Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит операций цикла реализации

Введение

Аудит – новое направление контроля хозяйственной деятельности предприятий. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), расчетов с покупателями и заказчиками, возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.

В данной курсовой работе рассмотрим основные процессы учета и аудита отгруженной и реализованной продукции на примере ОАО «Молочный комбинат «Воронежский».

В первой главе курсовой работы приводятся основы аудита готовой продукции и ее реализации, а также требования к аудиторским организациям.

Во второй главе описываются нормативы и методики проведения аудита в ОАО Молочный комбинат «Воронежский», дается характеристика основных направлений, а также здесь раскрываются возможные ошибки выявленные при проведении аудита в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Глава I. Теоретические основы аудита реализации продукции

1.1. Понятие, цели, задачи аудита

Под аудитом бухгалтерской отчетности следует понимать независимую проверку, осуществляемую аудиторской организацией и имеющей своим результатом выражения мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Цель аудиторской деятельности - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Целью аудита, непосредственно, реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);
подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;
подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В ходе аудиторской проверки следует, прежде всего, определить метод учета выручки от реализации, используемый предприятием.

Детальной проверке подвергается счет 90 “Продажи”, а также соответствующие ему корреспондирующие счета. Очень важно определить правильность формирования состава себестоимости продукции (работ, услуг).

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

не ведение раздельного учета выручки и затрат при осуществлении различных видов деятельности, по которым предусмотрены различные ставки налога на прибыль;
занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг);
занижение НДС с суммы оказанных услуг, выполненных работ, который должен быть предъявлен потребителю;
необоснованное списание затрат на счет 90 “Продажи”;
не включение в выручку сумм, полученных предприятием в порядке компенсации расходов по хозяйственным договорам;
искажение в учете операций по совместной деятельности;
неправильное определение реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг ниже себестоимости;
несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.

1.2. Особенности аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Таким образом, из данного определения ясно, что непременным условием для аудитора является наличие квалификационного аттестата аудитора. Следует кратко пояснить, что это такое: квалификационный аттестат аудитора - это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование, стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность:

В качестве работника аудиторской организации, что предполагает заключения с ним трудового соглашения со стороны аудиторской организации в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. Таким образом, аудитору устанавливаются: трудовые обязанности, рабочий день и т.д.
В качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, что предполагает заключение с ним договора подряда или договора возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. В данном случае важен объем работ, выполняемый аудитором, так как в соответствии с договором гражданско-правового характера должен определяться именно объем работ, оплата труда аудитора будет осуществляться по акту приема выполненной работы. Данная форма удобна для аудиторской организации тогда, когда не хватает собственных специалистов для осуществления проверки, а нанимать новых работников на длительный срок нецелесообразно.
В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, что предполагает обязательную регистрацию аудитора в качестве предпринимателя без образования юридического лица в соответствующем государственном органе и получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Кроме того, важно отметить, что такой аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Предусмотрен ряд обязательных требований к аудиторской организации:

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством.
Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО).
Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценочную деятельность;
разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

1.3. Основные положения аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Федерального Закона РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008г., аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую:

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Глава II. Аудит реализации продукции (работ, услуг) на примере ОАО Молочный комбинат «Воронежский»

2.1. Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации

Молочный комбинат «Воронежский» основан на базе Воронежского Гормолзавода №1, который сдан в эксплуатацию 29 декабря 1969 года с проектной мощностью 225 тонн переработанного молока в смену. В 1992 году комбинат был реорганизован в открытое акционерное общество «Молочный Комбинат Воронежский». С 1993г. молочный комбинат успешно сотрудничает со шведской фирмой «Тетра пак» – лидером в производстве упаковки и оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности.

ОАО «Молочный Комбинат Воронежский» перерабатывает до 500 тонн молока в год. В ассортименте предприятия более 250 наименований продукции. ОАО «МКВ» с 2001 года начал выпускает базовые продукты под новыми брендами – «Вкуснотеево», «Фруате», «Сан-Круи», «Иван Поддубный», «Волжские просторы», «Кубанский хуторок».

На комбинате жесткие требования, предъявляемые к выпускаемой продукции. Ведется работа по увеличению сроков хранения продукции без ущерба качеству, постоянно идет обновление основных средств. Вводится новое современное оборудование, разрабатываются новые технологии, отслеживаются современные направления в молочной промышленности не только всей России, но и всего мира, посещаются семинары по усовершенствованию работы.

Бухгалтерский учет на ОАО Молочном комбинате «Воронежский» ведется согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и другими нормативно-правовыми документами с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Готовая продукция на складе оценивается согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета в балансе по фактической себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в целях налогового учета производится по прямым затратам. Сумма прямых расходов распределяется пропорционально доле остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции и распределяется по методу средней себестоимости.

При проведении аудита готовой продукции и ее реализации среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

приказ об учетной политике организации;
договоры на реализацию продукции;
счет-фактура;
товарная накладная;
транспортная накладная;
карточки складского учета;
складской отчет материально ответственного лица;
приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
акт сдачи на склад готовой продукции;
акт на списание продукции;
инвентарные описи;
накладные на реализацию готовой продукции.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: главную книгу, журнал-ордер №11, ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренных нормативными актами, пояснительная записка.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли.

Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства.

Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов.

Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов.

Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
правильность оформления цен на отгруженную продукцию.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

2.2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;
все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;
правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
расчеты по векселям;
правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
расчеты в иностранной валюте.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

2.3. Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Типичная ошибка, выявленная при аудите реализации продукции, – когда оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
С использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Аудит операций цикла реализации 📙 Курсовая → 🆔 30802