Аудит операций с ценными бумагами. 5

Санкт-Петербургский  Морской Технический Университет.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита. 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине Аудит, на тему:

«Аудит  операций с ценными бумагами» 
 
 
 

Выполнил: студент группы 4500 Гребенкина С.И.

Проверил: доцент Полухина С.А. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург, 2011г.

Содержание:

Введение……………………………………………………..…………….3 стр.

1. Цели и задачи аудита операций с ценными бумагами……….….5 стр.
2. Основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета операций с ценными бумагами………………………….….6 стр.
3. Порядок проведения аудита операций с ценными бумагами…...7 стр.
4. Типичные ошибки и нарушения в учете ценных бумаг………..12 стр.
5. ООО «Тенза»………………………………………………………13 стр.
6. Программа проведения аудиторской проверки…………….…..15 стр.
7. Тест оценки состояния системы внутреннего контроля по операциям с ценными бумагами………………………………………………20 стр.
8. Аудиторское заключение…………………………………………23 стр.

Заключение………………………………………………………………26 стр.

Список использованной литературы………………..…………………27 стр. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

Чтобы понять актуальность выбранной темы, то есть аудита операций с ценными  бумагами, необходимо разобраться, что есть ценные бумаги и для чего используются.

Развитая  рыночная экономика характеризуется  не только рынком услуг, товаров, рабочей  силы, но и финансовым рынком. Фондовый рынок в России сравнительно молод, его зарождение происходило в начале 90-х годов. Его значение проявляется в функционировании рынка ценных бумаг. Он относится к категории развивающихся рынков, для которых характерна высокая доходность. Поэтому все больше предприятий пытается извлечь доход, привлечь дополнительные, в том числе заемные, средства, осуществления расчетов, благодаря использованию ценных бумаг.

Ценная  бумага это документ удостоверяющий, с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Ценные бумаги как экономическая категория — это право на долю совокупного капитала, полученного в результате первичного размещения данных бумаг, а также на распределение и перераспределение прибыли, которую даёт такой капитал. Это право отделяется от своей первичной основы (денег, оборудования, патентов и т. п.) и даже имеет собственную материальную форму. Например, в виде бумажного сертификата, записи по счетам и т. п. Другими словами капитал как таковой отсутствует, но у владельца ценной бумаги имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать: предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя); названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага). Практическое значение такой последовательности выражается в придании различного правового статуса определенному виду ценных бумаг, а также в установлении порядка передачи закрепленных в них прав (ст. 144 ГК). В ценной бумаге на предъявителя права, удостоверенные ею, принадлежат тому, кто ее предъявит. Обязанное лицо по ней должно произвести исполнение такому держателю, не требуя ничего, кроме предъявления документа. То есть, ценные бумаги являются разновидностью так называемого фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними.

Рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает аудит, а применительно к данной курсовой работе аудит операций с ценными бумагами на предприятии. Финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценивание. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, тем самым нанося значительный материальный ущерб той или иной организации. Поэтому целесообразно проводить аудиторскую проверку операций с ценными бумагами. Рассмотрение этого вопроса есть задача данной курсовой работы. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики аудита операций с ценными бумагами. 
 

1. Цели  и задачи аудита операций с ценными бумагами.

     Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» проверяемого экономического субъекта. А так же соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Операции  с ценными бумагами:

     приобретение,

     продажа ценных бумаг,

     размещение  облигационного займа,

     эмиссия акций,

     выплата процентов и другие расходы, связанные  с обслуживанием облигационного займа;

     погашение облигаций.

     Как правило, операции с ценными бумагами не многочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи  аудита операций с ценными бумагами заключаются в следующем:

• Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг.
• Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском балансе.
• Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам.

2. Основные  нормативные документы, регулирующие порядок  ведения учета  операций с ценными  бумагами.

• Гражданский кодекс, глава 7 «Ценные бумаги»
• Налоговый кодекс, глава 25 ст.280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами»
• ФЗ, №39 «О рынке ценных бумаг», №48 «О переводном и простом векселе», №129 «О бухгалтерском учете»
• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ №34н. и др документы.
• Приказ об учетной политике (рабочий план счетов, порядок об оценке, создание резерва под обесценивание)
• Бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском балансе финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные, в активе - внеоборотные активы, финансовые вложения строки 1150,1240.

Отчет об изменении капитала; Информация о создании резерва под обесценивание  ценных бумаг; Отчет о движении денежных средств.

• Регистры синтетического, аналитического учета, счета:

58 "Финансовые вложения"

91 "Прочие доходы и расходы"

55 "Специальные счета в банках"

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» 

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

59 «Резервы под обесценение финансовых  вложений»

• Первичные документы по финансовым вложениям:

Договоры, акты;

Выписки банков, платежные поручения;

Кассовые  документы;

Инвентаризационные  описи.

3. Порядок проведения аудита операций с ценными бумагами.

Работу следует  начать с ознакомления с проверяемым  субъектом (ООО «Тенза»). Для чего изучить:

1. Учредительные документы
2. Вид деятельности
3. Учетную политику организации
4. Бухгалтерскую отчетность
5. Оценить примерный объем документооборота
6. Оценить интенсивность хозяйственных операций.

Для проведения аудита в достаточно сжатые сроки  необходимо осуществить планирование  аудита, включающие в себя подготовку плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. В плане  ожидаемых работ определить сроки  проверки отдельных разделов учета  и отчетности, способы и приемы аудита.

Программа аудита является более развернутым  планом аудита, в ней определены:

• Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг.

• Проверка документального оформления операций
• Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

• Проверка полноты и правильности синтетического учета операции по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете и соблюдение налогообложения.

• Отражение операций поступления\выбытия ценных бумаг в учете
• Организация аналитического учета Ценных бумаг
• Операции отражающие резерв под обесценивание ценных бумаг.

Так же следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля ООО «Тенза». Это необходимо для установления вероятности возникновения  существенных ошибок, влияющих на достоверность  показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе предварительного обследования особое внимание должно быть направлено на установление строгости  соблюдения в ООО «Тенза» при  ведении бухгалтерского учета требований, предусмотренных законодательством  и иными нормативными актами. Так  же необходимо проверить соблюдается  ли в организации необходимые  требования оформления первичных документов,  содержатся ли в них обязательные реквизиты.

Своевременность получения информации для нужд управления и эффективность постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит  от четкости составления графика. С  этой целью нужно установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля.

График  документооборота является важнейшей организационной нормой, обеспечивающей создание системы организации бухгалтерского учета.

Методы  проверки:

1. Проанализировать данные первичных документов и выяснить состав ценных бумаг. К ценным бумагам относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе облигации, векселя); ценные бумаги как права на ресурсы (закладная, ипотечная облигация, приватизационный чек, жилищный сертификат, коносамент, складское свидетельство депозитный сертификат, чек, коммерческие бумаги, т.д.)
2. Ценные бумаги должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для ценных бумаг приобретенных за плату, первоначальной стоимостью признается сумма всех фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставной капитал- согласованная стоимость; при получении безвозмездно- по рыночной стоимости.
3. Проверка актов-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.
4. Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава ценных бумаг.
5. Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу зафиксированному в учетной политике.
6. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценивание ценных бумаг, отраженных на счете 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги».
7. Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.
8. Проверка качества проведенных инвентаризаций.

После такого обзорного обследования нужно сделать для себя выводы, гарантирует ли построенная система в данной организации, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Необходимо проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. От компетентности персонала зависит эффективность всей системы учета, а потому, несмотря на субъективность оценки, нужно определить компетентность и честность работников.

Если  в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля будет установлено, что все перечисленные требования выполняются, то можно считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и сократить объем собственной предстоящей работы.

Вместе  с тем, в ходе проверки, нужно оценить согласованность и взаимодействие всех экономических отделов предприятия: бухгалтерии, финансового, планово-производственного отделов, отделов снабжения. Если согласованность действий отделов недостаточна, то следует аргументировано оценить негативные последствия такого не удовлетворительного взаимодействия и предложить руководству предприятия ряд мер по улучшению ситуации.

По итогам процедуры оценки надежности можно оценить надежность всей системы внутрихозяйственного контроля как низкую, среднюю или высокую.

Приняв по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии по отношению к системе внутрихозяйственного контроля, необходимо в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Все этапы  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с  указанием аргументов, основываясь на которые была дана соответствующая оценка надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принято решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Типичные  ошибки и нарушения  в учете ценных бумаг.
1. Ошибки проведения инвентаризации ценных бумаг.

• Не проведение инвентаризации.
• Нарушение порядка составления документов.
• Отсутствие документов.

2. Отсутствие документального подтверждения прав собственности на ценные бумаги.

3. Оценки первоначальной стоимости финансовых вложений.
4. Ошибки в определении финансового результата ценных бумаг.
5. Несвоевременность отражения операций с ценными бумагами.
6. Отсутствие аналитического учета.
7. Отсутствие полноты учета операции.
8. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения.
9. Оформление документов с нарушениями установленных требований.
10. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
11. Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.
12. Наличие фиктивных документов и операций.
13. Некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете.
14. Несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности.
15. Отсутствие в учете фактических совершившихся операций.
16. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

5. ООО «Тенза»

Описание  аудируемого лица ООО «Тенза»

Рисунок 1 – Основные подразделения ООО  «Тенза»

Специализированное  ремонтное предприятие ООО «Тенза»  было создано в 1995 году в г. Комсомольске-на-Амуре. С 1995 года в г. Комсомольске-на-Амуре работает главный офис компании.  Предприятие также имеет два филиала в Сахалинской области (г. Холмск, г. Углегорск) и филиал в г. Новосибирске. 

     Основные  виды деятельности предприятия:

- ремонт энергетического  оборудования, трубопроводов,  
- сварочно-монтажные работы,  
- подводно-технические работы, 
- общестроительные работы.

      Численность работников ООО «Строитель» составляет:

   - производственных рабочих –  254 человека;

   - административных работников – 3 человек;

   - работников вспомогательного производства  – 27 человека.

     Предприятие  «Тенза» организовано в форме  открытого акционерного общества и  зарегистрировано Администрацией г. Комсомольска-на-Амуре  в соответствующем порядке. По законодательству Российской Федерации предприятие является юридическим лицом, оно действует в соответствии с действующими правовыми актами и Уставом. Таким образом, общество имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, третейском суде и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть обращено взыскание.

     Исполнительным  органом Общества является директор, осуществляющий руководство текущей  деятельностью. Директор без доверенности может действовать от имени организации, в том числе представлять его  интересы во всех отечественных и  иностранных учреждениях, организациях, обществах, совершать сделки от имени  организации, открывать в банках расчетные, валютные и иные счета, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми  работниками предприятия.

Общество  осуществляет в установленном порядке  оперативный и бухгалтерский  учет результатов своей работы, представляет в установленном порядке статистическую, бухгалтерскую и налоговую отчетность, несет ответственность за достоверность  предоставляемой отчетности. Ответственность  за организацию ведения учета  возложена на директора. Непосредственно  бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемым главным  бухгалтером. 
 

6. Программа аудиторской проверки в ООО «Тенза».

В соответствии с требованиями стандарта №4 рассчитаем уровень существенности.                                                                 Табл.№1

Количественная  оценка уровня существенности будет  равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как средне-арифметическое значение:

(106+272+256+205+203)/5=208

Наименьшее  и наибольшее значения базовых показателей  должны отличаться от средне-арифметического не более чем на 30 %

Наименьшее значение отличается от среднего на:   

(208 - 106) / 208 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:   

(272 - 208) / 208 x 100% = 30%.

Поскольку значение 106 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 272 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 256 тыс. руб. очень близко по величине к 272 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:   

(272 + 256 + 205 + 203) / 4 = 234 тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 250 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:   

(250 - 234) / 234 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

     Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объема аудиторских процедур. В результате разработки общей стратегии составляется план аудита, который затем детализируется в программе аудита.

     План аудита – это документ, описывающий предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Определим планируемый аудиторский риск в  количественном измерении. Формула  определения общей величины аудиторского риска представляет собой произведение всех видов риска:

АР=НРхКРхРН, где АР-общая величина аудиторского риска, НР-неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), КР-риск средств контроля, РН- риск необнаружения. Предположим, что внутрихозяйственный риск составляет 60%, риск необнаружения 16% и риск контроля 50%.

(60*16*50)/100/100=5%

Перед тем как составлять программу  аудиторской проверки, необходимо обозначить план аудита.

Таблица 2

План  аудита ООО «Тенза»

Таблица 3

Программа проведения аудиторской проверки в  ООО «Тенза»