Аудит учета имущества

Содержание

Введение

Банковская деятельность в России в последнее десятилетие переживает период бурных изменений, которые вызваны, с одной стороны, радикальными преобразованиями экономической системы, а с другой – внедрением новых информационных технологий и глобализацией финансовых рынков.

Сегодня коммерческие банки способны предоставить клиентам до двухсот видов банковских продуктов и операций. Но не многообразие услуг, предоставляемых банками, объясняет их роль в современной экономике.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций в целях получения адекватной состоянию банка информации по составу капитала, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.
В целях реализации требований Банка России по учету основных средств, нематериальных активов и материальных запасов кредитная организация должна установить основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах и порядок их бухгалтерского учета.

В данной работе рассматривается порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете банка материальных ценностей.

Раздел I. Имущество Банка России

              Имущество Банка России составляют его денежные, включая собственные  золото-валютные  резервы,  и  иные  материальные ценности, стоимость которых отражается в  балансе  Банка  России.  Это  имущество принадлежит  Банку  России  на  праве  полного  хозяйственного ведения. Источниками  формирования  имущества  Банка  России  являются   доходы, полученные   от   банковской  деятельности,  предусмотренной Уставом[1],  доходы от ценных бумаг, дотации из соответствующих бюджетов и иные   источники,  не  запрещенные  действующими  законодательными и иными нормативными актами.

              Банк России имеет  уставный  капитал  в  размере  трех  миллиардов рублей,  который служит обеспечением обязательств Банка России.  Размер уставного капитала может быть изменен на основании  решения  Президиума Верховного Совета по предложению Совета директоров Банка России.

              Основные средства   Банка  России  состоят  из  принадлежащих  ему зданий,  сооружений,  оборудования,  транспортных  средств   и   других ценностей,  а  оборотные  средства  -  из принадлежащих ему собственных денежных средств.

              Порядок формирования  и   использования   фондов   оплаты   труда, производственного  и  социального  развития,  других фондов потребления Банка России определяется Советом директоров Банка России.

Резервный фонд Банка России предназначается для покрытия возможных убытков   по  операциям  Банка  России.  Отчисления  в  резервный  фонд производятся Банком России из своей прибыли в размерах, устанавливаемых Советом директоров Банка России.

Страховой фонд  банковской  системы  создается  в  Банке  России в установленном им порядке как за счет обязательных отчислений от прибыли коммерческих банков и других кредитных учреждений*, получивших от Банка России лицензии на осуществление банковских операций,  так  и  за  счет отчислений от прибыли Банка России.

              Эти средства  используются  для  страхования  депозитов  (вкладов) клиентов  и  страхования  участников  фонда в случае их банкротства,  а также для компенсации потерь участников фонда  при  предоставлении  ими кредитов по льготным процентным ставкам, устанавливаемым Банком России.

Банк России  имеет  право  в  соответствии  с   законодательством, действующим  на  территории  РФ,  продавать,  передавать,  сдавать в аренду,  предоставлять юридическим  и  физическим  лицам  бесплатно  во временное пользование либо взаймы,  а также списывать со своего баланса принадлежащие ему  на  праве  полного  хозяйственного  ведения  здания, сооружения,  оборудование,  транспортные средства,  инвентарь,  сырье и другие материальные ценности.

Государство гарантирует защиту законных имущественных прав Банка России и не допускает изъятия у него уставного капитала, основных и оборотных  средств,  иного  используемого  Банком  России  имущества.

Убытки,   причиненные   Банку   России   в   результате  нарушения  его имущественных   прав   государственными   органами,   юридическими    и физическими  лицами,  возмещается  ему по решению арбитражного суда или иного суда.

Раздел II. Общие положения по учету имущества банков

Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Выполнение правил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;

- достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием, приобретением;

- полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации имущества;

- контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;

- оперативность учета имущества;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

- обеспечение соответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.

Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компании также не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемы банковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.

Банк разрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движением документов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных за сохранность имущества в каждом банковском помещении.

Для оформления операций с имуществом используются оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Банки проводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причины возникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразится проводкой:

Д 60401 «Основные средства»

К 70601 «Доходы банка»

Раздел III. Учет операций

3.1. Учет основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках на активном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».

Оружие, приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки, находящиеся в собственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке в составе материальных ценностей.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется на весь период нахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании срока списания.

Банк имеет право не чаще одного раза в год на 1 января года переоценивать группы однородных основных средств по текущей стоимости.

Под текущей стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена банком на дату переоценки, если возникает необходимость заменить какой-либо предмет. При этом банк использует данные для определения текущей стоимости определенных объектов, полученные от предприятий-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики; сведения, полученные от торговых организаций, экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Переоценка основных средств отражается по дебету лицевых счетов по соответствующим объектам и по кредиту счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»:

Д 60401

К 10601

Одновременно по объекту производится доначисление амортизации проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 60601 «Амортизация основных средств»

Если банк приобретает основные средства у поставщиков, то при оплате денежных средств за объект выполняется проводка:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Суммы, оплаченные банком при покупке основных средств, отражаются на активном счете 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов». Выполняется проводка:

Д 60701

К 60312

При отражении первоначальной стоимости объекта основных средств на балансе отражается проводка:

Д 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К 60701 «Вложения в приобретение основных средств»

Если объект основных средств получен банком безвозмездно, то выполняется проводка:

Д 60401

К 70601 «Доходы банка»

Если банк несет дополнительные затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, то указанные затраты отразятся проводкой:

Д 60701

К 60312

Указанные затраты отразятся на увеличении стоимости основных средств проводкой:

Д 60401

К 60701

Если в банке при инвентаризации выявлен объект основных средств, не отраженный в бухгалтерском учете, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 70601 «Доходы банка»

Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, то выполняется проводка:

Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» – по лицевому счету ответственного лица

К 60401 «Основные средства»

Учет возмещения ущерба от недостачи или порчи основных средств отразится проводкой:

Д 60323

К 61209 «Выбытие имущества»

Затраты на ремонт основных средств отразятся проводкой:

Д 70606

К 60312 «Расчеты с подрядчиком, выполняющим ремонт»

Начисление амортизации по объектам основных средств отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 60601 «Амортизация основных средств»

Начисление амортизации не производится по земельным участкам, объектам внешнего благоустройства, объектам природопользования, по предметам искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

При выбытии основных средств результаты выбытия отражаются по счету 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который не имеет признаков активного или пассивного счета. На конец рабочего дня банка остаток по счету не отражается в балансе, а переносится на другие счета.

При выбытии объекта основных средств выполняется проводка:

Д 61209 «Выбытие имущества»

К 60401 «Основные средства»

На сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств выполняется проводка:

Д 60601 «Амортизация основных средств»

К 61209 «Выбытие имущества»

При получении дохода от реализации объекта основных средств выполняется проводка:

Д 61209

К 70601 «Доходы банка»

Если объект основных средств реализован с убытком, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 61209

3.2. Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности нематериального актива приносить экономические выгоды, возможности у банка идентифицировать его от другого имущества, а также надлежаще оформленных у банка документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права банка на результаты интеллектуальной деятельности, включая патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака.

К нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

- организационные расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал банка.

Нематериальные активы учитываются на активном счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

При оплате объекта нематериальных активов поставщику выполняется проводка:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Средства банка, вложенные в покупку нематериальных активов, отражаются проводкой:

Д 60701 «Капитальные вложения»

К 60312 «Расчеты с поставщиками»

Учет объекта нематериальных активов на балансе банка по первоначальной стоимости отразится проводкой:

Д 60901 «Нематериальные активы»

К 60701 «Капитальные вложения»

Сроком службы нематериального актива признается срок, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности банка. Он определяется банком самостоятельно.

Начисление амортизации по объекту нематериальных активов отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 60903 «Амортизация нематериальных активов»

Если объект нематериальных активов получен безвозмездно, то выполняется проводка:

Д 60901 «Нематериальные активы»

К 70601 «Доходы банка»

При совершении затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного для использования, выполняется проводка:

Д 60701

К 60312 (61002, 61008) «Материальные запасы»

При выбытии объектов нематериальных активов выполняется проводка:

Д 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

К 60901 «Нематериальные активы»

По выбывающему нематериальному активу начисленная амортизация отражается проводкой:

Д 60903 «Амортизация нематериальных активов»

К 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Финансовый результат, полученный при выбытии объекта нематериальных активов, отражается проводками:

- при получении дохода от выбытия:

Д 61209

К 70601 «Доходы банка»

- при отражении расходов:

Д 70606 «Расходы банка»

К 61209

3.3. Учет материальных запасов

В составе материальных запасов в банках учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет материальных запасов ведется на активных счетах:

- счете 61002 «Запасные части» - запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, и прочие подобные предметы;

- счете 61008 «Материалы» - однократно используемые материалы: запасы топлива, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, дискеты и подобные предметы;

- счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» - инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства стоимостью ниже установленного руководителем банка лимита;

- счете 61010 «Издания» - книги, брошюры, пособия, справочные материалы, другие издания, включая записи на магнитных и других носителях информации;

- счете 61011 «Внеоборотные запасы» - учет имущества, приобретенного в результате сделок по договорам отступного, залога до принятия банком решения о реализации имущества или его использования в собственной деятельности.

Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы, кроме внеооборотных запасов, списываются на расходы банка по мере их передачи в эксплуатацию на основании отчета материально ответственного лица.

Руководитель банка определяет порядок списания материальных запасов на расходы.

Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

Оплата материальных запасов с предоплатой отражается проводкой:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При получении материалов выполняется проводка:

Д 610 (02, 08-11)

К 60312 «Расчеты с поставщиками»

При передаче материалов в эксплуатацию выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

Материальные запасы, полученные банком безвозмездно, отражаются в учете проводкой:

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 70601 «Доходы банка»

3.4. Учет безвозмездного поступления основных средств

Основные средства могут поступать безвозмездно в виде дара от физических или юридических лиц. Безвозмездно полученные основные средства учитываются по пенам, определенным экспертным путем, или по данным документов приемки-передачи.

Их оприходование отражается следующими проводками:
Д-т счетов:

1.      «Здания и сооружения»;

2.      «Хозяйственный инвентарь». К-т счет 960 «Операционные и разные доходы банка».

При начислении налогов, причитающихся с этой суммы в бюджет, делается следующая проводка: Д-т счет 960 «Операционные и разные доходы банка». К-т счет 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» по лицевым счетам «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость», «Расчеты
с бюджетом по спец. налогу».

3.5. Учет приобретенных основных средств

по договору купли-продажи

При оплате основных средств на основании счета или договора купли-продажи в учете отражается возникновение задолженности поставщиков оборудования:

Д-т счет 932 «Дебиторы и кредиторы по капительным вложениям»

К-т счетов 031 «Касса КБ»; 161 «Корреспондентский счет КБ»; 169 «Счета банков-корреспондентов» и других счетов денежных средств.

Материальные ценности, поступившие вместе с сопроводительным документом (накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т. п.), приходуются на счет 930 «Капитальные вложения». Этот счет служит для сбора всех затрат, связанных с приобретением, установкой, монтажом, наладкой основных средств и другими операциями, которые позволят довести основные средства до состояния пригодности к эксплуатации.
В учете для отражения соответствующих операций делается ряд бухгалтерских проводок. Стоимость основных средств, поступивших от поставщиков, фиксируется записью:

Д-т счет 930 «Капитальные вложения»

К-т счет 932 «Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям.

Оплата по счету (договору) подрядчика за услуги, связанные с установкой, монтажом оборудования, отражается в учете следующей проводкой:

Д-т счет 930 «Капитальные вложения»

К-т счет 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» по лицевому счету «Расчеты с подрядчиками».

При этом на счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» целесообразно выделить отдельную аналитическую позицию – лицевой счет для учета налога на добавленную стоимость и спец. налога, оплаченных поставщику при приобретении основных средств. Согласно инструкции № 1 ГНС «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с дополнениями и изменениями) сумма налога, оплаченного при приобретении основных средств, учитывается при расчете сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение полугода (в 1993 г. – в течение двух лет), начиная с момента ввода в эксплуатацию.