Аудит расчетов с подотчетными лицами. 3
еАккредитованное образовательное частное учреждение высшего профессионального образования
"Московский
финансово-юридический
Факультет Финансово-экономический
Кафедра Экономики и финансов
Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине « Аудит »
на тему: «Аудит расчетов с подотчетными лицами»
Выполнил студент: заочного отделения 5 курса,
Ветрова О.С.
Шифр: 304788
Проверил:
Работа сдана на кафедру______________________
Защита состоялась_____________
Оценка________________________
(подпись преподавателя)
Орск-2013
Содержание
Введение
Организация независимо от организационно-правовой формы, вида деятельности выдает своим работникам наличные денежные средства под отчет. Прежде всего, наличные денежные средства используются для оплаты командировочных расходов: для покупки билетов, оплаты проживания и т.п. Кроме того, для выполнения повседневных служебных обязанностей работники предприятия неизбежно нуждаются в канцелярских товарах, хозяйственном и производственном инвентаре. Оплата подобных расходов, различных услуг, как правило, осуществляется самими работниками за наличные средства, выданные им в кассе под отчет.
Однако вследствие невнимательного или небрежного ведения бухгалтерского учета, а также отсутствия контроля над расчетами с работниками по выданным под отчет денежным средствам нередко в организациях допускаются различного рода ошибки в расчетах с подотчетными лицами. Учитывая, что через подотчетных лиц могут оплачивать расходы, размеры которых нормируются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (командировочные расходы, представительские расходы), необходимо самым внимательным образом подходить к определению их величины. К искажению показателей отчетности ведет неправильное отражение в бухгалтерском балансе сумм сальдо по счету учета расчетов с подотчетными лицами. А отсутствие текущего контроля над состоянием расчетов с подотчетными лицами, своевременного принятия мер к взысканию просроченной задолженности неизбежно ведет к тому, что в распоряжении подотчетных лиц достаточно длительный срок находятся весьма значительные суммы. Такое невнимательное и халатное отношение к рассматриваемой группе внутрихозяйственных расчетов, как правило, приводит к значительным материальным потерям (штрафы, пени). Поэтому аудиторы относят этот участок к зоне с повышенным контрольным риском и уделяют их проверке особое внимание. Таким образом, сказанное определяет выбор темы курсовой работы, а также её актуальность.
Целью курсовой работы является изучение вопроса аудита расчетов с подотчетными лицами.
Своевременное выявление нарушений в документальном оформлении и отражении в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами обеспечивает действенный контроль и подтверждает достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм, что позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.
Для решения цели работы мною были поставлены следующие задачи:
- Рассмотреть нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами
- Раскрыть источники информации для проверки
- Рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;
- Рассмотреть типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами;
- Провести аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «РАДУГА СКИДОК»
1. Методика проведения аудита
- Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность .
В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть, произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
- приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;
- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
- расходы на командировки по территории РФ и за границу;
- представительские расходы.
Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.
Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:
- рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам;
- проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;
- на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.
Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.
Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Источниками информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние. К внутренним источникам относится:
- заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;
- приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;
- командировочные удостоверения работников предприятия;
- расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);
- авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);
- отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;
- акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;
- сметы представительских расходов;
- приказы об утверждении смет представительских расходов;
- журнал-ордер №7 или другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические карточки счета 71;
- Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;
- Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации; отчет о движении денежных средств и т.д
- Организационно- экономическая характеристика
ООО « РАДУГА СКИДОК»
Общество с ограниченной ответственностью «» учреждено на основании Решения единственного учредителя – Пивашова Андрея Сергеевича, он же является Генеральным директором этого общества.
Уставный капитал общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.
Адрес: Россия, 462430, г. Орск, ул. Маршала жукова, д.4
Целью деятельности ООО «» является получение прибыли и создания для предприятий благоприятных условий для бизнеса путем формирования современного Интернет-пространства, обеспечивающего широкий круг возможностей по установлению деловых контактов, заключению и проведению сделок.
ООО «РАДУГА СКИДОК» находится на общей системе налогообложения и является самостоятельной организацией.
Как и многие другие предприятия, ООО «РАДУГА СКИДОК» при необходимости осуществляет выдачу наличных денег своим работникам в подотчет.
Численность сотрудников предприятия составляет 10 человек, из них в бухгалтерии задействован 1 человек. Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. Для сотрудников разработаны должностные инструкции.
Бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и НМА, начисляет амортизацию, осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ведет учет выданных в подотчет денежных средств, контролирует возврат подотчетных сумм, а так же своевременность, правильность составления авансовых отчетов, производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовый результат деятельности, составляет остальную статистическую и бухгалтерскую отчетность, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.
Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится впервые. Цель – оценка состояния расчетов с подотчетными лицами.
- Оценка системы внутреннего кон
троля на предприятии
Для того чтобы наметить направления проверки необходимо оценить состояние СВК расчетов с подотчетными лицами.
Для этого был составлен вопросник, на которые отвечал бухгалтер. Вопросник представлен в таблице 2.
Таблица 2
Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами
№ |
Вопрос |
Ответ |
Информация или документ, который был запрошен |
1 |
Оформляют ли работники берущие денежные средства под отчет заявки на выдачу денежных средств оформляемые в соответствии с законодательством |
Нет |
Письменная заявка |
2 |
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам |
Да |
Аналитическая карточка по счету 71 |
3 |
Оформляются ли приказы при направлении работников в командировки |
Да |
Письменные распоряжения руководителя |
5 |
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения |
Да |
|
6 |
Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов |
Да |
Сметы |
7 |
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения |
Да |
Письменные распоряжения руководителя и сметы |
8 |
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку |
Да |
По результатам опроса у аудитора сложилось мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен.
- Оценка уровня существенности
Согласно ПСАДу №4 «Существенность в аудите» аудитору необходимо определить уровень существенности.
Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса
Таблица 1
Данные для расчета уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя БО, тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Нематериальные активы 11 0,1
2 Основные средства 1380 12,8
3 Сырье 93 0,9 0,837
4 Готовая продукция 6890 64,1 4416,49
5 Денежные средства 2372 22,1
Валюта баланса 10746 100
Поскольку значение 4416,49 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,011 тыс.руб.).
Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4=175,425 тыс. руб.;
Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (176 – 175,425): 175,425 × 100% = 0,33%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%
- Составление плана и программы проверки учета расчетов с подотчетными лицами
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу.
Разработка программы
После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планировании аудита и составлении программы аудиторской проверки.
В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", так как нет явных доказательств противоположного.
Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней х 8 часов х 1 аудитор = 56 часов.
План аудита расчетов с подотчетными лицами
Проверяемая организация: ООО «РАДУГА СКИДОК»
Период аудита: 2012 год
Фактическая проверка: 12.02.2013 – 20.02.2013
Количество человеко-часов: 56 часа
Индивидуальный аудитор: Ветрова О.С.
Планируемый риск 2%
Планируемый уровень существенности 0,33 %
Планируемые работы, аудиторские процедуры |
Период проведения |
1. Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации |
12.02.2013 – 15.02.2013 |
2. Аудит расчетов с подотчетными лицами |
15.02.2013 – 19.02.2013 |
3. Заключение о проверке |
20.02.2013 |
Аудитор ____________________ Ветрова О.С.
Программа аудиторской проверки
Проверяемая организация: ООО «РАДУГА СКИДОК»
Период аудита: 2012 год
Фактическая проверка: 12.02.2013 – 20.02.2013
Количество человеко-часов: 56 часа
Индивидуальный аудитор: Ветрова О.С.
Планируемый риск 2%
Планируемый уровень существенности 0,33 %
Планируемые работы, аудиторские процедуры |
1. Сбор общей информации и
подтверждение прав на |
1.1. Сбор основных данных и реквизитов организации |
1.2. Изучение учетной политики предприятия |
2. Аудит расчетов с подотчетными лицами |
2.1. Проверка своевременности возврата подотчетных сумм |
2.1. Проверка наличия
письменных заявлений от |
2.2. проверка получения
под отчет сумм денежных |
2.3. проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; |
2.4 проверка наличия
подотчетных лиц в штате |
2.5. наличие значительной
дебиторской задолженности |
2.6. сверка документов,
прилагаемых к авансовому |
2.7. проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. |
2.6. проверка наличия
приказов о направлении |
2.7. проверка наличия
в командировочных |
2.8. проверка соблюдения
установленного предельного |
2.9. Проверка организации
синтетического и |
2.10. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) |
2.11. проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм |
2.11. проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами |
2.12. проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами». |
- Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «РАДУГА СКИДОК»
2.1. Аудиторские процедуры согласно программы аудита
В процессе аудита порядка ведения
учета и документального
Проверка правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами.
В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2012г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 1.
Таблица 1 Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами
Проверяемые документы |
Должны составляться в соответствии с законодательством |
Фактически составляются |
Установленные нарушения | |||
всегда |
На усмотрение организации |
всегда |
иногда |
никогда | ||
Авансовые отчеты |
+ |
+ |
нет | |||
Заявления от подотчетных лиц, содержащие собственноручную надпись руководителя о сумме и сроке, на который выдаются наличные деньги |
+ |
+ |
||||
Приказ о направление |
+ |
+ |
Установлены случаи отсутствия приказов о направлении работника в командировку | |||
Служебные задания и отчет о их выполнении |
+ |
+ |
нет | |||
Командировочное удостоверение |
+ |
+ |
нет | |||
В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:
- не составляются письменные заявления от подотчетных лиц, содержащих собственноручную надпись руководителя о сумме и сроке, на который выдаются наличные деньги.
- при направлении в командировку по территории РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку;
Выявленные нарушения не оказывают
влияние на бухгалтерскую отчетность,
но негативны для системы
В ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в ООО «РАДУГА СКИДОК» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения:
- на предприятии подотчетные лица по подотчетным сумма отчитываются не всегда вовремя;
- существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.
Согласно Положения о порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.
Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее выданному авансу, и получившие наличные деньги подотчет
ФИО подотчетного лица |
Остаток подотчетных сумм |
Выдано из кассы | |||
дата |
Сумма, руб. |
Дата выдачи |
№ РКО |
Сумма, руб. | |
Ворошилов А.В |
13.12.2012 |
5180,00 |
17.12.2012 |
165 |
2095,00 |
Корнев В.А. |
20.12.2012 |
96139,50 |
23.12.2012 |
951 |
92000,00 |
Корнев В.А. |
21.12.2012 |
40774,60 |
24.12.2012 |
1978 |
16339,34 |
Установленные нарушения не влияют на достоверность данных бухгалтерской отчетности.
Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.
Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.
При проверке было установлено, что подотчетные лица оформляющие авансовые отчеты отражают израсходованные суммы верно.
В ходе аудиторской проверки аудитор заносит результаты выполнения аудиторских процедур в рабочие документы.
К примеру при проверке обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации составлен:
Рабочий документ №1
Наименование аудируемого лица ООО «РАДУГА СКИДОК»
Проверяемый период 2012 год
Ф.И.О. лица, составившего документ Ветрова О.С.
Дата составления документа 19.02.20013 г.
Проверка обоснованности
выдачи денежных средств под отчет
исключительно сотрудникам
Выдача денег, отраженная в бухгалтерском учете |
Статус лица |
Код нарушения |
Описание нарушения |
Примечание | ||||
Дата операции |
№ документа |
Дата документа |
Сумма |
Ф.И.О. |
|
|
|
|
02.12.2012 |
358 |
02.12.2012 |
3000-00 |
Хладов П.М. |
водитель |
нет |
нет |
|
18.12.2012 |
359 |
18.12.2012 |
10000-00 |
Пиотровский Г.М. |
зам. директора |
нет |
нет |
|
29.12.2012 |
360 |
29.12.2012 |
1000-00 |
Конова З.Я. |
секретарь |
нет |
нет |
|
В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения с отметками в местах пребывания в командировке.
Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.). В ООО «РАДУГА СКИДОК» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.
Проверка осуществления
Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно за 2012 год, каждый пятый документ. По результатам проведения данной процедуры нарушения не установлены.
Проверка организации синтетиче
Проверка соответствия остатков аналитического
и синтетического учета по счету
71 с данными бухгалтерской
В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что данные остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности совпадают.
Проверка правильности возмещения затрат на представительские расходы. В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии имеются сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов.
Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами. Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены выборочно за 2012 год, каждый двадцатый документ. В результате проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)
Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.
Например: исследуя авансовый отчет № 5 от 18.12.12 можно рассчитать сумму к утверждению, для этого необходимо сложить суммы расходов: 18000 (проезд авиабилет) + 100 (талоны об оплате) + 1800 (квитанция) + 7700 (суточные) = 27600 руб. К учету была принята та же сумма.
Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия и по ним могут возникнуть претензии со стороны проверяющих органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ООО «РАДУГА СКИДОК» можно оценить как среднее.
- Обобщение результатов аудита и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на основании проведенной проверки
ООО «РАДУГА СКИДОК»
При проведении аудита проверено соответствие действующим нормативным актам операции по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Мелиорация» за 2007год.
Цель аудита состояла
в том, чтобы установить правильность
и достоверность отражения
При проведении аудита также
проверено состояние
Система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Мелиорация» соответствует действующим нормативным документам и обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенного аудита позволяет оценить фактический аудиторский риск на среднем уровне, что подтвердило первичную оценку аудиторского риска, полученную на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.
По результатам аудиторской проверки выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем:
- Неправильный порядок выдачи наличных денег под отчет.
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчётными лицами
- Аудит расчетов с подотчётными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
