Аудит учета и сохранности денежных средств. 2

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТА УЧЕТА И СОХРАННОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 5

1.1 Сущность, задачи, цели аудита учета и сохранности денежных средств 5

1.2 Учет денежных средств 7

1.3 Анализ  движения денежных средств………………………………………12

2.АУДИТ УЧЕТА И СОХРАННОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 17

2.1  Значение, цель и последовательность проведения аудита учета и сохранности денежных средств 17

2.2 Организация аудита учета и сохранности денежных средств. 21

2.3 Оформление аудиторского отчета 26

3. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО "ПРИРЕЧЕНСКОЕ" 31

3.1 Краткая характеристика предприятия ТОО "Приреченское" 31

3.2 Аудит денежных средств в кассе ТОО "Приреченское " 33

3.3 Учетная документация денежных средств ТОО «Приреченское» 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…44

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...46 

Введение

В настоящее время бухгалтерский  учет приобретает оперативность, аналитичность. Большое внимание бухгалтеры уделяют  учету затрат на производство, учете  строительного объема производства, оценке выполнения производственных программ.

Постепенно в разных странах  термин «производственный учет»  был заменен на «управленческий  учет». Однако это было не просто   изменение терминологии, но и большая  организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета. Он разделился на две отрасли: финансовый и управленческий учет.

Бухгалтерский учет представляет  собой упорядоченную систему  сбора и обобщение информации в  денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем скромного, непрерывного документного учета всех хозяйственных  операций.

Объекту бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательстве  и хозяйственные операции, осуществляемые организации  в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета  являются:

Формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности – руководителям, учредителям, учетникам и собственникам имущества  организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности.

Обеспечение информацией, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности, для контроля за соблюдением  законодательства Республики Казахстан  при осуществлении организаций  хозяйственных операций и их  целесообразностью, наличием и движением  имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и счетами.

Предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В процессе осуществления  своей деятельности предприятия  вступают в хозяйственные связи  с разными предприятиями, организациями  и лицами. Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов.

Расчеты осуществляются в  денежной форме. Денежные средства –  это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между  организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением  денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в  составе организации нет аудиторской  службы, то необходимо прибегнуть к  помощи сторонней аудиторской фирмы.

Целью курсовой работы является проанализировать учет движения денежных средств на приме предприятия ТОО «Приреченское».

Задачи:

- сначала рассмотреть теоретические  основы учета и анализа движения  денежных средств;

- проанализировать учет движения  денежных средств на ТОО «Приреченском».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА И СОХРАННОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность, задачи, цели  аудита учета и сохранности  денежных средств

Для строгого соблюдения кассовой дисциплины важное значение имеет предварительный  контроль, который обязаны осуществлять руководители и главные бухгалтеры организации в момент оформления и подписания кассовых документов,  и тем самым, заранее предупреждать законность, экономическую и хозяйственную целесообразность использования денежных средств и соблюдения норм их расходования.

В деле обеспечения сохранности  и рационального использования денежных средств большую роль играет также последующий контроль, который осуществляется при приемке кассовых отчетов, проведении периодических инвентаризаций денежных средств и денежных документов в кассе и проверке правильности учетных записей.

Денежным средствам свойственен  неотъемлемый риск, поэтому для обеспечения  их сохранности, надлежащего учёта  и рационального использования  обязательно наличие внутреннего  контроля над денежными средствами. Организация внутреннего контроля за движением денежных средств должна строиться на определённых правилах.

1. Прежде всего, установление  системы выдачи разрешений руководством  на те или иные хозяйственные  операции и виды деятельности. В этих целях определяется  соподчиненность должностных лиц,  с правом подписи финансовых  документов, исходя из сущности  операции, размера денежных сумм. Такое право работника закрепляется  в должностных инструкциях или  в приказе о приёме на работу. Для работы с банковскими документами  дополнительно оформляется карточка  образцов подписей первого и  второго лица в финансовой  службе компании. Бухгалтерия не  в праве принимать к обработке  кассовые и банковские документы,  санкционированные другими лицами, не имеющие на это права.

2. Обеспечение надёжной  защиты электронной подписи и  доступа к ней, определение  мер предосторожности и контроля.

3. Разработка в бухгалтерии  схемы документооборота с указанием  последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями  должностных лиц, завершая процедурами  сдачи их в архив.

Кассовые и банковские документы:

• выписываются бухгалтером, регистрируются в книге;
• санкционируются главным бухгалтером;
• затем подписываются первым руководителем;
• исполняются кассиром и включаются в отчет материально- ответственного лица;
• и возвращаются в бухгалтерию.

4. Определение бухгалтерией  формы бланков документов или  выбор из имеющихся на данный  момент образцов. При этом необходимо  протестировать реквизиты документов, насколько они раскрывают существа  описываемой в них операции, учесть  при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

5. Обеспечение надежности  системы регистрации и сквозной  нумерации кассовых и банковских  документов. Систематически проверять,  обеспечивает ли это мера полноту  регистрации всех операции субъекта  и сохранность информации на  бумажном носителе.

6. Установление системы  обеспечение сохранности электронной  версии бухгалтерий, проверка  своевременности оформления документов  и регистров учета на бумажном  носителе, заверения подписями исполнителей  и бухгалтера, заключение их в  переплет.

7. Обеспечение постоянной  сверки учетных данных с фактическими  остатками денежных средств, меняя  часто исполнителей этих работ,  чтобы не возник «фактор срастания».

8. Распределение обязанностей  между работниками бухгалтерий  таким образом, чтобы намеренные  и случайные ошибки, допущенные  одним, выявлялся своевременно  другим бухгалтером. Предусмотреть  условия, исключающие возможность  и необходимость договора между  должностными лицами. В частности  строго соблюдать разделение  обязанностей между лицами:

• санкционирующими и осуществляющими операции (руководство и исполнение);
• обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием (материально – ответственное лицо и внутренний аудитор);
• отражающими операции в учете (бухгалтер).

Как следует из этого, для  каждой операции должны быть минимум  пять источников контроля.

9. Соблюдение своевременности  предоставления трудового отпуска  бухгалтерам и другим материально-  ответственным лицам. Обычно это  сопровождается передачей дел  и активов другим лицам, что  внутренне дисциплинирует исполнителей, или своевременно выявляются  несоответствие данных, исключаются  ошибки из-за усталости работника.

10. Оформление договоров  о материальной ответственности  с лицами, имеющими доступ к  активам компаний, в момент приема  их на работу.

Проверять, не имели ли работники  в прошлом, какие – либо юридические  ограничения для работы с ценностями.

11. Соблюдение последовательности  обработки информации в бухгалтерском  учете: от первичных документов  до финансовой отчетности.

12. Регулярная сверка внутренних  оборотов денежных средств, путем  сличения кассовых документов  с выписками из лицевых счетов  в банке. Обеспечивать незамедлительное  оприходование поступивших денег,  незамедлительное списание выплаченных  денег.

13. Постоянная сверка движения  денег на валютном счете с  паспортами сделки по импортным  и экспортным операциям на  своевременность их исполнения.

14. Своевременная оценка  остатков иностранной валюты  на национальный эквивалент денег  и регистрация курсовой разницы.

15. По возможности, ограничение  объема наличного оборота денег,  устанавливать лимиты остатков  в кассе с целью предотвращения  кражи и присвоения денег.

16. Своевременное приобретение  денежных эквивалентов с целью  получения инвестиционных доходов.

17. Реальная оценка краткосрочных  инвестиции в балансе, результатов  переоценки в отчете о прибылях  и убытках.

Таким образом, организованный внутренний контроль обеспечит по меньшей  мере, две функции бухгалтерского учета: предупредительную и защитную. 

        1.2 Учет денежных средств

Каждый хозяйствующий  субъект должен иметь свое положение  по ведению кассовых операций. С  этим положением по ведению кассовых операций должен быть ознакомлен кассир, который является материально- ответственным  лицом.

Касса это самостоятельное  структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения денежных средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность  за сохранением денежных средств  и осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым  заключают договор о материальной ответственности в форме обязательств кассира (или другого уполномоченного  лица)

В обязательство кассира  входит: порядок ведения кассовых операций, правила приема, выдача и  хранения денег все это предусматривается  правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми и утверждаемыми  субъектами самостоятельно. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с указанными Правилами и заключить договор о материальной ответственности.

Кассовые    операции    оформляются    документами,    типовыми межведомственные формы которых  утверждены Агентством по статистике по согласованию  с  Национальным  банком  Республики  Казахстан  и Министерством финансов и должны использоваться без их ведомственной  подотчетности и форм собственности.

Кассовые операции осуществляются на оформленных документах. Кассир, обязан проверять правильность оформления, наличие и соответствие подписей, приложения, перечисленные в ордере. После этого он принимает или  выдает деньги. Лицу, внесшему деньги в  кассу, выдается квитанция.

При выдачи денег по расчетно-кассовому  ордеру отдельному лицу кассир требует  предъявить документ, подтверждающий личность получателя. На предприятии  ведется только одна кассовая книга, в которой отражает наличие и  движение денежных средств. Записи осуществляются по приходным и расходным кассовым ордерам. Но, если в организации имеются  другие виды валют, кроме национальной, то кассовые книги открываются на каждую валюту отдельно.

Все кассовые ордера после  их использования кассир подписывает, а приложенные к ним документы  во избежание повторного использования  погашает штампом или надписью от руки «получено» (оплачено) с обозначением даты.

Запись в кассовой книге  осуществляется только под копирку, т.е. в 2 экземплярах (2 экз. служит отчетом  для кассира)

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу  и выдаче денежных средств и определяет остатка на следующий день. Первые отрывные листы, являются отчетом кассира, вместе с приходными и расходными ордерами и приложениями к ним  оправдательными документами кассир передает бухгалтерии под расписку в кассовой книге.

Наиболее важными требованиями оформления и учета кассовых операций являются:

• немедленная запись каждой осуществленной кассовой операции в  кассовой книге, ежедневное определение  итогов в этой книге сдача кассиром под расписку бухгалтерских кассовых документов;

• выписка бухгалтерии  на каждую отдельную кассовую операцию приходные и расходные ордера, соблюдение последовательности нумерации  и регистрации этих средств в  реестр и передача их для использования  кассиру.

• погашение кассиром специальным  штампом кассовых документов во избежание  повторного их использования.

• установление приказом руководителя предприятия лиц, имеющих право  подписывать кассовые документы, наличие  у кассира образцов подписей этих лиц и   недопустимость выполнения кассовых операций по неоформленным  документам.

Главный бухгалтер с целью  контроля должен не реже одного раза в  месяц проверять наличие денежных средств в кассе, составлять акт  и докладывать руководителю. Руководитель предприятия несет ответственность  за сохранение наличных денег, правильное и целесообразное их использование. Кассовая книга является регистром  аналитического учета. Кассовые документы  следует сброшюровать отдельно от бухгалтерских  документов, они должны иметь самостоятельную  нумерацию и при сдаче в  бухгалтерский архив необходимо фиксировать в архивной книге  факт принятия кассовых документов.

Кассовую книгу можно  вести автоматизированным способом в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги», а также «Отчет кассира». Обе эти машинограммы должны быть сданы до начала следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание  и содержать все реквизиты, предусмотренные  формой кассовой книги. Кассир обязан проверить правильность составления  кассовой книги и отчета кассира, подписать их и передать вместе с  приходными и расходными кассовыми  ордерами и документами в бухгалтерию  под расписку.

Для учета остатков и движения наличных средств в кассе используются активные счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1020 «Денежные  средства в кассе в валюте».

Остаток и поступление  денежных средств отражают по дебиту счета, а выданные наличные деньги по кредиту.

К операционным кассам относятся  билетные и багажные кассы, отделения  связи  с другие подсобные кассы. На субсчетах 1020 предприятие осуществляет операции с валютой в пересчете  на национальную валюту (по каждому  виду валюты отдельно). Для обеспечения  сохранности денежных средств бухгалтерия  должна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал  с пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, и составлять соответствующие акты. Выявленные проверками излишки денежных средств приходуются в кассу  в пользу бюджета, а недостача  взыскивается с кассира.

Бухгалтерия  после  получения  отчета  кассира  делает  проверку обоснованности всех записей в отчете, проставляет корреспонденцию счетов на каждом документе и заполняют  журнал-ордер №1 с кредита счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» в дебит счетов учета производственных затрат, материальных ценностей, расчетов с работающими, с подотчетными лицами, депонентами. В конце месяца в журнале-ордере №1 и ведомости №1 подсчитывают приходные и расходные денежных средств и определяют на 1-е число следующего месяца остаток денег в кассе, который должен быть равнозначным показателю в кассовой книге.   Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу.

При поступлении денег  в кассу в учете делаем следующие  записи:

При выбытии денег из кассы  в учете делаем следующие записи:

Субъекты предпринимательской  деятельности, осуществляющие торговлю и представляющие услуги за наличные, обязаны вести книгу регистрации, которая должна быть заверена руководителем  предприятия и скреплена печатью  финансового органа местной государственной, исполнительной власти.

Книгу регистрации выдают под расписку материально-ответственному лицу на основании проведенной инвентаризации остатков товаров и наличных денежных средств, которые записываются как  начальное сальдо. Каждый лист отчета состоит из двух равных частей, заполняемых  материально ответственным лицом. Первый экземпляр остается в книге, второй заполняется с лицевой и обратной стороны через копирку как отчет материально-ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. Последующие записи товарно-кассовой книги начинаются на лицевой стороне неотрывной части отчета после строки «Остаток на начало дня».

Материально-ответственные  лица обязаны ежедневно сдавать  в бухгалтерию отчет с приложенными соответствующими документами и  ежедневно сдавать в кассу  предприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.

Товарно-кассовая книга должна находится в помещении предприятия  и выдаваться служебным лицам, осуществляющим проверку учета наличных денежных средств  по счету 1010 «Денежные средства в  кассе».

Законом Республики Казахстан  от 29 марта 2000г № 42-11 ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные акты Республики Казахстан  «О платежах и переводах денег» Наличные платежи между юридическими лицами можно производить на сумму не превышающую 4000 месячных расчетных  показателей, закон вступает в силу с 1. 04. 2000г

Денежные средства в кассе  инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета  бланков строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляют отдельным актом инвентаризации наличия денежных средств.

Инвентаризация кассы  проводится в соответствии с Правилами  ведения кассовых  операций,  разработанных  и  утвержденных  руководителем  хозяйствующего субъекта.

До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс) они  опечатываются. С кассира берется  расписка о том, что все приходные  и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и списанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег  составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе,

Полученный результат  инвентаризации сверяют с данными  бухгалтерского учета по кассовой книге.   В акте записываются объяснения кассира  о выявленных нарушениях и резолюция  руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

Например, при инвентаризации кассы были обнаружены излишки в  размере 150 тенге. В этом случае выписывается приходный кассовый ордер, и они  приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей  записью: Д-т 1010 « Денежные средства в кассе в тенге»

К-т 6280 «Прочий доход от неосновной деятельности на сумму 150 тенге.

При инвентаризации кассы  была обнаружена недостача 5000 тенге, в  этом случае возможно:

• на сумму выявленной недостачи  выписать расходный кассовый ордер: Д-т 1283 «Задолженность по выявленным недостачам ТМЗ»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге на сумму 5000 тенге

• Недостачу поставить  в начет кассиру:

Д-т 1255 «Расчет по возмещению материального ущерба» К-т 334"Недостачи, потери от порчи ценностей на сумму 5000 тенге Погашение недостачи  кассиром (выписывается приходный кассовый ордер) оформляется следующие проводки:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» К-т 1255 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  на сумму 5000 тенге

Счета в банках, расчеты  с банком по ссудам, по налогам с  бюджетом, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками и  прочими кредиторами инвентаризируются   на основании первичных документов, при этом устанавливают реальность остатков тщательно проверяют числящихся на этих счетах суммы.

Со всеми дебиторами и  кредиторами предприятие должно обменяться выписками из лицевых  счетов и предъявить их инвентаризационной комиссии.

1.3 Анализ движения денежных  средств

Наиболее важным показателем  при анализе денежных потоков  является сумма потоков денежных средств от основной деятельности предприятия. Прибыли должно хватать по крайней  мере для того, чтобы покрыть все  затраты, связанные с производством  и реализацией товаров. Анализ движения денежных средств может дать ответы на следующие вопросы:

• какова разница между  прибылью и имеющимися в наличии  денежными средствами;

• каковы источники денежных средств и в каких целях  они используются;

• достаточно ли средств  для погашения текущих обязательств;

• достаточно ли денежных средств  для инвестиционных целей.

Основная цель анализа  движения денежных средств - определение  источников поступлений и их использование. Анализ проводится прямым и косвенным  методом. Основным источником информации, используемым для осуществления  анализа движения денежных средств, является отчет о движении денежных средств, в котором рассматривается  способность компании погашать свои обязательства (то есть ее платежеспособность), принимать оперативные   решения  по управлению движением денежных средств, а также объяснить расхождения  между финансовыми результатами и изменениями в сумме денежных средств. Стандарты бухгалтерского учета предоставляют две альтернативы составления отчета о движении денежных средств. Бухгалтер может сам  выбрать из двух методов составления  отчета это прямого и косвенного.

1. Прямой метод основан  на анализе движения денежных  средств с применением данных, взятых из счетов баланса предприятия.

Данный метод:

• показывает основные источники  поступления денежных средств и  основные направления оттоков денежных средств (основные виды поступлений  и выплат);