Аудит учета кассовых операций на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района

Министерство Сельского  Хозяйства Российской Федерации

 

 

Департамент кадровой политики и образования

 

 

 Тверская Государственная Сельскохозяйственная Академия

 

 

Кафедра «Бухгалтерского учёта  и аудита»  

 

 

 

 

 

Курсовая работа по Аудиту

 

на тему аудит учёта кассовых операций

 (на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района)

 

 

 

                                               Выполнила: Савватеева Л. А.

                             Группа: 54 группа          

                                                  Проверила: Виноградова Н. А.

                           Допуск к защите:

           Оценка:

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь – Сахарово – 2009.г. 

 

Содержание:

 

Введение                                                                                                           стр.

1. Теоретический обзор литературы по аудиту учёта кассовых операций.7

1.1 Обзор нормативных  и законодательных актов регулирующих  аудит учёта кассовых операций……………………………………………………....7

1.2 Обзор литературных  источников по аудиту учёта  кассовых операций……………………………………………………………………….12

2. Краткая характеристика  коллективного хозяйства «Шошинское»  Конаковского района………………………………………………………….25

2.1 Характеристика производственных  и экономических показателей  коллективного хозяйства «Шошинское»…………………………………….25

2.2 Анализ финансового состояния коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района………………………………………...33

2.3 Организация бухгалтерского  учёта и внутрихозяйственного  контроля в коллективном хозяйстве  «Шошинское»…………………………………..38

3. Планирование аудиторской  проверки…………………………………….43

3.1 Составление общих  документов по аудиту учёта  кассовых операций в коллективном  хозяйстве «Шошинское»…………………………………..43

3.2 Составление общего  плана аудита учёта кассовых  операций……..46

3.3 Разработка рабочей  программы по аудиту учёта кассовых операций……………………………………………………………………...54

4. Провидение аудита  кассовых операций коллективного  хозяйства «Шошинское»………………………………………………………………..56

4.1 Аудит наличия и  проверка состояния хранения  денежных средств в кассе коллективного  хозяйства «Шошинское», а также проверка кассовой дисциплины………………………………………………………………….57

4.2 Проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств поступивших  в кассу коллективного хозяйства  «Шошинское», а также проверка  правильности отражения операций  на счетах…………..58

4.3 Аудит списания денежных  средств коллективного хозяйства  «Шошинское» в расход и проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учёта…………………………………………………59

4.4 Аудит синтетического  и аналитического учёта кассовых  операций в коллективном хозяйстве «Шошинское»…………………………………….60

5. Экономическое обоснование  результатов аудита учёта кассовых  операций коллективного хозяйства  «Шошинское»…………………………………….62

Выводы и предложения…………………………………………………….....64

Список использованной литературы………………………………………...68

Приложения……………………………………………………………………71

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие  должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, то есть средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Денежные средства в  той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в  том числе и производственных. На первой стадии с помощью денег  организация приобретает необходимые для производственной деятельности материальные ценности. На второй стадии в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей стадии реализуются полученные от производства продукция, и организация получает за неё оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные платежи по распределению созданной стоимости.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные  средства никогда не находятся только в одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства находятся на всех стадиях кругооборота. Следовательно, в хозяйстве постоянно должен быть в наличии, какой – то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Аудит кассовых операций является важным  по нескольким причинам:

▬ денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

▬ денежные операции носят массовый и распространённый характер;

▬ подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги. Движение наличных денег осуществляется посредствам кассовых операций.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Методы проверки кассовых операций чётко разработаны. Аудитор  должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоёмким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Целью данной работы является закрепление теоретических и  практических навыков по аудиту учёта  кассовых операций, а также углубление и расширение  знаний.

Объектом исследования является коллективное хозяйство «Шошинское» Конаковского района.

Основными задачами, которые  необходимо решить для достижения данной цели являются:

1. изучить нормативное регулирование аудита учёта кассовых операций;
2. изучить обзор литературных источников по аудиту учёта кассовых операций;
3. дать характеристику производственных и экономических показателей коллективного хозяйства «Шошинское»;
4. дать оценку финансовому состоянию колхоза «Шошинское»;
5. изучит организацию бухгалтерского учёта в колхозе;
6. составить общий план аудита кассовых операций;
7. разработать рабочую программу кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»;
8. дать экономическое обоснование результатов аудита кассовых операций.

Аудит учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве  «Шошинское» проводится за три года – 2005, 2006 и 2007 года.

В курсовой работе целесообразно  применять следующие методы исследования: коэффициентный, метод сравнения, анализ, наблюдение, аналитические процедуры.

В качестве источников информации использованы первичная и сводная  документация колхоза «Шошинское», бухгалтерская отчётность организации за 2005 – 2006 годы, нормативные акты, а также научная и периодическая литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретический обзор литературы по аудиту учёта кассовых операций

 

1.1 Обзор нормативных  и законодательных актов  по  аудиту учёта кассовых операций

 

Основными нормативными документами, регламентирующими аудит  учёта кассовых операций, являются:

1. Федеральный закон от  20. 12. 2008 №307 – ФЗ (принят ГД ФС РФ24.12.2008) «Об аудиторской деятельности».

Настоящий Федеральный  закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельность в РФ, а именно права и обязанности аудируемых лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; правила аудиторской деятельности; основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора; лицензирование аудиторской деятельности и советы по ней.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 – ФЗ. (ред. от 03.11.2006). «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

  В данном законе оговаривается порядок ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

 Настоящий нормативный акт содержит объекты и основные задачи бухгалтерского учёта, понятия, используемые в настоящем Федеральном законе, а также в нём перечислены органы, регулирующие бухгалтерский учёт, все обязанности главного бухгалтера и предъявляемые к нему требования.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» содержит основные требования к ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерских документов, составлению бухгалтерской отчётности и хранении данных. 

 

 

                3. Постановление Правительства РФ от 23 09. 2002 №696 (ред. от 19. 11. 2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Настоящее правило аудиторской  деятельности, разработанное с учётом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы провидения аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности которые аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Также в документе  отмечается основная цель и принципы аудита, документирование и планирование аудита, аудиторские доказательства и аудиторское заключение, и вопросы внутреннего контроля качества аудита.

3. «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ от 31. 05. 2007, протокол № 56).

Настоящий кодекс является сводом норм профессиональной этики аудиторов, т. е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил проведения аудита аудиторскими организациями, не предусмотренных законодательством.

Также в кодексе приведены  основные принципы профессиональной этики  аудиторов и руководство по применению этих принципов на практике.

4. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195 – ФЗ. (принят ГД ФС РФ 20.12.2001), (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 15.01.2007) (ред. от 22. 07. 2008).

В данном кодексе содержатся сведения о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций, а также  сведения об административной ответственности  должностных лиц и размерах штрафных санкций.

 

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 344. (ред. от 26. 03. 2007). «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

  Данное Положение разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

Положение определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления  бухгалтерской отчётности. В нём  прописаны основные правила и  требования по ведению бухгалтерского учёта, документированию хозяйственных операций и проведения инвентаризации.

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43 – н. (ред. от 18.09.2006). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)».

Данное положение устанавливает  состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, а также содержит перечень определённых случаев, при которых бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту.

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 – н. (ред. от 18.09.2006). «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

В данном приказе Минфина  содержится описание Плана счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной  деятельности организаций, который был введён в действие с 1 января 2001 года, также в приказе прописана инструкция по применению данного Плана счетов.

Данный приказ устанавливает  подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учёта и отражению  фактов хозяйственной деятельности на его счетах. В нём приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространённых операций.

8. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18. (ред. от 26.02.1996). «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В данном документе содержится информация о приёме и выдаче наличных денежных средств, оформлении кассовых документов и ведении кассовой книги, а также правила провидения ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Также в данном письме содержатся рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и требования  технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещения кассы предприятия.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённое приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н (ред. от 30. 12. 1999).

Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формирование учётной политики, раскрытие учётной  политики, изменение учётной политики.

11. «Методические рекомендации  по организации внутрифирменного  контроля качества аудиторских  услуг» (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №18).

Настоящие методические рекомендации имеют цель -  разъяснение  основных требований правила для  обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.

Методические рекомендации направлены на оказание помощи аудиторским  организациям при проведении основных процедур внутреннего контроля качества  аудиторских услуг.

12. Методические рекомендации  по получению аудиторских доказательств  в конкретном случае «инвентаризация» (одобрен Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ, протокол № 41, от 22. 12. 2005).

Методические рекомендации поясняют практическое применение базовых принципов и необходимых процедур аудита инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Даёт рекомендации по применению аудиторских стандартов на базе конкретного материала и объекта аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. 2 Обзор литературных источников по аудиту учёта кассовых операций

 

Денежные средства сельскохозяйственных организаций находятся в кассе  в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках [19, с. 297].

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ [10]. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно – правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [19, с. 297].

Сельскохозяйственные  организации производят расчёты  по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчётов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме .

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются  на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трёх рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий [27, с. 162].

Для учёта кассовых операций применяются следующие типовые  межведомственные формы первичных  документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер (форма  № КО – 1), расходный кассовый ордер (форма № КО – 2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3), кассовая книга (форма № КО – 4), книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО – 5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 года [24, с. 182].

Поступление денег в  кассу и выдачу из кассы оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и  прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные лица.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены чётко и ясно чернилами, шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке (компьютере). Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления [16, с. 83].

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платёжным или расчетно-платежным  ведомостям, подписанным руководителем  организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платёжной ведомости.

Для учёта денег, выданных из кассы доверенным лицом  по выплате  заработной платы, и возврата остатка  наличных денег и оплаченных документов кассир ведёт книгу учёта принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных  сроков оплаты труда и выплаты  пособий по социальному страхованию  кассир должен:

• в платёжной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платёжной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп : «Расходный кассовый ордер № ».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами  в платёжных ведомостях, и подсчёт выданных и депонированных по ним сумм (9).

Депонированные суммы  сдают в банк и на сданные суммы  составляют один общий расходный  кассовый ордер.

Приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов [24, с. 184].

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или масличной печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчёта по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации [18, с. 276].

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается  на главного бухгалтера организации.

Руководители сельскохозяйственных предприятий обязаны оборудовать  кассу и обеспечить сохранность  денег в помещении касс, а также при доставке из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу  на время совершения операции заперты  с внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношения  к её работе, воспрещается.

Кассы организации могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических  шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять  их в условленных местах, передавать посторонним лицам, изготавливать  неучтённые дубликаты. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры по немедленной замене замка [22, с. 107].

Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц на каждом предприятии необходимо проводить ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчётом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе. Для провидения ревизии руководитель предприятия приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в неё представителя бухгалтерии. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несёт полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выявляются причины их возникновения [20, с. 30].

Хранение в кассе  наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях имеющих  одного кассира, в случае необходимости  временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В малых сельскохозяйственных организациях, не имеющих в штате  кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности [28, с. 397].

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За несоблюдение условий  работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с организации взимается следующий штраф:

• В двукратном размере произведённого платежа – за превышение предельного лимита расчётов наличными средствами с другими организациями;
• В трёхкратном размере неоприходованной суммы – за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;
• В трёхкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности – за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф  в размере 50 – кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда [18, с. 277].

Учёт движения денежных средств в кассе ведут на синтетическом счёте 50 «Касса». На дебете этого счёта отражаются начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а на кредите – их расход. К счёту 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы».

На субсчёте 50/1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчёт 50/2 «Операционная  касса» учитываются наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчёте 50/3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и другие денежные документы [25, с. 69].

При журнально-ордерной форме учёта кассовые операции по поступлению денег фиксируются  в ведомости № 1 – АПК, выдача денег из кассы – в журнале-ордере № 1 – АПК.

Кассовые операции в эти регистры записываются из отчётов кассира по мере их приёмки в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывают итоги в журнале-ордере № 1 – АПК и ведомости № 1 – АПК, которые сверяют с итогами в других учётных регистрах. После сверки итоги журнала ордера переносят в Главную книгу, а итоги ведомости используют для контроля дебетовых оборотов по кассе [18, с. 279].

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности  ведения кассовых операций в аудируемой организации и соответствии их действующему законодательству [19, с. 296].