Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит затрат на производство. 18

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость является одним из важнейших экономических рычагов не только в

системе управления сельскохозяйственным производством в целом, но и в системе

внутрихозяйственного планирования, контроля и анализа. Поэтому научно

обоснованное исчисление себестоимости продукции, является одной из главных

задач управленческого учета.

Затраты на производство не однородны по составу и экономическому значению.

Правильная их классификация играет большую роль в учете.

В настоящее время необходимо добиться повышения рентабельности, ликвидации

убыточности и увеличения прибыли, прежде всего, за счет снижения

себестоимости продукции на основе экономного использования трудовых и

материальных ресурсов. В связи с этим проблемы совершенствования учета затрат

и выхода продукции, исчисления ее себестоимости и снижения издержек

производства в настоящее время являются наиболее актуальными в современных

условиях, что и определяет значение избранного исследования .

Успешное функционирование предприятия, в современных условиях, возможно лишь

при правильной организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Важное

место в системе бухгалтерского учета предприятия занимает учет и внутренний

аудит затрат на основное производство. Правильная постановка учета и контроля

затрат, в частности на основное производство, оказывает весьма существенное

влияние на принятие важных решений, давая возможность управленческому

персоналу предприятия получать качественную аналитическую информацию, которая

имеет очень большую ценность, при определении резервов снижения затрат.

ОАО Молочный завод «Уссурийский» – одно из наиболее успешно работающих

предприятий пищевой промышленности Приморского края, занимающее достаточно

прочные позиции на рынке. Современная организация бухгалтерского учета и

внутреннего аудита на данном предприятии, на мой взгляд, во многом

способствует его успешному развитию.

Таким образом, выше перечисленные аспекты указывают на актуальность выбранной

темы дипломной работы.

Цель работы: изучение и нахождение путей совершенствования организации учета

и внутреннего аудита затрат на основное производство в ОАО Молочный завод

«Уссурийский».

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы организации учета затрат и внутреннего

аудита на основное производства;

- определить задачи учета производственных затрат и выхода продукции

ОАО Молочный завод «Уссурийский»;

- Ознакомиться с организацией первичного учета затрат и выхода

продукции ОАО Молочный завод «Уссурийский», определить пути его

совершенствования;

- Исследовать организацию синтетического и аналитического учета

затрат и выхода продукции ОАО Молочный завод «Уссурийский», выявить пути его

совершенствования;

- Изучить методику исчисления себестоимости продукции и внутреннего

аудита производственных затрат в ОАО Молочный завод «Уссурийский»;.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ОАО Молочный завод

«Уссурийский».

Предмет исследования : организация учета и внутреннего аудита затрат на

основное производство в ОАО Молочный завод «Уссурийский». Основными

источниками информации при написании дипломной работы стали годовые отчеты

ОАО Молочный завод «Уссурийский» за период с 1999-2002гг., первичные

документы и бухгалтерские регистры, личные наблюдения.

Теоретической основой для написания работы послужили труды ведущих авторов, в

которых затрагиваются вопросы организации учета и внутреннего аудита затрат.

Практическая значимость работы заключается в том, что выявленные пути

совершенствования организации учета и внутреннего аудита затрат на основное

производство в ОАО Молочный завод «Уссурийский» могут быть приняты к сведению

бухгалтерией завода.

Таким образом, определив актуальность темы, цели и задачи исследования, мы

можем приступить к изучению основного содержания дипломной работы.

Обзор литературы

Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо

поставленная система внутренней информации, прежде всего, информация об

затратах производства. Коммерческий риск, конкуренция ведут к постоянному

возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности

предприятия, что обуславливает необходимость принятия краткосрочных

управленческих решений. Принятие таких решений требует создания новых

нетрадиционных систем получения информации о затратах, поиску новых подходов

к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов.

Исследованию этих проблем, как с теоретических, так и с практических позиций,

посвятили свои труды следующие российские ученные: Аксененко А.Ф., Безруких

П.С., Шеремет А.Д., Кашаев А.Н., Николаева С.А., Палий В.Ф. и многие другие

[13, 14.]

В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические аспекты сущности

затрат производства и основные направления их снижения как в глобальном

масштабе, то есть всей экономики, та и ее отдельных крупных отраслей, а также

на предприятиях.

В специальной литературе, посвященной проблеме затрат производства,

рассматриваются также вопросы, связанные с методикой их учета, управлением

затратами. А в связи с их управлением, следовательно, и планирование,

контроль. Выявление резервов и т.д. Значительный вклад в исследование этих

вопросов внесли отечественные и зарубежные ученые, такие как например

Аксененко А.Ф., Николаева С.А. [13.].

В то же время проблема обратной связи затрат производства и управления

предприятием до сих пор не получила достаточно полного и системного

отражения. Между тем, в современных условиях информация об затратах на

производство и реализацию продукции оказывает все возрастающее воздействие на

управленческие решения.

Вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения

его устойчивости в западной литературе часто перекликаются с вопросами

формирования систем контроллинга, управленческого учета и их роли и места в

структуре предприятия.

Все эти и другие вопросы, ранее. При условии централизованного управления. Не

вставали перед руководителями предприятия так остро. Но по мере возникновения

и развития в экономике страны, демонополизации, свободной системы

ценообразования возросла роль затрат как важнейшего фактора, влияющего на

рост массы прибыли, и в следствии этого роль учета затрат, как одного из

инструментов влияния на финансовый результат. Изучение генезиса структуры и

содержания затрат, как неотъемлемого компонента поступательного движения

общественного производства. Уточнение понятийного аппарата и обоснование

новых экономических категорий, ранее не характерных для России, относительная

неразработка в отечественной литературе проблем использования информации об

затратах производства при принятии управленческих решений с целью повышения

экономической эффективности деятельности предприятия, выявление

закономерностей и тенденций развития систем управления затратами и

особенностей их проявления в условиях переходной экономики и определяют

актуальность избранной темы исследования. Также следует отметить, что 6

августа 2001года президент Российской Федерации подписал Федеральный закон

№110 –ФЗ, принятый Государственной Думой от 6 июля 2001года и одобренный

Советом Федерации 20 июля 2001года, который вводит в действие с 1 января

2002года главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». С этого же дня

утрачивает силу Закон РФ от 27.12.91 №2116 – 1 « О налоге на прибыль

предприятий и организаций», за исключением отдельных положений, касающихся

применения некоторых льгот. Изменение по налогу на прибыль организаций с 1

января 2002года носят существенный характер: общая налоговая ставка снижена

до 24%, отменены практически все льготы, впервые установлены правила ведения

налогового учета. Т.е. теперь будут корректироваться не данные бухгалтерского

учета, а отдельно нужно будет вести налоговый учет в тех случаях, когда в

целях налогообложения предусмотрен иной порядок учета операций ( объектов,

доходов, расходов и т.д.), нежели в целях бухгалтерского учета[ 15 ].

Согласно статье 313 НК РФ. Налоговый учет – система обобщения информации для

определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных

документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным

кодексом. Т.о. налоговый учет может быть построен по двум схемам работы с

первичными документами:

Первичные документы

Схема №1 Схема №2

Регистры бухгалтерского учета

Корректировка данных бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Аналитические регистры налогового учета

Налоговые расчеты

Декларация

По схеме №1 регистры налогового учета формируются независимо от

бухгалтерского учета на основании первичных документов.

По схеме №2 регистры налогового учета формируются на основании данных

регистров бухгалтерского учета и дополнительных расчетов и корректировок.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках « с 1 января 2002годы не

могут быть использованы для составления регистров налогового учета.

Статьей 315 НК РФ установлен порядок составления расчета налоговой базы и

перечень показателей, которые должны быть представлены в этом расчете.

Согласно ст.314, аналитические регистры налогового учета – сводные формы

систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый ) период,

сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 без распределения по

счетам бухгалтерского учета. Итоговый результат каждого регистра – это

конкретный показатель, для которого регистр составлен.

Основные регистры системы налогового учета представлены в приложениях.

Порядок группировки доходов и расходов в налоговом учете отличен от порядка

группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами

бухгалтерского учета.

Так в соответствии с налоговым учетом Доходы организации в ст.248 НК РФ

устанавливаются две категории доходов:

1) доходы от реализации товаров ( работ, услуг ) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

В отличие от бухгалтерского учета НК РФ не выделяет такую категорию доходов,

как операционные доходы. Для целей налогообложения признаваемые в

бухгалтерском учете операционные доходы рассматриваются как внереализационные

или как доходы от реализации. Так в ст. 250 НК РФ указан примерный перечень

внереализационных доходов. одновременно в ст.251 НК РФ приведен перечень

доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы как и доходы разделены в главе 25 НК РФ на две группы:

-расходы, связанные с производством и реализацией;

-расходы внереализационные.

Аналогичная классификация предусмотрена и Положением о составе затрат,

согласно которому все затраты подразделяются на:

-включенные в себестоимость продукции ( работ, услуг );

-внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией,

подразделяются в соответствии со ст.253 НК РФ на:

- материальные расходы;

- оплату труда;

- сумму начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Практически та же группировка затрат установлена п.5 Положением о составе

затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Т.о. изменения коснулись лишь одной группы расходов, а именно: отчислений на

социальные нужды ( т.е. платежей в ПФ, ФСС, ФОМС ), которые в настоящее время

объединены в составе единого налога и уменьшают налогооблагаемую прибыль

согласно ст.264 НК РФ следовательно, вместо 5 групп теперь применяются 4

группы расходов, при этои отчисления на социальные нужды ( ранее выделенные в

отдельную группу ) включены в группу прочих расходов .

Материальные расходы. Ст.254 НК РФ установлен открытый перечень затрат

налогоплательщика, являющиеся материальными расходами. В соответствии с

принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется

один из следующих методов оценки сырья и материалов, которые соответствуют

применяемым в бухгалтерском учете:

- метод оценки по себестоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО );

- метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (

ЛИФО).

Подпункт 2 пункта 5 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным

расходам для целей налогообложения приравнивают потери от недостачи и порчи

при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм

естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.[

15 ]

Расходы на оплату труда регулируются ст. 255 НК РФ. В расходы

налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в

денежной и ( или ) натуральной формах. Т.о. включенные в трудовые договора

расходы на премиальные выплаты, вознаграждения по итогам работы за год,

оплату за обучение и т.д., уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли. С 1

января 2002 года в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей

по договорам добровольного страхования, при этом в п. 16 ст. 255 НК РФ

устанавливаются новые нормативы.

Амортизируемое имущество. В главе 25 НК РФ определяется состав

амортизируемого имущества. Состав амортизируемого имущества для целей

налогообложения и для целей бухгалтерского учета различается. Так в пункте 7

п.2 ст. 256 НК РФ указывается, что в состав не включается имущество,

первоначальная стоимость которого составляет сумму до 10000рублей

включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных

расходов. В то же время в бухгалтерском учете установлен иной порядок, пункт

18 ПБУ «Учет основных средств» установлено, что объекты основных средств

стоимостью не более 2000рублей за единицу разрешается списывать на затраты

производства по мере отпуска их в эксплуатацию. Также переданные (

полученные) по договорам основные средства не амортизируется в целях

налогового законодательства. А по правилам бухгалтерского учета по таким

основным средствам должно продолжаться начисление амортизации. Согласно п.

ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и др. издания разрешается списывать на

затраты производства, в для целей налогообложения амортизация на издания не

начисляется.[ 15 ]

Во-вторых по п.8 ст. 258 НК РФ о.с., права которые подлежат государственной

регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав

соответствующей амортизационной группы.[ 15 ]

В-третьих, гл. 25 НК РФ изменен подход к определению срока полезного

использования о.с., который устанавливается налогоплательщиком

самостоятельно, но на основании классификации о.с., которая утверждена

Правительством РФ 1 января 2002года. .[ 15 ]

Классификация основных средств включаемых в

амортизационные группы:

- Первая группа ( все недолговечное имущество со сроком полезного

использования от 1 года до 2 лет включительно ).

- Вторая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 2

лет до 3 лет включительно ).

- Третья группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 3

лет до 5 лет включительно ).

- Четвертая группа ( имущество со сроком использования свыше 5 лет до

7 лет включительно ).

- Пятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 7

лет до 10 лет включительно ).

- Шестая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше

10 лет до 15 лет включительно ).

- Седьмая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше

15 лет до 20 лет включительно ).

- Восьмая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше

20 лет до 25 лет включительно ).

- Девятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше

25 лет до 30 лет включительно ).

- Десятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше

30 лет ).

В-четвертых, в соответствии со статьей 259 НК РФ оговорены два метода

начисления амортизации для целей налогообложения.[ 15 ]:

- линейный;

- нелинейный.

Причем к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую –

десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих

объектов правомерно применять только линейный метод начисления амортизации. К

остальным о.с. налогоплательщик вправе применить либо линейный, либо

нелинейный метод.

Прочие расходы в главе 25 НК РФ регулируются статьями 260, 261, 264 НК

РФ. Основные из них признанные для целей налогообложения в пределах норм и

нормативов представлены в приложении.[ 15 ].

Глава 25 предусматривает два метода, в соответствии с которыми доход может

быть признан полученным, а расходы – произведенными. Это метод начисления и

кассовый метод. Суть метода начисления признаются в том отчетном периоде, в

котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных

средств иного имущества и имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей

налогообложения, признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они

относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.[ 15 ].

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления

средств на счетах в банках или кассу, а расходами налогоплательщика

признаются затраты после их фактической оплаты.

Т.о., датой получения дохода у организации при методе начисления считается

день отгрузки ( передачи ) товара ( работ, услуг, имущественных прав ). А при

кассовом методе – день поступления средств на счетах в банках и ( или )

кассу.

1.1 ОРГАНИЗАЦИОРННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ОАО Молочный завод «Уссурийский» расположен в городе Уссурийске Приморского

края , в Дальневосточном экономическом регионе, близ основных перечисленных

регионов таких городов как Владивосток, Арсеньев, Находка, Спасск - Дальний,

Артём.

Приморским трестом маслопромминистерства мясной и молочной промышленности

СССР 4 сентябрь 1950 года Молочный завод был основан как государственное

предприятие.

Постановлением №853 администрации города Уссурийска 5 ноября 1992года

предприятие было зарегистрировано как Открытое Акционерное Общество Молочный

завод «Уссурийский». Учредителями общества являются комитет по управлению

имуществом Приморского края. Местонахождение предприятия :692525 г.

Уссурийск. ул. Советская, 128.

Основной целью деятельности ОАО «Молочный завод »Уссурийский», также как и

целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с

этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной

деятельности:

- Заготовка, Переработка, Производство и реализация молочной продукции;

- Реализация промышленных и продовольственных товаров через

собственную и арендуемую торговую сеть;

- Маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч.

внешняя торговля;

- Производство и реализация товаров народного потребления;

- Оказание бытовых услуг населению.

Уставный капитал общества составляет 282100рублей. Что соответствует 20150

акциям стоимостью номинала 14 рублей. Все акции общества являются именными,

все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен

среди коллектива работников завода, 49% среди сельхозпроизводителей

Уссурийского и Октябрьского районов. Основные виды производимой продукции:

масло животное, цельномолочная продукция.

Учетная политика предприятия соответствует нормативным актам РФ в области

бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. В

котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу

определяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерного

формирования издержек в течении отчетного периода предприятие может создавать

резервы : на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года

и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Все структурные подразделения Молочного завода занимают земельный участок

площадью 3,32га. Организация электроснабжения осуществляется от городской

электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится

собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода

поступает от городского водозабора.

Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки.

Согласно Устава предприятия Молочный завод занимается переработкой молока,

как натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия

Уссурийского, Михайловского, Октябрьского, Хорольского, Надеждинского и

Черниговского районов, так и сухого закупаемого в других районах России.

Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через

розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю.

На заводе действуют цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех,

творожный и цех мороженного.

К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная, электроцех

,компрессорный цех, механическая мастерская, автогараж, лаборатория.

Анализ ассортимента и структуры товарной продукции подтверждает специализацию

завода. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает

цельное молоко, кисломолочная продукция. , масло животное.

Молочный завод выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог,

сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты,

горчица, сырки творожные.

Для того, чтобы охарактеризовать экономическое состояние ОАО Молочный завод

«Уссурийский», проведем анализ по ряду показателей, характеризующих основные

производственные фонды, трудовые ресурсы, финансовый результат деятельности.

Таблица 1.1.

Структура товарной молочной продукции

ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 2000-2002гг. в ценах реализации

Показатели 2000 тыс.руб % к итогу 2001 тыс.руб. % к итогу 2002 тыс. руб. % к итогу 2002к2000в%

Цельномолочная продукция 15783 22,4 26370 21,4 31661 19,8 в 2 раза

Сыры 562 0,8 979 0,8 1578 1 2,8

Сметана 10749 15,3 17991 14,6 23253 14,6 2,2

Масло сливочное 13386 19 15477 12,5 12826 8 95,8

Кисломолочная продукция 16601 23,6 37880 30,7 54645 34,2 3,2

Мороженое 9345 13,3 10082 8,2 13358 8,4 1,4

Творожная продукция 3486 5 12780 10,4 19764 12,4 5,6

Прочая продукция 421 0,6 1679 1,4 2578 1,6 6,1

Итого товарная продукция 70333 100 123238 100 159663 100 2,2

Рассмотрев данную таблицу, можно сделать вывод, что состав и структура на

Молочном заводе в 2002г. увеличилась в 2,3 раза по сравнению с 2000г..

Наибольший удельный вес в 2002г. занимает кисломолочная продукция. состав и

структура которой в 2002г. выросла почти в 3,2 раза. По данным таблицы 1.1. ,

можно сказать об увеличении в 2002г. по сравнению с 2000г. .

сметаны в 2,2 раза, сыра почти в 3 раза, цельномолочнойпродукции в 2 раза,

мороженого в 1,4раза.Таким образом видно,что это предприятие специализируется

на выпуске цельномолочной и кисломолочной и кисломолочной продукции.

Далее важно рассмотреть динамику и структуру основных производственных

фондов. Для этого в таблице 1.2. рассмотрим в общем основные фонды.

Таблица 1.2

Основные фонды в ОАО Молочный завод

Осн. фонды 2000 2001 2002 2002 к 2000в%

Производств. 12434 14983,8 15813,2 1,3

Непроизводств 126 126 627 5

Всего 12560 15109,8 16440,2 1,3

«Уссурийский» за 2000-2002гг.

Делая вывод по таблице 1.2 . можно сказать, что основные фонды на данном

предприятии увеличились в 1,3 раза. Можно отметить, что непроизводственные

основные фонды в 2000 и 2001 гг. оставались без изменения, а в 2002 г выросли

почти в 5 раз. Сравнивая основные производственные фонды в 2002 г с 2000 г

отмечает их рост в 1,3 раза.

Данное увеличение можно проследить в таблице 1.3. «Динамика и структура

основных производственных фондов».

Таблица1.3.

Динамика и структура основных производственных фондов

в ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 1998г-2001гг.

Наименование 2000 2001 2002 2002 к 2000, в %

Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %

Здания 4321,5 34,8 4321,5 28,8 4321,5 26,3 100

Сооружения 46 0,4 46 0,3 71,3 0,4 1,5

Машины и оборудования 5933 47,7 8493,5 56,7 9586,3 58,3 1,6

Транспортные средства 961,1 7,7 966,1 6,4 1294,1 7,9 1,3

Производственный и хозяйственный инвентарь 1172,4 9,4 1156,5 7,8 1167,8 7,1 99,6

ИТОГО 12434 100 14983,6 100 16441 100 1,3

Делая вывод по таблице 1.3. . можно сказать. Что ОПФ в 2002году по сравнению

с 2000 годом выросли на 1,3 Данный рост объясняется увеличением статьи машины

и оборудования в 1,6 раза а транспортные средства и сооружения в 1,5 раза.

Можно отметить, что здания и сооружения на протяжении 3-х лет оставались без

изменений. Использование ОПФ на ОАО Молочный завод «Уссурийский» рассмотрим в

таблице «Показатели использования ОПФ на ОАО Молочный завод «уссурийский»».

Таблица 1.4

Показатели использования ОПФ на ОАО Молочный завод

«Уссурийский» за 2000 – 2002 гг.

Показатели 2000 2001 2002 2002 к 2000 в%

Среднегодовая стоимость ОПФ. Тыс.руб. 12434 14983,6 16441 1,3