Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ
по дисциплине: ОСНОВЫ АУДИТА
тема: АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ
выполнил: студент группы Фмз-31 Рылина Наталья Владимировна
_________ 25 ноября 2008 г.
проверил: Шатилова Татьяна Анатольевна
оценка _____________
___________________
(подпись, дата)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ......................
1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Источники и методика проведения аудиторской проверки.
Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов..................5
11. ПРОЦЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КРЕДИТОВ,
ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ
ПРЕДПРИЯТИЯ СКПКВК “ПОДЪЕМ”
2.1 Составление программы аудиторской проверки .............................
2.2 Объем аудиторских процедур при проверке кредитов, займов и
целевого финансирования ..............................
2.2.1 Аудиторская проверка учета кредитов ..............................
2.2.2 Аудиторская проверка учета займов........................
2.2.3 Аудиторская проверка учета целевого финансирования..............18
2.3 Проверка правильности отражения в учете хозяйственных
операций......................
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................
ВВЕДЕНИЕ
Курсовая работа посвящена проведению аудита кредитов, займов и целевого финансирования.
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.
Задачи:
Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов, займов и целевого финансирования
рассмотреть источники проверки,
изучить порядок проведения аудиторской проверки,
провести аудиторскую проверку СКПКВК “Подъем”,
выяснить причины допущенных нарушений,
Раскрытие темы потребовало обращения к специальной литературе, освещающей исследуемые проблемы: В.И. Подольский, А.А. Савин,Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольский и др.
Структура работы обусловлена целевыми ориентирами и включает в себя введение, два раздела, заключение, список использованной литературы.
1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Источники и методика проведения аудиторской проверки. Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
Учетная политика предприятия.
Первичные документы по разделу (участку) учета:
Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.
К ним относятся:
- кредитные договоры и договоры займа;
- дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;
- другие условия кредитных договоров:
выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
- кассовая книга:
приходные кассовые ордера;
расходные кассовые ордера;
- объявления на взнос наличными;
- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
- приказ об учетной политике.
Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:
- официальную бухгалтерскую отчетность
бухгалтерский баланс по ф. № 1,
отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,
отчет о движение денежных средств по ф. № 3,
отчет о движении капитала по ф. № 4,
приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5,
- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;
- расчеты по налогам и платежам;
- расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.
Также, в отчетности обязательно надо указать:
- задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;
- все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
- суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.
Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.
Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.
Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.
Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.
Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:
степени аудиторского риска, т.е вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;
наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;
получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;
получение информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;
получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;
возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:
- проверка арифметических расчетов клиента;
- инвентаризация;
- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:
внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;
одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;
внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.
Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Цель данной аудиторской проверки – получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
11. ПРОЦЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ СКПКВК “ПОДЪЕМ”
2.1 Составление программы аудиторской проверки
На основе деятельности СКПКВК “Подъем” проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данного предприятия.
Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив взаимного кредитования “Подъем” – некоммерческая организация, осуществляющая следующие виды деятельности:
- выдача займов членам Кооператива (далее - пайщикам) в денежной форме;
- получение займов Кооперативом от своих пайщиков;
- получение займов и кредитов от кредитных и иных организаций;
- размещение свободных средств Кооператива в кредитный кооператив второго уровня, в депозиты банков, а также приобретение государственных или муниципальных ценных бумаг;
- оказание пайщикам информационных, маркетинговых и консультационных услуг,
- осуществление предпринимательской деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых Кооператив создан;
- иные не запрещенные законом виды деятельности.
Кредитный кооператив, как субъект учетной работы имеет ряд особенностей, которые определяются, в первую очередь, организационно-экономическим содержанием их деятельности.
В первую очередь, кредитные кооперативы – это добровольные объединения граждан и (или) юридических лиц на основе общности места нахождения (проживания) или трудовой деятельности с целью сбережения денежных средств, взаимного финансирования и оказания прочих финансовых услуг.
Во-вторых, кредитный кооператив является некоммерческой организацией, что отличает его от банков и небанковских финансовых организаций. В действующем законодательстве РФ финансовые организации рассматриваются только как коммерческие, а потребительские кооперативы – как некоммерческие. Основной целью их деятельности является не максимизация прибыли, а оказание услуг своим членам с целью развития их хозяйственной деятельности и повышения благосостояния. Вместе с тем, в своей работе кооперативы должны стремиться к некоторому уровню доходности своих операций и использовать современные знания в области банковского дела, соответствующую банковскую организационную структуру, технику и технологии.
В-третьих, отличительной особенностью деятельности СКПК является предоставление финансовых услуг преимущественно членам кооператива. Распространение услуг кооператива на других лиц весьма ограниченно.
Отличия кооператива от банка прослеживаются и в организации его деятельности. В первую очередь – кооператив выдает не КРЕДИТЫ, а ЗАЙМЫ, и в отличие от банка – только своим членам; а так же - принимает от членов и ассоциированных членов кооператива ЗАЙМЫ. Согласно нормам ГК РФ кредит и заем имеют ряд отличий.
Кредит может быть получен только в денежной форме, а заем – в денежной или натуральной. Кроме того, кредит может быть выдан только банком, или небанковской финансовой организацией, имеющей соответствующую лицензию ЦБ РФ. На полученные кредиты начисляются проценты, согласно кредитному договору. Договор займа может быть и беспроцентным, если это условие оговорено в договоре. Если договором займа не оговаривается ни его беспроцентный характер, ни размер процентов, их величина признается равной ставке рефинансирования на день выплаты суммы долга ли его соответствующей части. Кроме того, кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а договор займа – с момента выдачи займа.
В настоящее время кредитные потребительские кооперативы в нашей стране функционируют в различных организационно-правовых формах: кредитные потребительские кооперативы граждан, сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, общества взаимного кредитования и другие. Практика показывает, что для сельской местности наиболее приемлемой формой кредитной кооперации является сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив (СКПК). В рамках данного пособия будут рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета именно для этой организационно-правовой формы.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране не отражает специфики деятельности СКПК. Поэтому многие факты их финансово-хозяйственной деятельности отражаются в учете на общих основаниях. Другие же, специфические для кооперативов операции учитываются в особом порядке.
Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.
1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.
2. Анализ.
2.1 Договоров с банком, договоров займов привлеченных.
2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.
2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.
2.2.2 Проверка соблюдения законодательства
3. Полнота полученных кредитов и займов.
3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности
3.1.1 Отражение в учетных регистрах.
3. Отражение в отчетности.
2.2 Объем аудиторских процедур при проверке кредитов, займов и
целевого финансирования
2.2.1 Аудиторская проверка учета кредитов
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.
СКПКВК «Подъем» за проверяемый период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. было заключено два кредитных договора с КРФ ОАО «Россельхозбанк», отвечающих нормам ГК РФ, первый сроком на 12 месяцев, второй - на 16 месяцев. Целевое назначение кредита — выдача займов членам Кооператива. Целевое использование подтверждается договорами займов с членами Кооператива, выписками банка.
В обеспечение обязательств по кредиту по первому договору банку был предоставлен залог имущества третьего лица — члена Кооператива (договор залога на технику и оборудование составлен в соответствии с нормами ГК РФ), по второму договору — гарантийным письмом Кооператива второго уровня СКПК «Гарант Кубани» и договором на размещение денежных средств на депозитном счете в КРФ ОАО «Россельхозбанк» на весь период действия договора в соотношении 1:1.
По условиям договоров погашение кредита производится единовременно, один раз в конце действия договора. Процентная ставка по обоим кредитным договорам составила 12 % годовых, на условиях ежемесячного погашения процентов . Изменение ставки процентов по договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ не предусмотрено.
По условиям заключенных договоров на весь период их действия Кооператив должен поддерживать кредитовые обороты по расчетному счету КРФ ОАО «Россельхозбанк в размере 100%. За несвоевременное погашение процентов организация должна уплатить штрафные в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки
Для проведения мониторинга финансового состояния Кооператива ежеквартально банку предоставляются следующие документы:
-бухгалтерский баланс,
-отчет о прибылях и убытках,
-справка из ИФНС об отсутствии/наличии задолженности,
-справки из обслуживающих банков о движении по расчетным счетам, наличии/отсутствии картотеки.
-справка о чистых поступлениях в кассу и на расчетный счет Кооператива.
Учет краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.
Учет процентов за использование краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
За проверяемый период, на основании банковских выписок, задолженности по погашению кредита и уплаты процентов выявлено не было.
2.2.2 Аудиторская проверка учета займов
Кроме кредитов банков СКПКВК «Подъем» использует другие возможности привлечения заемных средств путем получения займов от заимодавцев – членов Кооператива.
Займы от членов Кооператива принимаются только в денежной форме и оформляются договорами займа привлеченного. Договор считается заключенным с момента поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. По привлечению займов действует норма ограничения, прописанная в Уставе организации — сумма займа от одного члена не может превышать 25% активов баланса на последнюю отчетную дату.
Процентная ставка по таким договорам составляет 25 % годовых. Срок выплаты процентов в каждом договоре оговаривается индивидуально и может быть ежемесячным, ежеквартальным, ежегодным или единовременным в момент погашения займа. С сумм начисленных процентов в момент выплаты удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13% и перечисляется в бюджет.
За период с 01.01.2008 г по 31.12.2008 г заключено 22 договора. Договора займа привлеченного делятся на срочные и бессрочные — сроком окончания которых является момент востребования.
Учет краткосрочных займов ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочных по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.
Учет процентов за использование краткосрочного займа ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
- Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования
- Аудит учета кредитов и займов
- Аудит учета кредитов и займов
- Аудит учета кредитов и займов
- Аудит учета кредитов и займов
- Аудит учета кредитов и займов
- Аудит учета кредитов и займов
- Аудит учета кассовых операций
- Аудит учета кассовых операций
- Аудит учета кассовых операций
- Аудит учета кассовых операций в ООО Предприятие «Салон Кармен»
- Аудит учета кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами
- Аудит учета кассовых операций на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района
- Аудит учета кассовых операций предприятия (на примере ООО «Камст»)
