Аудит учета и формирования уставного капитала. 2

Санкт-Петербургский  государственный морской технический  университет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине:

АУДИТ

Тема: Аудит учета и формирования уставного капитала

 

 

 

 

 

 

Выполнила

студентка группы:

4500

Тихонова  Н.В.

Проверила:

Полухина  С.А.

 

 

 

Санкт-Петербург

2008 г

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………..……….3

1.Цели, задачи  аудита уставного капитала………………..………..................4

2.Обзор нормативных документов, регулирующих порядок ведения  учета...5

3.Порядок проведения аудита  учета и формирования уставного  капитала….6

4.Ключевые проблемные вопросы  и типовые ошибки аудита уставного  капитала……………………………………………………..………………..…..14

5.Характеристика аудируемого лица………………….…………………….…16

6.Программа проведения аудиторской  проверки…........…………………….18

7.Тест для оценки состояния  внутреннего контроля операций  по учету и формированию Уставного  капитала…………………………………………..20

8.Письменная информация аудитора  руководству предприятия………....…21

9.Формулировка мнения аудитора  по результатам проведения аудиторской  проверки……………………………………………..………………………..….22

Заключение……………………………………………..…………..…...............23

Список литературы…………………………………………..…………………..24

 

Введение

 

Переход России к рыночным отношениям также  необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и  налоговой отчётности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут  быть объективно подтверждены независимым  аудитором.

Перестройка управления экономикой, переход к  рыночным отношениям, использование  различных форм собственности невозможны без существенного повышения  роли учёта и контроля.

В настоящее  время все организации независимо от их вида, форм собственности и  подчинённости ведут бухгалтерский  учёт имущества и хозяйственных  операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение  хозяйственной деятельности предприятия  на основании документов, в различных  измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые  можно объединить в две группы:

1) объекты,  обеспечивающие хозяйственную деятельность  предприятия;

2) объекты,  составляющие хозяйственную деятельность  предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные  средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

Среди хозяйственных  средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный  капитал— совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных  и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения  его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и  движение, а также аудит учёта  уставного капитала.

 

1. Цели, задачи аудита  уставного капитала.

 

Целью аудиторской  проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии  его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование  и соответствие деятельности организации  положениям устава предприятия.

Работу  целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права  осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры  и управления организации, а также  финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка  учредительных документов, учетных  и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед  собой следующие задачи:

• проверка наличия и формы учредительных  документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и  нормативных актов;

• проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации  ее учредителями;

 •  проверка законности видов деятельности;

• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

• полнота  и правильность формирования уставного  капитала;

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

• оценка правильности отражения в учете  формирования уставного капитала;

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала.

 

2. Информационная база аудита.

 

1.Основные  и законодательные нормативные  материалы, регламентирующие правовой  статус вопросов формирования  и учета уставного капитала.

Документы:

● Гражданский  Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);

● Налоговый  Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);

● Федеральный  Закон об акционерных обществах;

● Федеральный  Закон об обществах с ограниченной ответственностью;

● Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;

● Федеральный  Закон о государственной регистрации  юридических лиц;

● План счетов;

2. Учредительные  документы.

● Устав  предприятия;

● Учредительный  договор;

3.Бухгалтерская  отчетность.

● Бухгалтерский  баланс (Ф1);

● Отчет  об изменении капитала;

● Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

4.Регистры  синтетического и аналитического  учета.

● Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

5.Первичные  документы.

● Регистры акционеров

● Документы, подтверждающие факты внесения вкладов  в Уставный капитал;

● Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;

6.Организационные  документы.

● Свидетельство  о государственной регистрации;

● Переписка  с учрежденными акционерами;

 

3. Порядок проведения  аудита уставного капитала.

 

1.Ознакомление  с учредительными документами,  проверка их соответствия требованиям  законодательства.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор  выясняет:

1) какие  виды деятельности предусмотрены  учредительными документами; 

2) соответствуют  ли осуществляемые виды деятельности  учредительным документам;

3) виды  деятельности, подлежащие лицензированию  в соответствии с Федеральным  законом "О лицензировании  отдельных видов деятельности".

По видам  деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и  сроки их действия, так как право  организации осуществлять такие  виды деятельности возникает с момента  получения лицензии или в указанный  в ней срок и прекращается по истечении  срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается  незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она  действует на основе устава, который  должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами  позволяет аудитору определить, кто  является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей  проводится проверка.

Если  организация создавалась несколькими  учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав  должен быть утвержден учредителями.

Полное  товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

Аудитор устанавливает наличие соответствующих  документов и соблюдение процедуры  утверждения и государственной  регистрации. Поскольку юридическое  лицо считается созданным не с  момента принятия учредителями решения  о его создании, а с момента  его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства  о государственной регистрации  и перерегистрации, если в учредительные  документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи  имущества; 

- участия  в деятельности;

- распределения  между участниками прибыли и  убытков; 

- управления  деятельностью юридического лица;

- выхода  учредителей (участников) из его  состава. 

В учредительном  договоре полного товарищества и  товарищества на вере помимо перечисленной  информации должны содержаться условия:

- о размере  и составе складочного капитала  товарищества;

- о размере  и порядке изменения долей  каждого из участников (полных  товарищей) в складочном капитале;

- о размере,  составе, сроках и порядке внесения  ими вкладов; 

- об ответственности  за нарушение обязанностей по  внесению вкладов; 

- о совокупном  размере вкладов, вносимых вкладчиками  (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор  устанавливает, определены ли в нем:

1) фирменное  наименование, являющееся исключительным  и содержащее указание на организационно - правовую форму организации; 

2) местонахождение  организации, которое определяется  местом ее государственной регистрации; 

3) размер  уставного капитала и распределение  долей в нем среди всех учредителей; 

4) цели  и виды деятельности организации; 

5) порядок  назначения или избрания исполнительных  органов; 

6) состав  и компетенция органов управления  обществом и порядок принятия  ими решений; 

7) наличие  представительств и филиалов  организации; 

8) порядок  формирования фондов;

9) порядок  распределения дивидендов;

10) другие  существенные вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством,  так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере  уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним  лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

При анализе  состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного  участника другое хозяйственное  общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками  в товариществах на вере могут  быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать  участниками хозяйственных обществ  и вкладчиками в товариществах  на вере, если иное не установлено законом.

При проверке учредительных документов следует  учитывать, что ГК РФ устанавливает  разные формы ответственности учредителей  для каждой организационно - правовой формы.

 

Организационно — правовая  форма	Ответственность, предусмотренная ГК РФ
Полное товарищество	Участники полного товарищества солидарно  несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст.75)
Товарищество на вере	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а  вкладчики несут риск убытков  в пределах сумм внесенных ими  вкладов (ст.82)
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)	Участники ООО не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, пределах стоимости внесенных ими  вкладов (ст.87)
Акционерное общество	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст.98)

 

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей  и максимальная доля вкладов в  уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного  капитала определяются законом для  юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных  обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах  и ООО - стократному размеру минимальной  оплаты труда, установленному законодательством  на дату регистрации.

Выполнение  этого требования является одним  из условий функционирования организации, а также правовой и экономической  защитой интересов кредиторов. В  этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов  организации над размером ее уставного  капитала. Если аудитор установит, что  величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

 

2.Проведение проверки  данных бухгалтерской отчетности.

 

Требуется изучить данные бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка  содержится:

- в Бухгалтерском  балансе (ф. N 1):

• в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей  по взносам в уставный капитал;

• в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

- в Отчете  об изменениях капитала (ф. N 3):

• раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие  и 

• раздел IV "Изменение капитала", который  заполняют и представляют в составе  бухгалтерской отчетности только хозяйственные  товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.

 

3.Изучение регистров  синтетического и аналитического  учета.

 

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета  по счету 80 "Уставный капитал" в  соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного  капитала (80) и расчетов с учредителями (75).

Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.

Изучая  первичные документы ,следует обратить внимание на:

- документы,  подтверждающие факты внесения  вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения,  приходные кассовые ордера и  др.

- документы,  подтверждающие право собственности  на имущество, вносимое в качестве  вклада в уставный капитал, - свидетельства  о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные  средства, интеллектуальную собственность  и т.п. 

 

4.Ознакомление с организационными  документами.

 

Необходимо  изучить следующие документы:

- свидетельство  о государственной регистрации; 

- приказы  и распоряжения;

- переписка с учредителями и акционерами;

- протоколы  о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей,  акционеров;

- справки  о постановке на учет в налоговом  органе, о регистрации в органах  статистики и соответствующих  отделениях внебюджетных и экологических  фондов;

- лицензии  на виды деятельности, подлежащие  лицензированию в соответствии  с законодательством; 

- независимо  от формы учета открытые акционерные  общества представляют на проверку  реестр акционеров.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

1. Сформирован  ли полностью уставный капитал; 

2. Соответствуют  ли фактические взносы участников  условиям учредительных документов;

3. Соблюдены  ли сроки внесения взносов  в уставный капитал, установленные  законодательством и учредительными  документами. 

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно - правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах  уставный капитал составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных  акционерами, а в обществах с  ограниченной ответственностью - из стоимости  вкладов его участников. В товариществах  складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В государственных  и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного  на праве хозяйственного ведения, формируется  за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного  на праве оперативного управления - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в  соответствии с законодательством  своевременно и правильно вносили  свои вклады в уставный капитал.

Например, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а  остальную часть - в сроки, установленные  учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).

Уставный  капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его  участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение  первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).

Открытая  подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного  капитала (п.3 ст.99 ГК РФ).

Член  кооператива обязан внести к моменту  регистрации кооператива не менее  десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение  года с момента регистрации (п.2 ст.109 ГК РФ).

Уставный  фонд унитарного предприятия, основанного  на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником  до государственной регистрации (п.4 ст.114 ГК РФ).

 

5.Проверка соблюдения  требований об обязанности вклада  в уставный капитал.

 

Целесообразно проверить соблюдение требования о  недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности  внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе  путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного  внесения взносов в уставный капитал  организации может быть основанием для соответствующих органов  управления для признания организации  не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством  РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС  также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации  организации, в размере, не превышающем  их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.

Взносы  в уставный капитал (складочный и  паевой капитал, уставный фонд) могут  быть произведены деньгами, ценными  бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить  правильность денежной оценки вкладов  участников. Денежная оценка вклада участника  хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных  законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная  стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более  двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

 

6.Проверка учетных записей  по формированию уставного капитала.

 

В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском  балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина  уставного капитала в учредительных  документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В  соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты  с учредителями" должна производиться  после государственной регистрации  предприятия (т.е. на дату внесения вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами). Сверка тождества  данных о величине уставного капитала проводится по схеме:

 

Устав, учредительный договор Величина уставного капитала

 

Бухгалтерский баланс Отчет об изменениях капитала

ф. N 1 ф. N 3

 

Уставный капитал Уставный (складочный)капитал

 

Главная книга Кредитовое сальдо

счета 80 Уставный капитал"

 

Регистр синтетического учета Кредитовое сальдо

по счету 80 счета 80 "Уставный капитал"

 

Регистр аналитического учета Кредитовое сальдо

по счету 80 счета 80 "Уставный капитал"

(итоговая сумма)

 

Полнота формирования уставного капитала проверяется  на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал  общества и нарушили установленные  законодательством сроки, так как  в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее  чем наполовину. Проверку полноты  взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим  документом, например, в виде таблицы.

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой  наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и  банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о  внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей  бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для  обоснованного применения льгот  по налогам - НДС).