Аудит учета кассовых операций предприятия (на примере ООО «Камст»)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ ИМ. К.Г.РАЗУМОВСКОГО

ИНСТИТУТ  «ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА»

 

Кафедра «Экономический  анализ и  аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО АУДИТУ

 

Тема: «Аудит учета  кассовых операций предприятия 

(на примере  ООО «Камст»)»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Работу  выполнил студент
3  курса ВСФО	Ефремов Д.В.
Шифр 080109 Руководитель, к.э.н., доцент	Миргородская  М.Г.

 

 

 

Москва, 2013 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………………...3

Часть 1 Теоретические  вопросы аудита кассовых операций в РФ……...5

1.1. Особенности организации и учета кассовых операций………………….5

1.2 Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций……....9

1.3 Порядок проведения аудита кассовых операций…………………………10

1.4 Методика проведения аудиторской проверки по кассовым операциям...13

1.5Типичные нарушения при аудите кассовых операций……………………15

Часть 2 Проведение аудита кассовых операций в ООО «Камст»……....16

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия…………………………………………………………………......16

2.2 Основные технико-экономические показатели………………...………....17

2.3 Вертикальный анализ баланса……………….……………………………..18

2.4 Горизонтальный анализ баланса………………..………………………… .19

2.5 Построчный анализ баланса ……………….……………………………….21

2.6 Аудиторское заключение..…………………………………………….…….23

Заключение……………………………………………………………………...26

Список использованной литературы………………………………………..28

Приложения……………………………………………………………………...30

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Кассовыми являются операции, связанные  с приемом, хранением и расходованием  наличных денежных средств. Объемом  имеющихся у предприятия денег  как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средствам  платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Аудит кассовых операций позволяет  своевременно обнаружить недостатки в  системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых  органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются  повышенные требования. Вышеизложенные факты подтверждают актуальность темы курсовой работы - «Аудит кассовых операций»

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «Камст»

- ознакомиться с теоретическим  аспектом по данному вопросу;

- рассмотреть порядок  ведения кассовых операций;

- Провести анализ кассовых операций на предприятии;

- изучить документальное оформление кассовых операций;

- рассмотреть нормативное  обеспечение аудита кассовых  операций;

- выявить источники информации  для проверки;

- ознакомиться с аудиторскими  процедурами и методикой проведения  аудита кассовых операций;

- Составить аудиторское  заключение

Тема, на наш взгляд, весьма актуальна, так как важное значение в деятельности фирмы имеет именно правильно поставленный учет расчетных операций, своевременность денежных расчетов. А денежные расчеты в свою очередь являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и его партнерами.

  Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

  Объектом исследования является ООО «Камст» – торговое предприятие, осуществляющее торговлю запасными частями для подвижной и автомобильной техники.

  При написании курсовой  работы использовалась нормативная,  законодательная база, методические  разработки и учебная литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Часть 1. Теоретические вопросы аудита кассовых операций в РФ

1.1. Особенности  организации и учета кассовых  операций

Касса - это структурное  подразделение предприятия, предназначенное  для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия  могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения  сохранности денежных средств в  соответствии с «Едиными требованиями по технической укрепленности и  оборудованию сигнализацией помещений  касс предприятий» (Приложение № 3 к  Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Для кассы выделяют особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает  ключом. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты  ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой  руководителем, результаты которой  фиксируют в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается  хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие  предприятию, и входить в помещение  кассы лицам, не имеющим отношения  к ее работе.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена  должность кассира, который несет  материальную ответственность за сохранность  всех принимаемых им ценностей. После  издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия  обязан ознакомить его с правилами  ведения кассовых операций и заключить  с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих  обязанностей. При необходимости  временной замены обязанности кассира  возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор  о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию  как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям.

Кассовые операции - это  операции, связанные с приемом, хранением  и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу  организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в  кассу с расчетного счета в  бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Первичная документация применяемая  при учете денежных средств:

- приходный кассовый ордер  (для оформления операции поступления  наличных средств в кассу по  любым основаниям от одного  лица);

- расходный кассовый ордер  (для оформления выдачи наличных  денег из кассы одному лицу  на любые нужды);

- кассовая книга;

- платежная ведомость;

- журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров;

- книга учета принятых  и выданных кассиром денег  в подотчет общественным раздатчикам  заработной платы и операциям  кассирам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также  расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко  и ясно. Книга кассира-операциониста  должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.

Предприятия не имеют права  накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих  расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера  и стипендии) до установленного срока  их выплаты.

Максимальная сумма, которая  может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит централизованно  устанавливается.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе  на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать  установленного лимита остатка.

Если предприятие имеет  несколько расчетных счетов в  различных банках - достаточно установить лимит остатка кассы в одном  из банков. При проверке кассовых операций банк примет лимит, установленный другим банковским учреждением.

Лимит устанавливается сроком на один календарный год.

Неиспользованные в 3-дневный  срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также  вся денежная наличность, превышающая  установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие  учреждения банков.

Кроме того, ежеквартально  предприятие должно сдавать в  банк кассовый план (кассовую заявку). Кассовая заявка служит для того, чтобы  учреждение банка могло спланировать движение наличных денежных средств  и своевременно удовлетворить потребности  своих клиентов.

Все факты поступления  и выдачи наличных денег в кассу  учитываются в кассовой книге (типовая  форма). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной  печатью и заверена подписями  директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах  под копировальную бумагу. Второй экземпляр (отрывной) это отчет кассира, он передается в бухгалтерию с  приходными и расходными документами ежедневно в конце рабочего дня.

Типичные операции по поступлению  и расходу наличных денежных средств:

- получение из банка  наличных денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

- внесение подотчетным  лицом остатка неиспользованных  денежных сумм:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- погашение задолженности  покупателя за товары, работы, услуги:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

- погашение задолженности  по недостачам и хищениям:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- получение из банка  наличных денежных средств в  иностранной валюте:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 52 «Валютный счет»;

- внесение подотчетным  лицом остатка неиспользованных  денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- отражение выплат работникам  из кассы (заработная плата,  социальные пособия, доходы от  участия в уставном капитале  и т.д.):

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса».

 

 

1.2 Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

       Аудит  кассовых операций имеет свои  особенности. Неотъемлемой чертой  проверки операций по кассе  является значительная трудоемкость  ее проведения и большое количество  сопутствующих процедур, применяемых  в ходе работы аудитора.

Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых  хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ
2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. №192-ФЗ);
3. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. №36);
4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. №247);
5. Положение Банка России от 05.01.1998г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002г. №1201-У);
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н);
7. Письмо Минфина России от 12.02.2002г. №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».
8. Положение по бухгалтерскому учету
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
10. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

 

Законодательные и нормативные  акты устанавливаются на государственном  уровне и обязательны для исполнения.

 

 

1.3 Порядок проведения аудита кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Важность аудита данного  участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует  исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано  при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской  проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение порядка ведения  кассовых операций и правильность  оценки внутреннего контроля;

- кассовую и расчетную  дисциплину;

- документальное оформление  движения денежных средств и  учета кассовых операций;

- операции с наличной  валютой;

- соблюдение законодательства  по применению контрольно-кассовой  техники.

Эти направления проверки позволяют получить аудиторские  доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте  аудита №5 «Аудиторские доказательства».

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита фиксируются  документально.

К основным документам, которые  аудитор должен проверить при  аудите кассовых операций, относятся  следующие:

   -  приходные и расходные кассовые ордера;

   -  кассовая книга, отчеты кассира;

   -  журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

   -  платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Однако только первичных  документов недостаточно для подтверждения  отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств  и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и  отчетностью:

   - карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);

   -  журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

   -  Главной книгой;

   -  балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;

  -   движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

 

 

1.4 Методика проведения аудиторской проверки по кассовым операциям

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документально оформления (полнота  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств, подчисток,  неоговоренных исправлений  и т.п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными документами  и кассовая книга. Кассовая книга  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных  сумм, выручки, взносов арендной платы  и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных  кассовых ордерах. Поступление выручки  изучается путем сверки сумм в  приходных кассовых ордерах, накладных  и счетах-фактурах, лентах кассового  аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным  кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

В заключение исследуется  правильность указанной в учетных  регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции  счетов, подсчета оборотов, наличных средств  и их остатков. Для этого сверяются  данные кассовой книги, отчета кассира  и учетного регистра за соответствующий  месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми  показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения  письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором  ошибки и недостоверные данные обязательно  регистрируются в его рабочих  документах.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

 

1.5 Типичные нарушения  при аудите кассовых операций.

   Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

    - Списание сумм без оснований и по подложным документам.

    - Не оприходование и присвоение поступивших денежных средств.

    - Излишнее списание денежных средств по кассе.

    - Присвоение денежных средств, законно начисленных разным лицам и организациям.

    - Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

    - Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

    - Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

   - Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований.

   - Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

  - Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

   - Проведение расчетов с населением без применения контрольно кассовых машин;

   - На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

   - Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

     В заключении первой  части курсовой работы можно сказать, что аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации.

 

 

 

Часть 2 Проведение аудита кассовых операций в ООО «Камст»

 

2.1 Краткая характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Камст» образовано в 2002г. Юридический адрес предприятия: г. Екатеринбург ,ул.Таганская,55а . Правовое положение ООО «Камст», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ.

Основной вид деятельности организации – продажа оборудования и запасных частей для подвижной и автомобильной  техники. Основными клиентами в ООО «Камст» являются организации российские и зарубежные компании.

В ООО «Камст» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н).

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. № 247). Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой. Аудиторская  фирма вправе в любое время  проводить проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации и иметь  доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Камст».

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Камст» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

 

2.2 Основные технико-экономические показатели   ООО «Камст»

за 2010-2011 годы

Таблица 1

Показатели	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2010 г.
4. Товарная продукция,  тыс. руб.	24911	30751	123,44
5. Реализованная продукция  (объем продаж продукции), тыс.  руб.	4521	3043	67,3
6. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. руб.	48380	56290	116,34
7. Реализованная продукция  на рубль стоимости основных  фондов,тыс. руб.	0,093	0,054	58,06
8. Среднегодовая численность  промышленно-производственного персонала  (работающих), чел.	42	45	107,14
9. Реализованная продукция  в расчете на одного работающего,  тыс. руб.	107,64	67,62	62,82
10. Среднемесячная оплата  труда, руб.	30910	28587	92,48
11. Полная себестоимость  продукции, тыс. руб.	4175	2805	67,18
12. Прибыль (убыток) от  реализации (продажи) продукции,  тыс. руб.	346	238	68,78
13. Прибыль (убыток) отчетного  периода, тыс. руб.	272	182	66,91
14. Затраты на рубль  реализованной (проданной) продукции,  руб.	0,9234	0,9217	99,81
15. Рентабельность продукции  в целом, %	6,51	6,48	-