональное использование рабочего  времени специалиста;

     4. подготовка адекватной рабочей  группы специалистов для работы  с клиентом; 

     5. определение разделов аудита, имеющих  наибольшее значение для формирования  аудиторского мнения; 

     6. распределение между специалистами  разделов аудита, обязанностей и  ответственности; 

     7. создание условий для осуществления  последовательного контроля за  аудитом;   

      8. обеспечение взаимодействий с  бухгалтерией аудиторской фирмы  по вопросам финансового планирования.

     Период  планирования занимает время с момента  получения письма приглашения к  аудиту и до заключения договора на проведение аудита в организации.

     Процесс планирования аудита как начальный  этап:

     - определение сроков проведения  проверки;

     - разработку плана с определением  объема аудита и графических  схем;

     - составление аудиторской программы,  конкретизирующей объем, виды  и последовательность аудиторских  процедур.

     Процесс планирования должен отвечать следующим  принципам:

     1. комплексности – предполагает  взаимосвязь и согласованность  всех этапов планирования –  от предварительного планирования  до составления общего плана  и программы аудита;

     2. непрерывности – выражается в  последовательном проведении этапов  планирования в определенные  для этого сроки;

     3. оптимальности – предполагает  наличие большого количества  вариантов достижения минимальных  потерь при проведении аудита.

     Этап  планирования аудиторской проверке в организации проходит следующие  самостоятельные стадии:

     - предварительное планирование аудита (предполагает согласование с  руководством проверяемого лица  организационных вопросов, получение  информации об объекте, а также  формирование рабочего коллектива  для проведения проверки);

     - общий план аудита;

     - программа аудита.

     Общий план аудита – руководство в осуществлении  программы аудита. В общем плане  аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В  процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

     1. учесть уровень существенности  проблем;

     2. указать на производственные  оценки рисков аудита;

     3. рассчитать реальные трудовые  затраты;

     4. рассмотреть вопросы распределения  аудиторов по конкретным участкам  аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку. Составной  частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     1. формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов,  привлекаемых к проведению аудита;

     2. распределение аудиторов в соответствии  с их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участкам аудита;

     3. инструктирование всех членов  команды об их обязанностях, ознакомление  их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего  плана аудита;

     4. контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     5. разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур;

     6. документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того  или иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

     После составления общего плана аудитор  приступает к подготовке и составлению  программы аудита.

     Программа аудита – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией для ассистентов  аудитора, а для руководителей  аудиторской организации и аудиторской  группы - одновременно и средством  контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую аудиторскую  процедуру, чтобы иметь возможность  в процессе работы ссылаться на них  в своих рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

1.2.1. Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами.

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях

формирования  обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой  методики учета ценных бумаг действующим  в Российской Федерации нормативным  документам. Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут  быть существенны в стоимостном  выражении. При проверке операций с  ценными бумагами

аудитору  необходимо оценить систему внутреннего  контроля (используемые

процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские

процедуры в отношении ценных бумаг. 

1.2.2. Информационная база аудита операций с ценными бумагами.

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций с ценными бумагами, включает:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
• бухгалтерскую отчетность;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
• первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

порядком  признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видовдеятельности (профессиональные участники рынка  ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг. В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

При ведении  учета с использованием компьютерных программ составляют

распечатки  дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр. Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным  документам, на основании которых  учитывают ценные бумаги,

относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные

поручения, расходный кассовый ордер и квитанция  к приходному кассовому

ордеру, накладные на передачу имущества  в оплату за ценные бумаги,

инвентаризационная  опись ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев. 
 

1.2.3 Оценка  системы внутреннего контроля.

Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии

планирования  аудиторских процедур (предварительная  оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного

функционирования  системы внутреннего контроля функции  учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций. Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации,

несовпадения  данных бухгалтерского учета с данными  отдела ценных бумаг

свидетельствует о недостатках системы внутреннего  контроля и требует

увеличения  объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая  систему внутреннего контроля, аудитор  должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если  ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

-         место хранения ценных бумаг;

-         перечень лиц, имеющих доступ  к ценным бумагам;

-         порядок выдачи и принятия  ценных бумаг;

-       утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных

инвентаризаций. 

1.2.4 Программа  аудита операций с ценными  бумагами.

Предварительно  оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля). 
 

ГЛАВА 2. Методика аудиторской проверки кассовых операций.

       2.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами

        Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Операции  с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны  в стоимостном выражении. При  проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему  внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно  спланировать и осуществить аудиторские  процедуры в отношении ценных бумаг.

     Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

2.2 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета

Ценная  бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ). К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.