Аудит операций с производственными запасами

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине:            «АУДИТ»

на тему:      «Аудит операций с производственными запасами»

 

 

 

 

                                                                                               Выполнила студентка

                                                                                               группы ______

                                                                                               Иванова И. И.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами. В системе материальных запасов часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена в России, начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также с целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.  

Таким образом, тема, выбранная для написания данной работы, достаточно актуальна.

Цель написания работы – изучить и провести организацию аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией, используя экономическую литературу, нормативно-правовые акты и данные конкретного предприятия (ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор»).

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

- изучить нормативно-правовое  регулирование аудиторской деятельности;

- изучить этапы организации аудиторской проверки;

- изучить системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  предприятия;

- проанализировать выборочный  метод аудита;

- дать оценку результатов  аудиторской проверки.

Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕНЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Нормативно – правовые  основы аудиторской деятельности

 

Переход Росси к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включают другие виды контрольной работы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть, аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта или информации о таком положении и функционировании, и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения и информации.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации;

- Федеральный закон от 30.12.2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

- Федеральный закон от 8 августа 2001 № 128-ФЗ «О лицензировании  отдельных видов деятельности»;

- постановление Правительства  РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации»;

- положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- постановление Правительства  РФ от 29 октября 2000 г № 81 «Об аудиторских  проверках федеральных государственных  унитарных предприятий»;

- правила (стандарты) аудиторской  деятельности, утвержденные Комиссией  по аудиторской деятельности  при Президенте РФ.

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, установлены Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, регулируются также указами Президента РФ, которые не должны противоречить федеральным законам.

На основании и в исполнении федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности.

К подзаконным актам, содержащим нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, относятся также нормативные правовые акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности – Минфином России.

К следующей группе документов, регламентирующих аудит, относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие единые требования к порядку осуществления аудита, оформлению и оценке качества последнего и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Следующий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

За ними следуют внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

 

1.2. Нормативные акты и положения (стандарты), регулирующие бухгалтерский учет и аудит операций с производственными запасами

 

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

-  Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

-  Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2). Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

-  Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008,  согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

-  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.)

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 № 26н);

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);

-  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

- Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

1. 3. Обзор литературных источников

 

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Среди ученых, теоретиков и практиков до сих пор нет единства взглядов в части определения объектов запасов. Эти вопросы имеют огромное значение для такой организации учета запасов, которая способствовала бы рациональному, бережному ведению хозяйства. Так, А.С. Наринский [18, с.44] отмечает, что при определении объекта запасов следует учитывать необходимость контроля за издержками производства и анализа себестоимости. П.С. Безруких отмечает, что «под объектом запасов понимают отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг или их однородные группы», аналогично определяет понятие объекта запасов и А.Ш. Маргулис [14, с.191].

В. Ф. Палий [21, с. 150] отмечает зависимость объектов запасов от технологии и характера продукции и выделяет следующие продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам): изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изданий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства; виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.).

Необоснованными, на мой взгляд, считаются утверждения отдельных экономистов о том, что в условиях новых форм хозяйствования и рынка контроль за материальными расходами не нужен, а потому они выступают за «котловой» метод учета затрат.

В экономической литературе почти все авторы отечественной теории учета признают признак классификации материальных запасов по отношению к объему производства. Однако среди ученых и практиков до сих пор отсутствует единый подход к группировке запасов по указанному признаку.

Как отмечает В.А. Луговой [23, с. 166], производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимости производимой продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Я согласна с Р.А. Алборовым [14, с. 113], который говорит, что для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Н.П. Барышников пишет [15, с. 84], что сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

По информации Л.В. Пономаревой [28, с. 241], из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Классификацию запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:  

Материалы   10               1. Сырье и материалы                                         

2.  Покупные  полуфабрикаты  и                                         

 комплектующие         изделия,                                         

 конструкции и детали        

                                  3. Топливо                                         

4. Тара и тарные материалы                                         

5. Запасные части                                         

6. Прочие материалы                    

                      7.  Материалы,  переданные   в                                         

 переработку на сторону                                         

8. Строительные материалы                                         

9.  Инвентарь  и хозяйственные                                         

 принадлежности 

Животные на выращивании и откорме   11 

Резервы  под  снижение стоимости    14 

материальных ценностей 

Заготовление   и    приобретение    15 

материальных ценностей 

Отклонение      в      стоимости    16 

материальных ценностей 

Налог  на  добавленную стоимость 

по приобретенным ценностям   19  

 

 

                                          1.   Налог   на    добавленную стоимость   при  

                                          приобретении основных средств               

                           2.   Налог   на    добавленную                                         

 стоимость   по   приобретенным                                         

 нематериальным активам                                         

3.   Налог   на    добавленную                                         

 стоимость   по   приобретенным                                         

 материально-производственным                                         

 запасам

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи- или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один или два следующих знака - группу материалов, остальные - различные признав характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно  используется для получения необходимых выходных данных.

По мнению П.И. Камышанова [22, с.88], материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Разрешено осуществлять синтетический учет материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от. стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Наряду с определением твердой учетной цены, соглашаясь с мнением Д.С. Молякова [27, с. 206], очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам. В соответствии с международным учетным стандартом № 2 "Оценка и отражение в учете товарно-материальных запасов на основе "фактических издержек в прошлом" оценка и представление товарно-материальных запасов в финансовых отчетах осуществляются на основе фактических издержек (система, наиболее распространенная в финансовой отчетности).

В стандарте дается четкое определение понятия "товарно-материальные запасы", показаны составные части фактических издержек по указанным запасам, формулы исчисления издержек, классификация запасов. 
Под товарно-материальными запасами понимается реальное (осязаемое) имущество, которое:

-   предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности (готовая продукция, товары);

-   находится в процессе производства с целью такой продажи (полуфабрикаты, часто именуемые как незавершенное производство);

-   должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи (материалы).

Составными частями фактических издержек товарно-материальных запасов (фактической себестоимости запасов) являются: затраты на приобретение, затраты на обработку (преобразование); чистая реализуемая стоимость. 
Фактическая себестоимость запасов - совокупные издержки, связанные с приобретением, обработкой, перемещением и иными операциями по приведению запасов в их нынешнее местоположение и состояние.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СКОПИНСКИЙ ЗАВОД - ИТАЛ ДЕКОР»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ЗАО «Скопинский завод - ИталДекор»

 

Закрытое акционерное общество «Скопинский завод - ИталДекор» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, распределенных среди заранее определенного круга лиц и удостоверяющий обязательные права акционеров по отношению к Обществу.

Общество создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства путем выпуска акций, и имеющих целью удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Общество является юридическим лицом, создано и действует на основании действующего законодательства и Устава.

Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом  и выступает в суде, арбитражном суде и третейском суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения общества. Также может иметь товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, и включать его в изображении печати и штампа.

Общество вправе привлекать для работы на контрактной основе российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы и размер оплаты их труда.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии.

Место нахождения общества: 391801, Россия, Рязанская область, г. Скопин, ул. Пирогова, д. 38.

Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Скопинский завод - ИталДекор».

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности: производство стеклянной тары, производство изделий из стекла, производство строительных материалов, торгово-закупочная деятельность.