Аудит учета кассовых операций. 2

НОУ «ВОЛГОГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА»

 

Кафедра бухгалтерский учет анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО

АУДИТУ

«Аудит учета кассовых операций»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                           Выполнила: Тимофеева А.Н.

                                                              Студентка группы    4БА42 сз

 

 

                                                                Проверила: Алиева М.А

 

 

 

 

 

 

 

Волгоград 2007

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

		стр.
	Введение	3
1.	Теоретические аспекты аудита кассовых операций	5
1.1.	Цели проведения аудита кассовых операций и источники информации	5
1.2.	Методика аудиторской  проверки кассовых операций	7
2.	Аудит кассовых операций в ООО «Аватар»	12
2.1.	Краткая характеристика предприятия	12
2.2.	Оценка риска и уровня существенности	13
2.3.	Планирование аудиторской  проверки	16
2.4.	Аудит кассовых операций	17
3.	Совершенствование аудита кассовых операций на предприятии ООО «Аватар»	26
	Заключение	31
	Список использованной литературы	33
	Приложения	35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев в  достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для  подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Цель курсовой работы – исследование теоретических, методологических и практических аспектов проведения аудиторской проверки кассовых операций на предприятии ООО «Аватар».

Для достижения поставленной цели решаются задачи:

- исследуются  теоретические аспекты проведения  аудиторской проверки  кассовых операций;

- рассматривается  деятельность по оформлению операций  с денежными средствами на предприятии ООО «Аватар»;

- изучаются  программа и этапы проведения  аудита кассовых операций на предприятии ООО «Аватар».

Объектом исследования является предприятие ООО «Аватар», которое находится на общем режиме налогообложения.

Предметом исследования является деятельность предприятия ООО «Аватар» по аудиту операций с денежными средствами.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1.1. Цели  проведения аудита кассовых операций и источники информации

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением ДС, должны проверяться  сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

• условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;
• установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;
• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;
• своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;
• кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;
• учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;
• порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 с предприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями);
• использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);
• полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
• наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);
2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);
4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».

При аудите банковских операций целью проверки является:

• своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);
• проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;
• обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;
• проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

• выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;
• регистры по счетам 51 и 55;
• балансы и др. документы и учетные регистры.

 При аудите  валютных операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

 

1.2. Методика  аудиторской проверки кассовых операций

 

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует  от аудитора повышенного чувства  ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к  нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.
2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.
3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа – в I очередь).
4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.
5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).
6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.
7. Обеспечение сохранности кассовых операций при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности кассовых операций при их хранении и транспортировке.
8. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.
3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении кассовых операций бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения  кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

• в платежных ведомостях – достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
• в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);
• в расходном кассовом ордере – правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;
• во всех документах – наличие подписей распорядителей кассовых операций, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);
• в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты  оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить  наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

1. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
2. соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту;
3. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;
4. соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;
5. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «Аватар»

 

2.1. Краткая  характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Аватар» руководствуется в своей деятельности Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 14.10.98 г. РФ и другими нормативными актами действующего законодательства РФ. ООО «Аватар» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, приобретает и осуществляет имущественные и личные имущественные права и несет обязанности.

Целью деятельности ООО «Аватар» является объединение материальных и трудовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли.

Предметом деятельности ООО «Аватар» является:

- оптовая и розничная  торговля промышленными и продовольственными  товарами народного потребления;

- торгово-закупочная деятельность;

- коммерческо-посредническая  деятельность;

- заготовка, переработка,  хранение и реализация сельскохозяйственной  продукции, продукции животноводства, рыболовства, ягод, грибов, трав, плодов;

- оказание консультационных, информационных, юридических, дилерских, справочных, рекламных услуг физическим и юридическим лицам;

- услуги автосервиса;

- транспортные услуги;

- услуги общепита, в  том числе открытие магазинов, кафе, ресторанов, баров, торговых точек;

- строительство жилых и производственных помещений.

Бухгалтерский учет в  ООО «Аватар» ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, действующим Положением по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аватар».

Учетная политика предприятия  формируется главным бухгалтером  организации на основании Положения  по учетной политике и утверждается руководителем организации.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по договорам, изменяющим финансовые обстоятельства) подписываться  руководителем и главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами. В ООО «Аватар» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации. Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доходов и расходов учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Датой признания расходов по арендной плате в целях налогообложения считается последний день отчетного налогового периода. Налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

 

2.2. Оценка  риска и уровня существенности

 

Необходимо отметить, что на предприятии нет службы внутреннего контроля, редко проводятся аудиторские проверки. Вследствие этого  рассмотрим возможность и этапы проведения аудиторской проверки предприятия ООО «Аватар» за период 01.09.2006 – 30.09.2006. Первым этапом проведения аудиторской проверки является оценка уровня существенности (см. таблицу 1).

Таблица 1

Определение уровня существенности аудита ООО «Аватар»

	2006 год	Доля ( )
Чистая прибыль	22151	5%
Объем реализации (без  НДС)	132197	2%
Собственный капитал	20100	10%
Итог баланса	125040	2%
Общая сумма расходы, включая операционные и внереализационные	102301	2%

 

Аудитор анализирует численные показатели из 4-й графы таблицы, если значение каких-либо показателей из этой графы значительно отличается от остальных, то их можно не использовать в дальнейшем расчете. Таким показателем является 1107.

На базе оставшихся рассчитывается средняя величина, какую можно округлить. Рекомендуется округлять так, чтобы после округления ее значение не изменилось более, чем на 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности. В указанном примере п/с расчета средней величины получаем 2300. Эту величину допустимо округлить до 2000 и использовать в качестве уровня существенности.

В качестве базовых показателей  могут использоваться не только показатели отчетного года, но и усредненные  показатели отчетного года и ряда предшествующих лет. Кроме того, могут быть использованы любые расчетные процедуры, какие могут быть формализованы.

Допускается применение как единого показателя уровня существенности, так и набора разных значений уровня существенности, каждый из которых  предназначен для оценки каких-то определений группы показателей.

Таблица 2

Сравнение базовых показателей  для определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля (%)	Величина базового показателя, используемая для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	22151	5	1107
Объем реализации (без  НДС)	132197	2	2644
Итог баланса	125040	2	2501
Собственный капитал	20100	10	2010
Расходы	102301	2	2046

Степень существенности ошибок показателей отчетности определяет форма аудиторского заключения: обнаруженное в процессе аудита качественное расхождение порядка учета оценивается с точки зрения их существенности аудитором. Эта оценка субъективна, является мнением аудитора, которое опирается только на его профессиональные качества. Искажения, которые имеют количественную оценку, должны сопоставляться соответствующим уровнем существенности.

 

 

 

 

 

2.3. Планирование  аудиторской проверки

 

Содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в таблицу 3.

   Проверяемая организация                                       ООО «Аватар»

 Период аудита                                                              01.09.2006-31.09.2006

 Количество человеко-часов                                                            25

 Руководитель аудиторской группы                                      Степанова М.И.

 Состав аудиторской  группы                            Иванов С.Г. Степанова М.И.   

 Планируемый аудиторский  риск                                                    5%

Планируемый уровень существенности                                      40000

Таблица 3

Общий план аудита учредительных  документов и расчетов с учредителями

№	Планируемые виды работ	Период проведения		Исполнитель
1	Аудит учредительных  документов			Степанова М.И.
2	Аудит   кассовых операций			Иванов С.Г.
3	Аудит расчетов			Степанова М.И.
4	Аудит начисления, удержания  и   перечисления
	налогов   и иных обязательных платежей			Иванов С.Г

                   

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки руководством.

Результаты проверки независимо от названия документа подписываются  руководителем структурного подразделения  и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются промежуточные аудиторские справки специалистов, принимавших участие в комплексной документальной проверке.

Отчет должен составляется на основе письменной информации внутреннего  аудита, в которой должны содержаться  сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета, после чего он передается в архив. В письменной информации должны содержаться: состав группы, реквизиты проверяемого подразделения, перечень должностных ли ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, период времени к которому относится документация проверенная в ходе, сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская документация была проверена сплошным методом, а какая выборочно, на основе каких принципов проводилась проверка), сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях, сведения о наиболее существенных нарушениях в учете значительно искажающих отчетность, рекомендации по улучшению налогового планирования с целью оптимизации налогообложения.

 

2.4. Аудит кассовых операций

 

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых и безналичных операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

На предприятии приняты необходимые  меры для обеспечения сохранности кассовых операций в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия  с расчетного счета, от покупателей  и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

На предприятии ООО «Аватар» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда  он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

 На предприятии ООО «Аватар» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности“. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной  нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает  по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости  делается разрешительная надпись в  кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий  по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке  для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также  всю денежную наличность, превышающую  установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.