Аудит ценных бумаг. 2



3

 

              ОГЛАВЛЕНИЕ             

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

1.1. Регулирование операций коммерческих банков с ценными бумагами.

1.2. Организация и порядок учета ценных бумаг в коммерческих банках.

1.3. Учет операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств коммерческого банка.

ГЛАВА 2. АУДИТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

2.1. Регулирование операций кредитных организаций с ценными бумагами.

2.2. Аудит вложений банка в долговые обязательства и акции.

2.3. Проверка порядка образования и использования резервов под обесценение ценных бумаг.

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

 

Общие основы деятельности банков на рынке ценных бумаг определены Законом Российской Федерации «О банках и банковской деятельности». Лицензия Банка России на осуществлении банковских операций дает банку право на выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами следующих видов:

•    выполняющими функции платежного документа (вексель, чек);

•    подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета (депозитные и сберегательные сертификаты).

Банк имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами на основе специальных лицензий. Для получения лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг банк должен иметь в своем штате не менее одного специалиста по каждому виду операций, имеющего квалификационный аттестат, выданный ФКЦБ. Порядок лицензирования деятельности банков на рынке ценных бумаг определен Положением «Об особенностях лицензирования профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг Российской Федерации» от 23 октября 1997г. №1-П.

Контроль за проведением банками операций с ценными бумагами осуществляет Банк России.

Работа банков на рынке ценных бумаг очень разнообразна.

Брокерская деятельность – это совершение сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок.

Депозитарная деятельность – это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги.

Деятельность по доверительному управлению (траст) осуществляется банком от своего имени переданным во владение и принадлежащим другому лицу имуществом в соответствии с Инструкцией Банка России «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации» №63. Банк может осуществлять доверительное управление:

•          ценными бумагами;

•          денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;

•          денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами

 

Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют своей деятельностью устойчивому функционированию банковской системы Российской Федерации, ее постоянному совершенствованию и интеграции в мировое банковское сообщество. Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от обычной ревизорской работы, основанной на приемах, используемых в централизованной банковской системы, до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций, соответствующей международным требованиям и стандартам. Аудит банков имеет определенную специфику, которая отражает как специфику деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка Российской Федерации. Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов, формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектов регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, они получают в нем лицензии, регулярно отчитываются перед ним, соблюдают его требования в своей деятельности.

Целью данной работы является изучение проведения аудиторской проверки в кредитной организации, а также аудита операций банка с ценными бумагами. Задачами работы являются изучение стандартов аудита, рассмотрение порядка проведения аудиторской проверки, выделение ее основных этапов и направлений проверки; изучение функций и обязанностей сторон. Дается пояснение использования результатов внутреннего контроля, работы экспертов, ассистентов, составления рабочей документации аудитора. Рассмотрена нормативная база, регламентирующая различные виды операций банка с ценными бумагами, основные направления операций с ценными бумагами.

 

ГЛАВА 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

 

 

1.1. Регулирование операций коммерческих банков с ценными бумагами

 

С момента возрождения современной российской банковской системы (конец 80-х – начало 90-х годов) законодательство России исходит из того, что деятельность банков универсальна, т.е. они имеют право совмещать обычные банковские операции с операциями на рынке ценных бумаг. Таким образом, российские банки осуществляют операции с ценными бумагами как по общим правилам, действующим для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и в рамках дополнительных правил, устанавливаемых ЦБ РФ.

Основные законы по рынку ценных бумаг следующие:

1.         Гражданский кодекс РФ: часть первая от 30.11.94 № 5 I -ФЗ; часть вторая от 26.01.96 № 14-ФЗ;

2.         Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ;

3.         Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 .04.96 № 39-ФЗ;

4.         Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5.         Федеральный закон «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» от 29.07.98 № 136-ФЗ;

6.         Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.99 № 46-ФЗ;

7.         Федеральный закон «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» от 23.06.99 № 117-ФЗ.

Эти общие законодательные требования адаптированы к банковской деятельности следующими нормативными документами ЦБ РФ:

1.         Положением ЦБ РФ «Об особенностях лицензирования профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг Российской Федерации» от 23.10.97 № 1-П (утв. приказом ЦБ РФ от 23.10.97 № 02-462);

2.         Положением ЦБ РФ «О раскрытии информации Банком России и кредитными организациями - участниками финансовых рынков» от 02.07.98 № 43-П;

3.         Указанием ЦБ РФ «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.99 № 603-У;

4.         Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17.09.96 № 8 (в ред. Указания ЦБ РФ от 20.08.99 № 628-У);

5.         «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 года № 205-П;

6.         Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденным приказом ЦБ РФ от 15.06.95 № 02-125;

7.         Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным приказом ЦБ РФ от 06.05.93 № 02-78;

8.         Положением об обращении облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, утвержденным приказом ЦБ РФ от 07.02.97 № 02-34;

9.         Правилами бухгалтерского учета облигаций федеральных займов (ОФЗ), утвержденными приказом ЦБ РФ от 13.06.95 № 02-124;

10.    Указанием ЦБ РФ «О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО/ОФЗ при новации государственных ценных бумаг» от 05.02. 99 № 497-У;

11.    Указанием ЦБ РФ «О порядке переоценки кредитными организациями долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ» от 08.10.99 № 659-У;

12.    Письмом ЦБ РФ «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг» от 08.12.94 № 127 (в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.98 № 466-У);

13.    Указанием ЦБ РФ «О порядке переоценки кредитными организациями долговых обязательств Российской Федерации, обращаемых на ОРЦБ» от 08.10.99 № 659-У.

 

1.2. Организация и порядок учета ценных бумаг в коммерческих банках

 

Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые ценные бумаги; долговые ценные бумаги.

Долевые ценные бумаги – это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала.

Долговые ценные бумаги – государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др. При работе с ценными бумагами во взаимоотношения вступают две стороны, два участника:

инвестор-покупатель (юридическое или физическое лицо),

эмитент-продавец (юридическое лицо).

Развитие рынка ценных бумаг является особенностью сегодняшнего момента. Повышенный интерес коммерческих банков к вложениям в ценные бумаги положительно влияет на структуру его активов и приносит при этом значительный доход (прибыль).

Известно, что вложения в капитал различных АО дают возможность банку не только получать дивиденды (доход), но и участвовать в его управлении, быть совладельцем этого общества. В настоящее время банкам разрешено создание дочерних предприятий или банков, что также требует вложений и дает возможность увеличивать доходы.

Банку также выгодно выступать главным учредителем, например, страхового общества или приобретать акции товарных и фондовых бирж. Эффективными считаются вложения в приобретение долговых правительственных обязательств. По отношению к долговым обязательствам определим понятие «диверсификация вложений». Это возможность снижения риска серьезных потерь банком путем распределения вложений между множеством различных ценных бумаг (по их видам, отраслям экономики, регионам, срокам погашения) вместо одного их вида, срока и т.п.

Зная, что часть коммерческих банков создается в форме акционерного общества как закрытого, так и открытого типа, отметим, что их уставный капитал формируется путем выпуска и размещения собственных акций. Данный вид акций – титул собственности, долевая бумага, ее владелец выступает в роли владельца определенной доли имущества банка.

Различают привилегированные и обыкновенные акции с точки зрения начисления дивидендов и участия в управлении акционерным обществом. Первые имеют фиксированный доход независимо от размера полученной банком прибыли, но не участвуют в его управлении. Вторые не имеют гарантии в получении дивидендов, но обладают правом голоса в управлении банком. Кроме того, различают акции: именные и на предъявителя, а по типу подписки – закрытая или открытая. Основной формой оплаты акций считается денежная, но возможен взнос в уставный капитал и в натуральной форме: основными средствами, хозяйственным инвентарем и др. Расходы банка, связанные с выпуском акций, относятся на счет № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Если государственный специализированный банк преобразуется в акционерный, то в бухгалтерском учете все операции по передаче имущества оформляются составлением передаточного баланса (отчета) на день регистрации банка. Преобразование паевого банка в акционерный происходит путем переоформления долей пайщиков в их долю в акционерном капитале. Данный процесс бухгалтерскими проводками не оформляется.

Начисление дивидендов, как в акционерных, так и неакционерных банках отражается бухгалтерскими записями:

              д-т сч. № 70501 «Использование прибыли отчетного года»

              к-т сч. № 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

При выплате дивидендов:

              д-т сч. № 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»

              к-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Лицевые счета ведутся по каждому акционеру участнику.

Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов отведен раздел «Операции с ценными бумагами», который подразделяется на группы и счета первого и второго порядка.

1.                  Вложения в долговые обязательства, счета первого порядка № 501-507 и второго порядка по шифрам:

01 – приобретенные по операциям РЕПО;

02 – приобретенные для перепродажи;

03 – приобретенные для инвестирования;

04 – резервы под возможное обесценение.

2.                  Вложения в акции, счета первого порядка:

№ 508 «Акции банков»;

№ 509 «Прочие акции»;

№ 510 «Акции банков – нерезидентов»;

№ 511 «Прочие акции нерезидентов».

Счета второго порядка имеют те же значения шифров (см. выше).

>3.                  Учтенные векселя, счета первого порядка № 512-519, подразделяются по счетам второго порядка по шифрам:

01 – до востребования;

02 – со сроком погашения до 30 дней;

03 – со сроков погашения от 31 до 90 дней;

04 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;

05 – со сроком погашения от 181 до 1 года;

06 – со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

07 – со сроком погашения свыше 3 лет;

08 – не оплаченные в срок и опротестованные;

09 – не оплаченные в срок и неопротестованные;

10 – резервы под возможные потери.

4.                  Выпущенные банками ценные бумаги, счета первого порядка:

№ 520 «Выпущенные облигации»;

№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет. В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета № 520-523 – выпущенные банком ценные бумаги, обращаемые на рынке долговые обязательства. Счета пассивные, сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету – выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту – продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.

Бланки акций, сберегательных сертификатов, облигаций, выпускаемых банком для распространения, до момента продажи учитываются на внебалансовом счете №90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения». Аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по видам ценных бумаг. Если продажа (первичная) ценных бумаг производится по рыночной цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают следующие записи на счетах:

д-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР» – рыночная цена 1200руб.

к-т сч. № 520, 523 – номинальная цена 1000 руб.,

к-т сч. № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или счет № 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» – 200 руб.

Если же фактическая цена реализации ниже номинальной, то в учете делают записи:

д-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – рыночная цена 850 руб.,

д-т сч. № 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» – 150 руб.

к-т сч. № 520, 523 – номинальная цена 1000 руб.

Погашение долговых обязательств производится путем досрочного выкупа ценных бумаг или по истечении срока их обращения. Досрочный выкуп ценных бумаг оформляется следующими записями на счетах:

а)               при цене выкупа ниже номинальной:

д-т сч. № 50102 «Долговые обязательства РФ, приобретенные для перепродажи» – обращаемые на рынке долговые обязательства по номинальной стоимости (1000 руб.)

к-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – фактическая цена выкупа (800 руб.),

к-т сч. № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» – разница между номинальной стоимостью ценных бумаг ЦБ и фактической ценой – 200 руб. (1000 – 800);

б)               при цене выкупа выше номинальной:

д-т сч. № 50102 – обращаемые на рынке долговые обязательства по номинальной стоимости (1000 руб.),

д-т сч. № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» – разница между фактической и номинальной ценой (100 руб.),

к-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – фактическая цена выкупа (1100 руб.);

в)               выкуп по истечении срока обращения акций производится по номинальной стоимости, поэтому оформляется следующей бухгалтерской записью:

д-т сч. № 50102 – обращаемые на рынке долговые обязательства

к-т сч. № 20202, 30102 – счета по учету денежных средств – в одинаковой сумме номинала.

 

1.3. Учет операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств коммерческого банка

 

Коммерческие банки имеют право выпускать облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие обязательства, обращаемые на рынке.

За многообразием названий финансовых инструментов скрывается их общее назначение, которое состоит в мобилизации заемных средств и формировании стабильной ресурсной базы банка. По своей сути, все долговые обязательства, выпускаемые банком, представляют собой ценные бумаги, подтверждающие обязательства эмитента возместить их владельцу в установленный сток не только номинальную стоимость ценной бумаги, но и уплатить доход за весь срок нахождения ценной бумаги на руках у владельца.

Различия между финансовыми инструментами заключаются в различной процедуре их выпуска и размещения (например, для облигаций требуется регистрация проспекта эмиссии в установленном порядке), а также в различной привлекательности того или иного вида ценных бумаг для инвестора и банка с точки зрения действующего налогового законодательства.

Учет выпускаемых банками долговых обязательств ведется на пассивных балансовых счетах раздела 5 главы А:

№ 520 «Выпущенные облигации»;

№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам долговых ценных бумаг.

Учет бланков облигаций, депозитных, сберегательных сертификатов, векселей ведется банком на внебалансовом счете № 907 «Неразмещенные ценные бумаги» по счету второго порядка № 90701 (счет активный):

                            Приход счета № 90701

                            Расход счета № 99999

Такая запись делается при получении из типографии бланков ценных бумаг.

Первичный выпуск банком долговых обязательств отражается проводкой:

                            Дебет корреспондентского счета, счета «Касса», расчетных счетов                             клиентов (по фактической цене реализации ценных бумаг)

                            Кредит счетов №№ 520, 521, 522, 523 (по номинальной стоимости                             выпущенных ценных бумаг)

Если долговое обязательство продается с дисконтом (по цене ниже его номинальной стоимости), то разница между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой реализации относится в дебет счета по учету расходов будущих периодов по ценным бумагам.

Обязательства банка, возникающие при размещении собственных долговых ценных бумаг, учитываются как срочные сделки во внебалансовом учете в главе Г на пассивном счете № 965 «Обязательства по поставке ценных бумаг» (от даты заключения сделки до срока ее исполнения) в корреспонденции со счетом № 933 «Требования по поставке денежных средств». Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг с учетом выпусков и номиналов.

Расходы, связанные с выпуском долговых обязательств коммерческого банка (комиссия за посредничество, издательские и типографские расходы и др.), относятся на счет по учету расходов банка.

Погашение долговых обязательств производится путем их выкупа по истечении срока обращения, либо путем долгосрочного выкупа. При досрочном выкупе делается проводка:

              Дебет счетов №№ 520-523 (по номинальной стоимости ценных               бумаг)

Кредит счета «Касса», корреспондентского счета, расчетного счета клиента (по фактической цене выкупа ценных бумаг)

Разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической ценой их выкупа относится соответственно на счета учета доходов банка или расходов банка по операциям с ценными бумагами.

Одновременно делятся проводки во внебалансовым учете.

Выкуп долговых обязательств по истечении срока их обращения производится по номинальной стоимости. Поэтому вышеприведенная проводка по выкупу долговых обязательств по дебету и кредиту счетов делятся в одинаковой сумме.

Если долговые обязательства при первичном их выпуске были реализованы по цене ниже номинально стоимости, с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов, то погашение дисконтных долговых обязательств будет отражено двумя проводками:

а)   Дебет счетов №№ 520-523 (по номиналу выпущенных обязательств)

Кредит счета «Касса, корреспондентского счета (по фактической цене выкупа ценных бумаг)

б)   Дебет счета по учету расходов банка по операциям с ценными бумагами

Кредит счета по учету расходов будущих периодов по операциям с ценными бумагами (на сумму дисконта)

Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной стоимости, выпущено сроком погашения свыше одного года, то часть разницы между номинальной стоимостью обязательства и ценой его реализации, отнесенной на счет по учету расходов будущих периодов по операциям с ценными бумагами в последний рабочий день каждого года, будет проведена по счету учета расходов по операциям с ценными бумагами в сумме, относящейся к оконченному году. Эта сумма определяется по формуле:

где              C – сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;

              P – сумма, отнесенная на счет № 941 как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой реализации;

              d – срок действия долгового обязательства в отчетном году (в днях);

              D – общий срок действия долгового обязательства (в днях).

При этом делается проводка:

              Дебет счета по учету расходов банка по операциям с ценными бумагами

              Кредит счета по учету расходов будущих периодов по операциям с               ценными бумагами

Последняя часть разницы между номинальной стоимостью долгового обязательства сроком погашения свыше одного года и фактической ценой его реализации списывается на расходы банка при погашении этого обязательства. Одновременно делаются записи по внебалансовым счетам главы Г.

Если долговые обязательства, выпущенные банком, предполагают процентный способ получения дохода, расходы банка по их оплате отражаются в банковском учете по дебету счета по учету расходов банка №702.

Начисление процентов по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям сопровождается записью:

              Дебет счета № 702

              Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При выплате начисленных процентов делается проводка:

              Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредито­рами»

              Кредит корреспондентского счета, счета «Касса»

Начисление и выплата процентов по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям производится банком после удержания налога на доход, полученного держателями ценных бумаг.

Коммерческие банки, выпускающие ценные бумаги для привлечения средств, уплачивают налоги на операции с ценными бумагами.

При регистрации и продаже выпуска облигаций банка налог на операции с ценными бумагами платиться банком-эмитентом в размере 0,5% от номинального объема выпуска (если регистрация выпуска сопровождается регистрацией проспекта эмиссии) и покупателями облигаций в размере 3 рублей в каждой тысяче рублевой суммы сделки.

При заключении договора купли продажи сберегательных сертификатов и переводных векселей уплачивается налог с каждого участника сделки в размере 3 рубля с каждой тысячи рублей суммы сделки.

Если выпуск сберегательных сертификатов и переводных векселей сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, то также уплачивается налог в размере 0,5% от номинальной стоимости выпуска ценных бумаг.

Освобождены от уплаты налога операции банка с простыми векселями и депозитными сертификатами.

 

ГЛАВА 2. АУДИТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

 

2.1. Регулирование операций кредитных организаций с ценными бумагами

 

Аудит деятельности коммерческого банка на рынке ценных бумаг необходимо начинать с выяснения следующих общих положений:

является ли кредитная организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональным участником рынка ценных бумаг;

имеется ли лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, какие виды деятельности разрешены лицензией.

При этом аудитор должен учитывать, что государственное ре­гулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем:

установления обязательных требований к деятельности эмитентов,
профессиональных участников рынка ценных бумаг и ее стандартов;

•            регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг и проспектов эмиссии и контроля за соблюдением эмитентами условий и обязательств, предусмотренных в них;