Содержание

Введени………………………………...……………………..………..……3

1. Теоретические основы аудита

1.1.Цели и  задачи проверки………………………………………………...…….4

1.2.Ислеование  нормативной и информационной  базы аудита………………..5

1.3.Программа  аудита……………………………………………………….……7

1.4.Особенности деятельности организации ООО «Софья»……………….....11

2. Аудит операций  с товарами

2.1.Аудит документального  оформления товарных операций  и отчетности материально –  ответственных лиц о наличии  и движении товаров………….12

2.2.Проверка  правильности отражения в учете операций по поступлению товаров……………………………………………………………………..……..12

2.3.Проверка  правильности отражения в учете  выбытия товаров………..…..14

2.4.Проверка  порядка проведения инвентаризации  товаров………………….16

2.5.Подготовка  информации руководству экономического субъекта по результатам проверки…………………………………………………...……….17

Заключение……………………………………………………………...……….19

Список литературы………………………………..……………………….……..20

Приложение…………………………………………………………………...……21

       Введение

     Торговля  является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

     Если  приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация - финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия. В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

     Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и  будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала торговой организации ООО «Софья».

     Цель  исследования - изучить порядок проведения аудита операций по учету товаров. 
          Задачи исследования: 
1. Рассмотреть цели и задачи проверки. 
2. Изучить нормативное регулирование учета и информационной базы аудита.

3. Изучить  особенности программы аудита.

4. Рассмотреть  особенности проверки операций  по поступлению и вы-бытию товаров.

1. Теоретические основы аудита

1. Цели и  задачи проверки.

      Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

      В процессе проверки аудитор должен установить: 

• реальность наличия и существования товаров;
• все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
• правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

      Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

      ООО «Софья» – малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.

       1.2 Исследование нормативной и информационной базы аудита.

      Основным  регламентирующим документом аудиторской  деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

      В настоящее время в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

      I уровень - это закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль  исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать , что становление аудита в России состоялось.

      II уровень - распоряжение президента, постановления правительства РФ, такие как:

      №80 от 06/02/2002 по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

      постановления правительства РФ от 29/03/2002 №190 о лицензировании аудиторской деятельности;

      приказ  Минфина РФ от 27/10/1999 №69н  «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

      III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов – установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых  всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

      IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований  федеральных стандартов и не могут противоречить им.

      V уровень – документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются  на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

      Аудит товарных операций на предприятиях оптовой  торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций»  (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
11. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

      1.3 Программа аудита.

      Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

      План  аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

      Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

• изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

- провести  обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;

- изучить   организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

• проанализировать состав товаров на отчетную дату;
• проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

      Детализацией  общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

      В программе аудиторской проверки указываются:

1. Содержание процедуры;
2. Используемые документы;
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций.

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5. 

                                                         Таблица 5

Программа аудиторской проверки товарных операций 

      Проверяемая организация  __________________ООО «Софья»

      Период  аудита     ________________________01.01.2010-01.01.2011

      Количество  человеко-часов ____________________________6 ч/ч

      Аудитор ________________________________________Муравина У.Н.

      Планируемый аудиторский риск______________________ средний

      Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб 

1.4 Особенности деятельности организации.

      ООО «Софья»– малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией.

      Поставщик товаров – ООО «Свет». Товар  доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

      Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой  и розничной торговли. Учет розничной  торговли ведется по упрощенной системе  с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика.

      Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

      В ходе камеральных проверок со стороны  налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

      В ходе ознакомления с организационной  структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

      Выдержки  из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1.

      По  мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

      Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее  к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

      Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы  между стеллажами. К товару обеспечен  удобный доступ.

      По  мнению аудитора товар содержится в  хороших условиях, все требования по хранению светотехнической продукции выполняются.

      2.Аудит  операций с товарами.

           2.1Аудит документального  оформления товарных операций  и отчетности материально –  ответственных лиц о наличии  и движения товаров.

            На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо - кладовщик Милованов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.

2.2 Проверка правильности отражения в учете операций поступления товаров.

          ООО «Софья» осуществляет торговлю светотехнической продукцией. Весь товар организация получает от поставщика ООО «Свет» (г.Владиваосток), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2009. Договор пролонгирован на 2010 год. Согласно договору ООО «Софья» получает товар на условиях отсрочки платежа.

      Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

      Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Софья» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты.

      Путем выборочной проверки проверим наличие  и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Свет». Результаты представлены в РД 2 (приложение 2).

      Пошлем  письменный запрос руководству ООО  «Свет» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором попросим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в РД 3 (приложение 3).

      На  ООО «Софья» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС, так заранее неизвестно, будет этот товар продаваться оптом или в розницу. Формируется следующая проводка:

      Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму  НДС, указанную в счете-фактуре;

      Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного  товара;

      Кт 60 "Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности поставщику.

      Оплата  поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц:

      Дт 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"

      Кт 51 "Расчетный счет"

      Кт 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

      После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что  отражается записью на сумму НДС  по поступившим и оплаченным товарам:

      Дт 68 "Расчеты с  бюджетом"

      Кт 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

      Если  полученный товар реализуется в  розницу, формируются следующие  проводки:

      1. Дт 19 "НДС по  приобретенным ценностям"  – СТРОНО на  сумму НДС товара, который нужно  продать в розницу;

      Дт 41 "Товары" –  СТОРНО на стоимость  товара, который нужно  продать в розницу;

      Кт 60 "Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" - СТОРНО на стоимость  товара, который нужно  продать в розницу.

      2. Дт 41 "Товары" –  на стоимость поступившего  товара с НДС, который нужно продать в розницу;

      Кт 60 "Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступившего товара с НДС, который  нужно продать  в розницу.

      3. Дт 68 "Расчеты с бюджетом" - СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу;

      Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу.

      По  мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.

      2.3 Проверка правильности отражения в учете выбытия товаров.

      Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в РД 4 (приложение 4).

      На  ООО «Софья» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – на основании накладной. Формируются следующие проводки:

      1. Отгружен товар оптом.

      Дт 62 "Расчеты с  покупателями" - на сумму отгруженного товара;

      Кт 90-1 "Продажи" - на сумму отгруженного товара.

      Дт 90-3 "Продажи" –  на сумму НДС;

      Кт 62-НДС "Расчеты  с покупателями" - на сумму НДС.

      Дт 90-1 "Продажи" –  на сумму покупной стоимости товара;

      Кт 41 "Товары" - на сумму покупной стоимости товара.

      2. Отгружен товар в розницу.

      Дт 62 "Расчеты с  покупателями" - на сумму отгруженного товара;

      Кт 90-1 "Продажи" - на сумму отгруженного товара.

      Дт 90-1 "Продажи" –  на сумму покупной стоимости товара;

      Кт 41 "Товары" - на сумму покупной стоимости товара.

      Мнение  аудитора – синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов. Организация ввела дополнительный субсчет 64-НДС «Расчеты с покупателями по НДС», на котором учитываются суммы НДС реализованного товара. При оплате данного товара покупателем формируется проводка:

      Дт 62-НДС "Расчеты  с покупателями" - на сумму НДС;

      Кт 68 "Расчеты с  бюджетом" – на сумму НДС.

      На  предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

      Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

      Потери  при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости  записью: