Аудит учета кассовых операций. 6

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….…..3

1. Аудит кассовых операций  и денежных документов………………………....5

1.1 Цель и задачи аудита кассовых  операций и денежных документов………5

1.2 Последовательность  работ при проведении аудита  кассовых операций……………………………………………………………………….…..7

2. Аудит кассовых операций и денежных документов ООО «Табаско»………………………………………………………………………...23

2.1 Анализ производственного  и финансового потенциала предприятия  на 2011 год…………………………………………………………………………..23

2.2 Аудит кассовых операций и денежных документов ООО «Табаско»…...28

Заключение………………………………………………………………………36

Список использованных источников…………………………………………..39

ВВЕДЕНИЕ

Аудитом является независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения и финансовой отчетности деятельности предприятия[15;c.81-82].

В процессе хозяйственной  деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств, которые в свою очередь  числятся в кассе. С помощью денежных средств в кассе завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств [3;c.78].

У предприятия возникают  взаимоотношения с персоналом, выполняющим  производственное задание, что также  влечет за собой расчеты с работниками  предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются с помощью кассы.

Денежные средства предприятий  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, а также  на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют  начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью  движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения [10;c.23].

Следовательно, от аудиторов требуется  повышенное внимание, так как на практике имеется большое количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц организаций  в целях получения большей  выручки с помощью различных  махинаций, в частности, занижения налогооблагаемой базы.

Цель работы – исследование аудита кассовых операций и денежных документов.

В рамках поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- рассмотреть цель  и задачи аудита кассовых операций;

- изучить этапы проведения аудита;

- изучить соответствующие нормативные документы;

- рассмотреть основные нарушения  данного аудита и ответственность  за них;

- рассмотреть на примере конкретного  предприятия порядок проведения  аудита кассовых операций;

- выявить недостатки и их  устранение при аудите кассовых операций.

Объектом исследования данной курсовой работы выступает ООО  «Табаско».

Информационной базой исследования является нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и аудиту деятельности предприятий, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

1. Аудит кассовых операций  и денежных документов

1.1 Цель и задачи аудита кассовых  операций и денежных документов

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах[6;c.33-34].

Цель аудита денежных документов:

- проверка наличия  денежных документов и их оценки;

- правильность отражения  в учете денежных документов;

- правильность отражения  в учетных регистрах движения  денежных документов (счет 50/3- денежные  документы, счет 50/2 – операционная касса);

- соответствие учетного  регистра Главной книги.

В задачи аудита кассовых операций и денежных документов входят:

- проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации (РФ);

- правильное документальное  оформление операций с денежными  средствами в соответствии с  установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль за сохранностью  денежных средств, документов  в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение  инвентаризации денежных средств  в кассе, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского  учета [7;c.78].

Исполнитель из состава  аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Аудит кассовых операций и денежных документов осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

- Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Федеральный закон  от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России  от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Решением Совета  директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России  от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России  от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата  России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  торговых операций";

- Документы, подтверждающие  оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

- Описи оценочной стоимости  денежных документов;

- Денежные документы  - авиабилеты, ж/д билеты и др.;

- Учетный регистр и  др.

Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

1.2 Последовательность  работ при проведении аудита  кассовых операций

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных  денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного  лимита остатка денежных средств  в кассе;

- правильность применения  контрольно-кассовой техники (ККТ)  при осуществлении расчетов с  населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания  денег в расход и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения  свободных денежных средств в  кассах организации [13;c.91-101].

Ознакомительный этап. Для проверки правильности документального оформления кассовых операций составляется Программа аудита, т.е. определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 1). В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Таблица 1 – Рабочий  документ аудитора

Организация _______________ Аудитор _________________________

Проверяемый период __________ Дата начала проверки ____________

Предоставленные документы _____ Проверяемый период __________

Масштаб выборки ____________ Дата окончания проверки _________

Основной этап

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие  в кассе денежных средств и  денежных документов, отраженных в  учете, а также полноту отражения  в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов.

При проверке правильности отражения  в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем  с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации[11;c.82].

Далее аудитор проверяет  правильность оформления первичных  кассовых документов, книг, журналов (полноту  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.  Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, п. 5 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц  в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно  оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы [2;c.88].

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены  данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному  расчету с выделением в том  числе:

- расчетов с юридическими лицами;

- расчетов с физическими  лицами;

- поступления денежных  средств с применением контрольно-кассовых  машин или бланков строгой  отчетности;

- сумм денежных средств,  сданных организацией в кредитную  организацию;

- сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 57 "Переводы в пути").

Статья бухгалтерского баланса "Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств  по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут быть открыты  субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 должны учитываться денежные средства в  кассе организации. Если организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 должны быть открыты  субсчета для обособленного учета  движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции [4;c.87].

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается для учета  наличия и движения денежных средств организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.

Аудиторам предоставлено  право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое  наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки [9;c.66-68].

Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так  как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира  берется расписка, что все приходные  документы включены им в отчет  и к моменту инвентаризации кассы  неоприходованных и не списанных  в расход денег не имеется. После  этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге [7;c.62-64]. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей  системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

- чрезвычайных ситуациях  (пожар, наводнение и пр.);

- реорганизации или  ликвидации организации;

- смене материально  ответственного лица – кассира.

Внезапную ревизию кассы  следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Излишек кассы должен быть зачислен в доход организации (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Аудитор устанавливает  и факты оплаты сотрудникам произведенных  хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным  документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах [3;c.48].

Организация может иметь  в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных  банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий на свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до пяти дней) включая день получения денег в банке (п.9 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Организации, имеющие  постоянную выручку, по согласованию с  обслуживающими их банками могут  расходовать ее на оплату труда, социально – трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации  необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств [12;c.103].

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета  наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ).

Если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен  п. 2.5 Положения), этот лимит считается  равным нулю. Значит, когда в конце  рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать  в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе. Результаты проверки соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами могут быть оформлены в таблице 2.

Таблица 2 – Проверка соблюдения установленного лимита расчета  наличными деньгами между юридическими лицами