Аудит операций с товарно – материальными ценностями. 2

              Аудит  операций с  товарно – материальными ценностями.

Содержание

Глава  1. Теоретические основы аудита ТМЦ................................................4

      1.1.  Понятие и классификация ТМЦ…………………………………4

      1.2. Задачи учета  ТМЦ……………………………………………….6

      1.3. Процедура аудита операций с ТМЦ и их оценка………………7

Глава 2. Организационно – технические аспекты.........................................10

      2.1.  Общая характеристика предприятия…………………………10

      2.2.  Документальное оформление с ТМЦ…………………………12

      2.3.  Проверка состояния складского учета…………………………15

      2.4. Проверка полноты оприходования ТМЦ………………………18

      2.5. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ……………………25

Глава 3. Планирование аудита.......................................................................30

      3.1. Планирование и составления общего плана……………………30

      3.2. Программа аудита………………………………………………34

      3.3. Тестирование системы учета ТМЦ……………………………36

      3.4. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения………………………………………………………38

Заключение…………………………………………………………………......42

Список  используемой литературы……………………………………………45 
 
 
 
 

Введение

      Топливно-энергетические, сырьевые и материальные ресурсы - это  важнейшая составная часть национального  богатства страны. Поэтому в комплексе  мер по созданию системы бухгалтерского учета в Российской Федерации  большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной  информации о наличии, движении и  использовании товарно-материальных ценностей на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

      Одним из основных направлений проверок на предприятиях является аудит товарно-материальных ценностей, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с товарно-материальными  ценностями необходимо руководствоваться  действующими законодательными актами РФ, постановлениями Президента РФ и Правительства РФ, нормативными документами и т.д. В системе  контроля за материальными ценностями предприятия часто встречаются  нарушения и отклонения от действующих  нормативных положений. Таким образом, аудит операций с товарно-материальными  ценностями является жизненно важным направлением системы контроля на предприятии  в целом, так как от состояния  ценностей зависит вся работа организации.

      В переходный период к рыночной экономике  обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем  за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи, с чем аудит  товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.

      Аудит товарно-материальных ценностей позволяет  определить фактическое наличие  и недостачу материальных ценностей.

      Данные  учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства  и сохранности материальных ценностей.

      В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит  товарно-материальных ценностей, так  как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть  стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

      Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку  или на комиссию.

      В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия  без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

      Для правильной организации аудита товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор  единицы учета, которые будут  рассмотрены в моей работе.

     Теоретическую и методологическую основу работы составили  опубликованные научные труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, аудита.

     В структуру работы входят введение, два раздела, заключение и библиографический  список.

     Глава 1. Теоретические основы аудита ТМЦ

1. . Понятие товарно-материальных ценностей

      Учет  товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в  отчетности. Данный стандарт применяется  субъектами при составлении и  раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости  товарно-материальных запасов.

      Товарно-материальные ценности - это активы в виде:

      - запасов сырья, материалов, покупных  полуфабрикатов и комплектующих  изделий (деталей), топлива, тары  и тарных материалов, запасных  частей, прочих материалов, предназначенных  для использования в производстве  или при выполнении работ и  услуг;

      - незавершенного производства;

      - готовой продукции, товаров, предназначенных  для продажи в ходе деятельности  субъекта.

      Сырье и основные материалы - предмет труда, из которых изготавливают продукт  и которые образуют материальную основу продукта.

Например: в процессе производства пива к сырью  относятся ячмень, солод, хмель, рис, сахар, кукурузная крупа.

      В обрабатывающей промышленности к основным материалам относятся мука, ткань  и другие.

  Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства. В пиво индустрии это: кольеретка, кроненпробка, этикетка глизельгур, фильтркартон и другие.

      Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер и не редко зависит  лишь от количества материала, использованного  на производство различных видов  продукции.

      Покупные  полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, то есть составляют материальную основу.

      Возвратные  отходы производства - остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка). При производстве пива к возвратным отходам относятся: дробина, рост, отсев, пивные дрожжи.

      Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и  тарные материалы, запасные части.

      Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

      Тара  и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

      Запасные  части - используют для ремонта и  замены износившихся деталей машин  и оборудования.

      В процессе хозяйственной деятельности работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда - объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств.

      Предметы  труда, относятся к той категории  средств производства, которые во всяком процессе труда потребляются целиком и, следовательно, для каждого нового процесса труда их приходится заменять. Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.д. (в обобщенном смысле - просто материалы).

      Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  МПЗ, порядка их приобретения и использования  единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п. 

2. . Задачи учета ТМЦ

      Основные  задачи учета материально-производственных запасов:

• контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;
• контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;
• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;
• правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот.
• Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимо:
• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
• установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т.д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

1.3.   Процедуры аудита операций с товарно-материальными ценностями и их

оценка.

      Цели  проверки: установление сохранности  и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и  товаров, правильности их стоимостной  оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.

     Нормативное регулирование операций с товарно-материальными  ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное  Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010),
• Гражданским кодексом Российской Федерации;
• Налоговым кодексом Российской Федерации;
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006).

       Аудитору необходимо проверить  наличие и правильность оформления  договора о материальной ответственности  с кладовщиком. С целью проверки  системы внутреннего контроля  и постановки материальной ответственности  необходимо проверить акты инвентаризации  ТМЦ, инвентаризационные ведомости,  сличительные ведомости, количество  фактически проведенных инвентаризаций  сопоставляется с установленным  приказом по учетной политике  в целях получения дополнительных  сведений, аудитор может проводить  самостоятельные (независимые) инвентаризации.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) одним  из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО.

     Необходимо  установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ  устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными  приказа. Аудитор может проводить  самостоятельные расчеты себестоимости  материалов, подлежащих списанию.

     В учетной политике также может  быть предусмотрено использование  счетов 15 и 16. Если предприятие ввело  их в рабочий план счетов и применяет  в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической  себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных  расходов.

     Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих  рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при  необходимости план проведения проверки. 

     Глава 2. Организационно-технические аспекты

2.1. Общая характеристика предприятия

     Коммерческая  организация в форме хозяйственного общества «Реммашсервис», именуемое  в дальнейшем «Общество», является закрытым акционерным обществом, созданным  в соответствии с действующим  законодательством по соглашению учредителей  для осуществления хозяйственной  деятельности. Полное наименование Общества – закрытое акционерное общество «Реммашсервис». Сокращенное наименование Общества – ЗАО «Реммашсервис».

     Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе.

     Общество  может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные не имущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Общество  в праве осуществляет следующие  виды деятельности:

     1. Оказание посреднических услуг.

     2. Технический контроль автомобилей:  периодический технический осмотр  легковых и грузовых автомобилей  мотоциклов, автобусов и других  автотранспортных средств.

     3. Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств.

     Уставный  капитал Общества составляется из номинальной  стоимости обыкновенных именных  акций общества.

     Органами  управления Общества являются:

     1. Общее собрание акционеров;

     2. Директор;

     3. Ревизионная комиссия Общества.

     Имущество Общества составляют основные фонды  и оборотные средства, иные материальные ценности, финансовые ресурсы и интеллектуальная собственность.

     Общество  ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством, и несет ответственность  за ее достоверность.

     ЗАО может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания акционеров. Формирование имущества общества, создаваемых  в результате реорганизации, осуществляется за счет имущества реорганизуемых обществ.

     На  предприятии ЗАО «Реммашсервис» создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель  директора и начальник контрольно-ревизионного отдела. Контрольно- ревизионный отдел  обязан ежеквартально проводить  проверку правильность ведения бухгалтерского и налогового учета.

     Согласно  Инструкции  на 1 октября проводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября – инвентаризация основных средств, резервов, на 1 декабря  – инвентаризация расчетов.

     Также в течение года проводятся внезапные  ревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 проводит ряд  мероприятий.

     Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятым правилам и особенностям деятельности фирмы. Совокупность выбранных  методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной  политике.

     Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством РФ. Налоговые  и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей  компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

     Источником  формирования финансовых ресурсов предприятия  являются прибыль – это доходы, полученные от реализации товаров.

     Для учета товарно-материальных ценностей  применяется первичная документация, отвечающая требованиям основных положений  по учету материалов. 

     2.2. Документальное оформление операций с ТМЦ 

     Каждая  операция отпуска, так же, как и  приемка, оформляется первичным  документом, а количество отпускаемых  материалов измеряется, взвешивается, подсчитывается. Отпуск со склада осуществляется только лицами, специально на то уполномоченными, списки и образцы подписей которых  заранее сообщаются на склады.

     Источниками информации для проверки учета ТМЦ  на ЗАО «Реммашсервис» служат следующие  документы:

     - Доверенность (ф. №М-2) или ф. №М-2а  - применятся для оформления права  должностного лица выступать  в качестве доверенного лица  организации по получению материальных  ценностей от поставщика. Доверенность  составляется в одном экземпляре  бухгалтерией организации и выдается  под расписку получателю. Срок  действия доверенностей, как правило,  не должен превышать 15 дней; в  исключительных случаях она может  выдаваться на календарный месяц.

     - Приходные ордера (ф. №КО-1) используют  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки.  Приходный ордер составляется  в одном экземпляре материально  ответственным лицом в день  поступления ценностей на склад.  Приходный ордер выписывается  на фактически принятое количество  ценностей. Бланки приходных ордеров  вручаются материально ответственным  лицам в заранее пронумерованном  виде.

     - Сальдовая книга (ведомость учета  остатков материалов).

     - Книга учета остатков материалов  проверяется арифметически и  сверяется с карточками складского  учета.

     - Акт о приемке материалов.

     - Акт приемки материалов применяется  на организации для оформления  поступивших материалов без платежных  документов и в случае расхождения  фактического наличия с данными  сопроводительных документов поставщика.

     - Карточки складского учета.

     Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов (ф. №17). Карточки являются документом строгой отчетности, и выдается кладовщику под расписку. Кладовщик ежедневно производит записи в карточках на основе первичных  приходно-расходных документов в  день совершения операции в натуральном  выражении и выводит остатки. Остатки на 1-ое число каждого  месяца переносятся из карточек в  сальдовую книгу или ведомость, таксируются по учетной цене и  подсчитываются по укрупненным группам  материалов, складам и балансовым счетам.

     Отпуск  материалов на сторону оформляется  накладной (ф. №М-15), она используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном  порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания  для отпуска материалов, второй —  получателю:

     - Лимитно-заборная карта на ЗАО  «Реммашсервис» не ведется;

     - Реестр сдачи документов;

Реестры сдачи  документов сверяют с данными  ведомости №10:

     - Требования на отпуск.

     - Требование для однократного  отпуска материалов на хозяйственные  нужды. Применяют для учета  движения материальных ценностей  внутри организации, при продаже  запасов.

     Все первичные документы со склада сдают  в бухгалтерию. Приемку документов, оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании реестра приемки-сдачи  документов типовой формы, составленного  материально-ответственными лицами в  одном экземпляре.

     В конце месяца на склад из бухгалтерии  передают ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе типовой формы №ТМЗ-7, в которую  заведующий складом переносит остатки  из карточек учета товарно-материальных запасов. После этого ведомость  возвращают в бухгалтерию для  таксировки и подсчета итогов по учетным  группам товарно-материальных запасов  и в целом по ведомости.

     Баланс  сверяется с данными главной  книги по счету 10, проверяется арифметически  и на соответствие оборотов по корреспондирующим  счетам.

     Главная книга сверяется с журналом-ордером  №6 и ведомостью №10. Ведомость №10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета  остатков и реестрами, с журналом-ордером  № 6 по графе «Фактическая себестоимость  приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером №10 - по расходу.

     Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются  с договорами поставки и принятыми  к оплате счетами-фактурами.

     Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

2.3. Проверка состояния складского учета 

     Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия  создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части  их производственных фондов.

     С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы  рационального формирования и использования  указанных запасов и обеспечения  их безусловной сохранности; ресурсосбережение  выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства, на что обращается особое внимание. Осуществлению этих задач способствует организация  надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами аудита товарно-материальных ценностей  на предприятии является проверка:

     - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

     - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

     - выявления непригодных для использования  ценностей с определением суммы  причиненного ущерба и виновных  лиц;

     - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания товарно-материальных  ценностей;

     - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии  решений.

     На  ЗАО «Реммашсервис» разработана  программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая предусматривает  подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.

     В условиях полной документальной ревизии  целесообразно сначала проверить  организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности  товарно-материальных ценностей, затем  выявить полноту, своевременность  и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей  по отдельным каналам поступления  и отраслям производства. После этого  устанавливают полноту, своевременность  и правильность списания ценностей  по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается выявлением соблюдения установленного порядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и  соответствия, данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии  и движении.