Аудит учета капитала и резервов

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………...……3

Глава 1. Понятия, сущность и задачи учета капитала и резервов……………..4

1.1Аудит учета уставного капитала……………………………………………...6

1.2Аудит учета резервного капитала…………………………………………...10

1.3Аудит учета добавочного капитала…………………………………………12

Глава2. Аудит учета капитала и резервов……………………………………...14

Заключение……………………………………………………………………….24

Библиографический список…………………………………………..................25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудит капитала и резервов является важной частью общей аудиторской проверки организации. 

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям: 
1) особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2) расчеты с учредителями  по взносам в уставный капитал  и по выплате доходов;

3) формирование и изменение  уставного капитала;

4) состояние и движение  прочих видов капитала и резервов. 
          Цели выполнения специального аудиторского задания по экспертизе капитала и резервов могут быть различны:

- составить заключение о правильности и законности оформления учредительных документов, формирования уставного капитала; 
- составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.п., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности;

- составить заключение о правильности формирования резервного, добавочного капитала;

- составить заключение о правильности формирования, распределения, использования прибыли или погашения убытка. 
           Актуальность данной работы очень высота, так как в нашей стране аудит и аудиторская деятельность находится не на высоком уровне.

 

 

 

 

ПОНЯТИЯ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ УЧЕТА КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности  должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса  возникают различные понятия - капитал  собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом  правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь  экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и  привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это  кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это  капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это  стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники  имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Иногда собственный капитал  выступает как остаточный, поскольку  он отражает совокупность средств, которые  остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Резервы создаются для  уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА УСТАВНОГО  КАПИТАЛА

1.Ознакомление с учредительными  документами, проверка их соответствия  требованиям законодательства. 

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:  
1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;  
2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;  
3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".  
 
          По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка. 

Если организация создавалась  несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден  учредителями. 

Полное товарищество и  товарищество на вере создаются и  действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами). Аудитор устанавливает  наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения  и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается  созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной  регистрации, следует проверить  наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения. 

При ознакомлении с учредительным  договором выясняется, какие были определены условия: 

- передачи имущества; 

- участия в деятельности; 

- распределения между  участниками прибыли и убытков; 

- управления деятельностью  юридического лица; 

- выхода учредителей (участников) из его состава. 

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия: 

- о размере и составе  складочного капитала товарищества; 

- о размере и порядке  изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале; 

- о размере, составе,  сроках и порядке внесения  ими вкладов; 

- об ответственности за  нарушение обязанностей по внесению  вкладов; 

- о совокупном размере  вкладов, вносимых вкладчиками  (товарищами на вере). 

При ознакомлении с уставом  организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: 

1) фирменное наименование, являющееся исключительным и  содержащее указание на организационно - правовую форму организации;  
2) местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; 

3) размер уставного капитала  и распределение долей в нем  среди всех учредителей; 

4) цели и виды деятельности  организации; 

5) порядок назначения  или избрания исполнительных  органов; 

6) состав и компетенция  органов управления обществом  и порядок принятия ими решений; 

7) наличие представительств  и филиалов организации; 

8) порядок формирования  фондов; 

9) порядок распределения  дивидендов; 

10) другие существенные  вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством,  так и согласованные учредителями, но не

противоречащие законодательству.

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о  категориях выпускаемых обществом  акций, их номинальной стоимости  и количестве, правах акционеров. 

Акционерное общество может  быть создано одним лицом или  состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться  в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего  ознакомления.  При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. 

Участниками хозяйственных  обществ и вкладчиками в товариществах  на вере могут быть граждане и юридические  лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать  участниками хозяйственных обществ  и вкладчиками в товариществах  на вере, если иное не установлено законом. 

При проверке учредительных  документов следует учитывать, что  ГК РФ устанавливает разные формы  ответственности учредителей для  каждой организационно - правовой формы. 

При проверке численности  учредителей и их долей вкладов  в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

При проверке резервного капитала потребуются следующие документы: учредительные документы, протоколы  собрания учредителей, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”, журнал-ордер №12, карточки аналитического учета резервного капитала.

Аудит резервного капитала начинается с проверки тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. В первую очередь следует проверить  увязку показателей разных форм отчетности друг с другом. Суммы по строкам  отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 82 “Резервный капитал” по состоянию на соответствующие  даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Следующей процедурой аудита резервного капитала будет проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в синтетическом  и аналитическом учете записям  в Главной книге, балансе и  других формах отчетности акционерного общества. Заполняются рабочие документы  аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

При проверке резервного капитала, следует помнить, что акционерные  общества должны создавать  его  в обязательном порядке. Создание резервного капитала должно быть оговорено в  уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходование средств капитала.

Аудитор должен проверить, каким  образом происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный  фонд производятся  путем ежегодных  отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент  должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правильность расчета  отчислений от прибыли в резервный  капитал. Для этого начисленную  сумму резервного капитала аудитор  сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто.

Следует учесть, что размер резервного капитала также оговаривается  в уставе и составляет определенный процент от уставного капитала. Аудитору целесообразно проследить соблюдаются  ли на практике условия, содержащиеся в уставе общества.

При проверке обращается внимание на расходование средств, которое должно быть направлено только на цели предусмотренные в уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным способом.

Проверка правильности отражения  операций по счету 82 “Резервный капитал” оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА ДОБАВОЧНОГО  КАПИТАЛА

Для проверки добавочного  капитала потребуется следующая  документация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная  книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”.

Приступая к проверке необходимо убедиться в тождественности  данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правильность и соответствие записей в синтетическом  учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Задачей аудита добавочного  капитала является проверка правильности и законности создания добавочного  капитала за счет следующих источников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):

1) прирост стоимости имущества  в результате переоценки (проверить  правильность переоценки имущества  общества, акты переоценки);

2) безвозмездное получение  имущества от других предприятий  и физических лиц;

3) за счет разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций (проверить проспект эмиссии  акций: решение собраний акционеров  об объеме эмиссии, факт регистрации  и т.д.) [19].

Проверяемые первичные учетные  документы организации, которые  служат основанием для создания добавочного  капитала, записываются в рабочий  документ аудитора формы РД-1 (ОФ).

Проверка правильности отражения  операций по счету 83 “Добавочный капитал” и его субсчетам оформляется  рабочим документом РД-1 (Б).

Средства добавочного  капитала должны расходоваться только определенные цели. Соблюдение этого  требования также проверяется аудитором.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА КАПИТАЛА И  РЕЗЕРВОВ

При проведении аудиторской проверки учета капиталов и резервов использую следующие нормативные документы.

1. Гражданский кодекс  РФ (ст. 48-115).

2. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» №  119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

3. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г.

4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г.  № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными  Федеральным законом от 27.02.2003 г.  № 29 – ФЗ).

5. «Об обществах с ограниченной  ответственностью». Федеральный  закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

6. «О несостоятельности  (банкротстве)». Федеральный закон  от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.

7. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ. Приказ Минфина  России от 29.07.1998 г. № 34н (в  ред. от 24.03.2000 г. № 31н).

8. «О формах бухгалтерской  отчетности организаций». Приказ  МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н).

10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз.

11. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении Положения по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

12. методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н.

13. методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых результатов. Приказ  МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Капитал и резервы предприятия  характеризуют собственные средства организации.  Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

 Целью проверки учета  капитала и резервов предприятия  является установление достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  собственного капитала (резервного  капитала, добавочного капитала  и резервов).

Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются  в проверке:

-          полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;

- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;

- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

- оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;

- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;

-представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя:

- нормативные документы,  регулирующие учет капитала и  резервов;

-    первичная документация, которой оформляются операции  по изменению

-    капитала и  резервов (справки и другие);

-   учетные регистры  по счетам учета собственного  капитала.

 В ходе проведения  проверки учета капитала и  резервов аудитор выполняет следующие  аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится  с учредительными документами  и учетной политикой предприятия  и дает оценку соответствия  их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствие  организации учета собственного  капитала требованиям нормативных  актов Российской Федерации.

3. Аудитор проверяет порядок  учета добавочного капитала предприятия.  То есть он использует для  проверки данные счета 83 «Добавочный  капитал». При этом следует учитывать,  что в соответствии с планом  счетов на счете 83 учитываются  операции по приросту стоимости  внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

         4. Аудитор проверяет учет на  счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный    капитал»)     сумм   целевого   финансирования,   использованных      на строительство объектов производственного назначения.

         5. Аудитор проверяет правильность  отражение в бухгалтерском учете  резервного капитала. Для этих  целей аудитор использует данные  счета 82 «Резервный капитал».

Прежде всего, аудитор  устанавливает, в каком объеме формируется  резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных  документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного  капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей  чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает  размера, установленного уставом. При  формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

6. Резервный капитал может  быть использован на строго  определенные цели (покрытие убытков  акционерного общества, выпуск собственных  акций, погашение собственных  облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое  использование средств.

7. Следующим этапом аудитор  проверяет резервы предприятия.  Для этих целей по учетной  политике он устанавливает какие  резервы образуются на предприятии  ( резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

8. Аудитором производится  проверка отражения на счете  63 «Резервы по сомнительным долгам»  образованных в конце года  за счет финансовых результатов  резервов сомнительных долгов  по расчетам с другими организациями  и гражданами на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности.  При этом аудитор устанавливает,  проводилось ли списание с  дебета счета 63 в кредит счета  91 «Прочие доходы и расходы»  суммы резервов сомнительных  долгов, созданной в предыдущем  году и не использованной в  течение отчетного года.

9. Аудитор проверяет данные  счета 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги».  А именно правильность отражения  оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма  не показывается, а в активе  дебиторская задолженность и  финансовые вложения, по которым  созданы резервы, уменьшаются  на величину соответствующих  резервов без корреспонденции  по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие для равномерного  включения расходов в издержки  производства и обращения может  создавать резервы предстоящих  расходов и платежей. Наиболее  часто на предприятиях имеются  резерв на ремонт основных  средств и резерв на оплату  отпусков.    Аудитор    проверяет     правильность   отражения   в   учете   операций   по формированию  и использованию резервов предстоящих  расходов. Для проверки используются  данные счета 96 «Резервы предстоящих  расходов и платежей».

Все выявленные нарушения  фиксируются аудитором в рабочей  документации.

Далее проверяется правильность совершения операций и отражение  их в регистрах бухгалтерского учета  по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности АО. При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров. При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей.

Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

Капитал организации представляет собой совокупность таких составляющих: уставный капитал (счет 80), резервный  капитал (счет 82), добавочный капитал (счет 83).

Таким образом, при аудите учета капитала и резервов речь идет о проверке по счетам 80, 82, 83, 96 .

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный  размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- в бухгалтерском учете  должна быть отражена величина  уставного капитала, зарегистрированная  в учредительных документах экономических  субъектов как совокупность вкладов  (долей, паевых взносов учредителей  (участников), акций по номинальной  стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной  форме или в виде ценных  бумаг;

- сумма уставного капитала  должна увеличиваться или уменьшаться  в соответствии с результатами  рассмотрения итогов деятельности  экономического субъекта за год  и после перерегистрации учредительных  документов с внесенными в  них изменениями.