Аудит организаций

1.Введение:

 В современных  условиях эффективность деятельности  предприятия в конкурентной среде  зависит от его финансовой  устойчивости, которая достигается  посредством повышения эффективности  производства на основе экономического  использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся  резервов повышения производства  продукции (работ, услуг) и увеличения  прибыли [29, С.550].

 Целью любого  коммерческого предприятия является  организация хозяйственной деятельности  по выпуску продукции (производству  работ, оказанию услуг) для  получения прибыли.

 Прибыль служит  критерием эффективности деятельности  предприятия и основным внутренним  источником формирования его  финансовых результатов.

 Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение  для предприятия, позволяет правильно  оценить его финансовые ресурсы,  размер платежей в бюджет, возможности  расширенного воспроизводства и  материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной  политики акционерного предприятия  [20, С.64].

 Сумма полученной  прибыли отражает конечные финансовые  результаты деятельности любого  предприятия. В условиях рыночной  экономики получение максимально  возможной суммы прибыли является  целью любого производства, т.к.  прибыль является основным источником  пополнения оборотных средств,  инвестиций и т.д. В прибыльной  работе предприятий заинтересовано  общество, т.к. именно прибыль  обеспечивает платежи в бюджет  многих налогов. Независимо от  того, в какой сфере деятельности  бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Она  сводится к тому, что первоначальный  капитал в форме денежных средств  через определенное время развертывается  в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для  возмещения этих средств и  получения достаточной прибыли.

 Прибыль –  это часть чистого дохода, созданного  предприятием в процессе производства  и реализованного в сфере обращения.  Только после продажи продукции  чистый доход принимает форму  прибыли. Количественно она представляет  собой разность между выручкой  от реализации (после уплаты НДС,  акцизов и других отчислений  из выручки в бюджетные и  внебюджетные фонды) и полной  себестоимостью реализованной продукции.  На размер прибыли оказывают  влияние не только объем произведенной  и реализованной продукции, но  и ее качество, ассортимент, уровень  себестоимости, пени, штрафы и  неустойки как уплаченные, так  и полученные, различные списания  сумм на убытки и т.д.

 В условиях  рыночной экономики большое значение  имеют вопросы бухгалтерского  учета, экономического анализа  и аудита финансовых результатов  деятельности организации.

2.Введение

Одним из важнейших  элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы. Именно они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных  активов. Первую группу - абсолютно  ликвидные активы - составляют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в  процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также  участвуют в формировании финансовых результатов от прочей деятельности (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного  дохода -- дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02, относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

Целью данной работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета, анализа  и аудита финансовых вложений. Цель работы определяет ее задачи:

-изучение анализа  имущественного и финансового  состояния предприятия;

-изучение анализа  финансовых вложений предприятия;

-изучение анализа  информационной системы, связанной  с подготовкой финансовой отчетности  и внутреннего контроля предприятия;

-изучение анализа  синтетического и аналитического  учета финансовых вложений;

- выявление направлений  совершенствования учета, анализа  и аудита финансовых вложений  анализируемой организации

Объектом исследования в работе является Закрытое акционерное общество «Холдинговая компания «Капитал», деятельность которого анализируется за 2011 гг.

Актуальность выбранной  темы состоит в том, что в настоящее  время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может  происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Все больше российских предприятий используют в своей  деятельности ценные бумаги - в целях  получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги - это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту. 

В настоящее время  в нашей стране все большую  популярность получают операции организаций  связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. В настоящее время современный  Российский рынок ценных бумаг успешно  развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных  с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.

Следует отметить, что  нормативная база по данному вопросу  постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые  законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности  бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. 

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью  формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по статьям  «Долгосрочные финансовые вложения»  и «Краткосрочные финансовые вложения»  и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит  из следующих предпосылок:

1) полноты — все  финансовые вложения отражены  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности, не существует неучтенных  финансовых вложений:

— в бухгалтерском  учете и отчетности зафиксированы  все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и обороты  по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и  оборотами по счетам аналитического учета;

- сальдо и обороты  по счетам в полном объеме  перенесены из регистров бухгалтерского  учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;

— в бухгалтерском  учете и отчетности отражены все  факты поступления и списания финансовых вложений;

— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском  учете;

2) существования  — все финансовые вложения  существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить  доход в будущем:

— наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами и результатами проведенной  в установленном порядке инвентаризации;

— организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

 — финансовые  вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных  основаниях;

— отраженные в бухгалтерском  балансе ценные бумаги принадлежат  организации на правах собственности, получены в результате осуществления  договоров, соответствующих требованиям  права, и организация имеет все  необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и  нормативных актов;

— все операции по финансовым вложениям вытекают из условий  отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

— операции с финансовыми  вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

3) оценки — финансовые  вложения (ценные бумаги) оценены  в бухгалтерском учете и отчетности  в соответствии с требованиями  нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена  в соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в зависимости  от способа приобретения ценных бумаг  их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных  документов;

— стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую  отчетность рассчитана правильно и  в соответствии с требованиями нормативных  актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка от продажи  ценных бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

4) точности — затраты  по финансовым вложениям учтены  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета, данные  бухгалтерской отчетности соответствуют  записям в регистрах синтетического  учета:

— в первичных  документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую  отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при определении  рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР  на дату совершения операций;

— в бухгалтерской  отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических  данных;

5) ограничения учетного  периода — все операции по  принятию к учету и выбытию  финансовых вложений учтены в  соответствующем учетном периоде;

6) представления  и раскрытия — все финансовые  вложения правильно классифицированы  и раскрыты в бухгалтерской  отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости  от вида и сроков погашения;

— доходы и расходы, связанные с реализацией и  погашением финансовых вложений, правильно  классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных  доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения  и отступления от действующих  нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Цели и задачи аудита

Цель  аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под финансовой отчетностью в соответствии с федеральным законом №129ФЗ "О бухгалтерском учете" понимается: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительная записка.

Под достоверностью финансовой отчетности в существенных отношениях понимается такая степень  точности ее данных, которая позволяет  пользователю этой отчетности на основании  ее данных делать правильные выводы о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и принимать  базирующиеся на них обоснованные экономические  решения.

Пользователями финансовой отчетности являются лица, заинтересованные в информации об экономическом субъекте.

Задачи  аудита: Оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

Оказание помощи администрации предприятия путем  выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые  повлияли на финансовые результаты и  достоверность показателей отчетности;

На основе изучения и анализа прошлых фактов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ориентировании его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и ее конечные результаты;

Предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских  услуг, касающихся организации и  внедрения бухгалтерского учета, составление  отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа.

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующим  в проверяемом периоде нормативным  документам. 

При проведении аудита финансовых вложений специалисты-аудиторы  компании «Иваудит» решают следующие задачи:

   * изучение  состава финансовых вложений  по данным первичных документов  и учетных регистров, подтверждающие  право собственности на них; 

    * оценка  состояния синтетического и аналитического  учета финансовых вложений;

    * подтверждение  первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений;

    * проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерского учете операций с финансовыми вложениями;

    * подтверждение  достоверности начисления поступления  и  отражения в учете доходов  по операциям с финансовыми  вложениями; своевременное проведение  инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и  отражение на счетах бухгалтерского  учета. 

ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП

Основной задачей, решаемой специалистами-аудиторами компании «Иваудит» на данном этапе, является подтверждение в финансовой отчетности информации о финансовых вложениях. Кроме того специалистами-аудиторами компании «Иваудит» анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных  первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

ОСНОВНОЙ ЭТАП

Основной задачей, решаемой специалистами-аудиторами компании «Иваудит» на данном этапе является подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского  учета финансовых  вложений, проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми вложениями.

Так же при проверке специалисты-аудиторы компании «Иваудит» определяют соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании, методу в учетной политике.

ВИДЫ НАРУШЕНИЙ

В ходе основного  этапа специалистами - аудиторами компании «Иваудит» могут быть выявлены следующие нарушения:

   * не ведется  аналитический учет финансовых  вложений;

    * отсутствуют  документы, подтверждающие фактические  финансовые вложения или они  оформлены с нарушениями; 

    * неправильно  формируется первоначальная стоимость  финансовых вложений;

    * существуют  активы в составе финансовых  вложений, не являющиеся таковыми;

    * несвоевременно  отражаются доходы по операциям  с ценными бумагами, в том числе  отражается доход по его фактическому  получению, а не по начисленному, согласно условиям заключенных  договоров; 

    * нарушен  порядок проведения инвентаризации. 

Содержание 
 

Введение 

1. Теоретические  аспекты проведения аудита финансовых  вложений на коммерческом предприятии 

1.1 Законодательно-нормативная  база проведения аудита финансовых  вложений 

1.2 Порядок проведения  аудита финансовых вложений 

2. Практика проведения  аудита на коммерческом предприятии 

2.1 Планирование аудита  финансовых вложений 

2.2 Аудит финансовых  вложений по существу 

2.3 Отчет аудитора  по результатам проверки учета  финансовых вложений ОАО «Привет» 

Выводы и предложения 

Список литературы

Введение

На данный момент времени большое значение приобретает  понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения  достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские  фирмы, которые проводят мероприятия  по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств  и дают заключение о степени достоверности  финансовой отчетности. Аудиторские  фирмы производят работы возмездно, на основании договора о проведении аудиторской проверки. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, например, аудит финансовых вложений.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что  предприятия на данном этапе времени  вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и  осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и  видов собственности.

Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса  проведения аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить нормативно  – законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;

- раскрыть порядок  проведения и основные вопросы  аудита финансовых вложений;

- изучить документацию  аудитора при проведении аудита финансовых вложений;

- провести основные  процедуры аудита финансовых  вложений и сделать вывод о  возможных недостатках, обнаруженных  при проведения аудита финансовых вложений. 

1. Теоретические  аспекты проведения аудита финансовых  вложений на коммерческом предприятии

1.1 Законодательно-нормативная  база проведения аудита финансовых  вложений

В настоящее время  система нормативного регулирования  аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием  новой организационно-правовой структуры  аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ 30.12.2008 г. в редакции закона № 136-ФЗ от 01.07.2010г. «О внесении изменений  в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Кроме того, на данный момент времени в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень - ФЗ «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ.

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт  прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены  правовые и нормативные положения  аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых актов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных  законов «О бухгалтерском учете», и других.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что  он подтвердил окончательное становление  системы Российского аудита и  создал перспективы его дальнейшего  развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного  элемента. В настоящее время Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  находиться в стадии изменения.

К документам второго  уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и разъяснения  Минфина Российской Федерации и  Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

- постановление Правительства  Российской Федерации от 25.08.2006 г. 523 «О внесении изменений в  Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности утвержденных  постановлением Правительства Российской  Федерации от 23.09.2002 г. № 696».  Данный документ вносит изменения  в стандарт 24 «Основные принципы  федеральных правил аудиторской  деятельности, имеющих отношения  к услугам, которые могут предоставляться  аудиторскими организациями и  аудиторами», в стандарт 26 «Сопоставимые  данные в финансовой бухгалтерской  отчетности» и другие правила  (стандарты).

Третий уровень  системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности представлен  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Федеральные  стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер. Разработаны  стандарты аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми  субъектами финансово - хозяйственной  деятельности и прежде всего, арбитражным  судом. Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления  аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита.

Все аспекты аудиторской  деятельности, права и обязанности  аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих  законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской  проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор  сможет выбрать как необходимый  масштаб и глубину аудиторской  проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых  можно оценить качество аудиторской  проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления  аудиторами проверок применительно  к конкретным отраслям, по отдельным  вопросам налогообложения, финансов и  по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными  аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать  сведения по применению стандартов, организации  на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные  стандарты на законодательных и  нормативных актах, международных  и отечественных стандартах и  должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.