Аудит операций с товарно-материальными ценностями. 2

Санкт-Петербургский  Институт Внешнеэкономических Связей

Экономики и  права

 

 

 

 

 

Экономический факультет

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: аудит

на тему:  аудит операций с товарно-материальными ценностями

                                        Студента IV курса

                                  Группы № 491

 Специальности Бухгалтерский учет,

                                   анализ и аудит

                                      Желинской Л.Д.

                             Проверил:  

                                     Манохина Л. Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 Санкт-Петербург

2011 г.

Содержание:

Введение

Глава I. Содержание и значение аудита операций с товарно-материальными ценностями

1.1 Цели проверки, задачи и источники информации аудита товарно-материальных ценностей

1.2 Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета

1.3 Порядок проведения аудита материально-производственных запасов

1.4 Оформление результатов проверки

Глава II. Проверка обоснованности отнесения отдельных расходов на финансовые результаты на примере ОАО «Ласка».

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства и иными нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материальных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Одним из самых перспективных и  значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения  по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей  материально-товарных ценностей и  другие.

Цель данной работы изучить аудит операций с товарно-материальными ценностями, как на теории, так и на практике.

Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав и заключения. Первая глава посвящена содержанию и значению аудита операций с товарно-материальными ценностями. Вторая глава посвящена проверке обоснованности отнесения отдельных расходов на финансовые результаты на примере ОАО «Ласка».

В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники.

 

 

Глава I. Содержание и значение аудита операций с товарно-материальными ценностями

1.1. Цели проверки, задачи и источники информации аудита товарно-материальных  ценностей

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 № 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.¹

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

- соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для  использования ценностей с определением  суммы причиненного ущерба и  виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии решений.²

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии  МПЗ;

- проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц,  которым дано право подписывать  документы на отпуск МПЗ со  склада).

2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью  МПЗ:

- организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

- правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

- организация материальной ответственности  за МПЗ;

- организация аналитического учета  МПЗ;

- организация проведения инвентаризации  МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления  договоров;

- соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных  поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки  МПЗ при их оприходовании и  списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной  политики.

6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при  их списании.

7) Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах  бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем  выполнения определенного набора аудиторских  процедур, которые выбираются при  планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной  деятельности проверяемой организации.³

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные  учетные документы, к числу которых  относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (форма №М-4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (форма №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (форма №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (форма №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей  следует провести инвентаризацию. В  ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета  движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее  проверяют, как организован складской  учет материалов и как ведется  контроль со стороны бухгалтерии.

 

1.2. Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться  законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности, которой следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные  законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

• Гражданский кодекс РФ.⁴ В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;
• Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, при проведении аудиторской проверки, выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой отчетности), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Второй уровень – Постановления  Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования  аудиторской деятельности, министерств  и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института  отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие  нормативные документы:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н) [8];

Третий уровень – методические указания. К ним относятся:

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждененные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н). Методические указания (далее - Указания) изданы в развитие положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Цель Указаний - помочь бухгалтерам в решении практических вопросов учета материально-производственных запасов; [11]
• Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49, с изменениями от 08.11.2010 №142н; [12]
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]
• Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [9]

Четвертый уровень – методики аудиторской  деятельности, регламентирующие порядок  осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными  отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в  Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и  его аудита.

 

1.3. Порядок проведения аудита материально-производственных запасов

В процессе проведения аудита  необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку"; 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов  проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

     После ознакомления  с системами внутреннего контроля  и учета на предприятии, аудитор  составляет общий план и программу  аудиторской проверки:

Аудит операций по поступлению материальных ценностей:

-  аудит учета операций  по приобретению материальных  ценностей; 

- аудит учета операций  по поступлению-передаче материалов  в порядке обмена;

- аудит учета операций  по поступлению материалов (безвозмездно, при взносе вклада в уставный  капитал).

Проверяемыми документами  служат ведомости по учету поступления.

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей  на складах предприятия:

- изучение организации  хранения материальных ценностей; 

-изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе материальных ценностей  с предприятия; 

- проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их  оценки;

-установление соответствия  данных складского учета данным  бухгалтерского учета по складам,  субсчетам, номенклатурным номерам  материалов;

- проверка полноты и  качества инвентаризации производственных  запасов и  хозяйственных принадлежностей.

Документами для проверки служат: инструкции о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным  приборам, книги санитарного состояния  складов; книга регистрации пропусков; таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков; оборотные  ведомости, карточки складского учета; приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей.

Аудит учета  использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений  включает в себя:

- проверку операций по  отпуску материальных ценностей  в производство и на сторону  на основе расходных документов;

- проверку обоснованности  списания отклонений и стоимости  материалов на выпуск готовой  продукции; 

-проверку обоснованности  списания хищений, недостач, потерь  материальных ценностей. 

К документам, подлежащим проверке относят: расходные документы по учету материалов, счета-фактуры; акты и другие документы на списание расхода  материалов; акты на списание хищений, недостач, потерь.

Аудит сводного учета материальных ценностей:

- проверка данных аналитического  и синтетического учета по  синтетическим счетам, субсчетам,  направлениям затрат;

- сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности;

- сверка оформления результатов  инвентаризации;

- аудит результатов переоценки  материальных ценностей. 

Проверяемые документы: сводные  ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10; баланс ф. №1, приложение ф. №5, разработочные таблицы; инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов; регистры по учету  материалов.

Проведение  анализа использования материальных ценностей включает в себя:

- выявление неиспользуемых  материалов в течение отчетного  года;

- выявление неиспользуемых  материалов свыше одного и  более лет. 

Документы - карточки складского учета, оборотные ведомости.

При проведении проверки материально-производственных запасов аудиторы руководствуются  следующей методикой - прежде всего, необходимо проверить положение  по учетной политике по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе  «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

-  как учитываются   материальные  ценности  —   по  фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам;

- какой метод используется  для списания материальных ценностей  на затраты производства;

- какой метод применяется  для учета движения материальных  ценностей на складах.

После проверки  выполнения положений учетной политики, аудитор  должен приступать к проверке соответствующих  комплексов (вышерассмотренных) задач  по учету материальных ценностей. К  таким комплексам относятся: учет поступления  материальных ценностей; аналитический  учет движения материальных ценностей  на складах предприятия; учет использования  материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и  хищений материальных ценностей; сводный  учет материальных ценностей; анализ использования  материальных ресурсов.

Для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов  ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных  документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете  проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материально-производственных запасов проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных  хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясность.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  поступления и расходования материально-производственных запасов, полноты и своевременности  их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном  учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание уделяют на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия  товарно-материальных ценностей в  различные периоды, данных отчета о  движении товарно-материальных ценностей  с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении  их с данными за предыдущие периоды  применяют аналитические процедуры.

 К наиболее характерным  ошибкам по учету материально-производственных  запасов относятся:

-  не  заключены   договоры    о   материальной   ответственности  с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

-  неправильно     оформляются    документы   по   приходу   и   расходу  материально-производственных запасов;

-  не ведется аналитический  учет движения  материально-производственных  запасов в бухгалтерии;

-  нерегулярно   проводится  сверка данных  по  движению  материальных ценностей в бухгалтерии  и на складах предприятия;

-  не проводится ежегодная  инвентаризация материально-производственных  запасов;

-  на складах хранится  большое количество неиспользуемых  материально-производственных запасов;

-  неправильно  производится  списание  материально-производственных  запасов по видам расходов (на  основное производство, косвенные  расходы и др.);

-  неверно  ведется   учет   НДС   на   поступившие   материально-производственные запасы.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что с целью  осуществления внутрихозяйственного контроля, точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными  запасами необходимо осуществление  инициативного аудита или организация  внутреннего аудита исследуемого предприятия.

1.4. Оформление результатов проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.