Аудит затрат на производство. 27

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ 

       Повышение качества аудита происходит за счет улучшения  организации аудиторской проверки и рационального использования имеющихся ресурсов, а главенствующая роль отводится применению в аудиторской проверке аналитических процедур. В первой  главе данной работы рассмотрим понятие, цель, виды аудиторских процедур.

       Рассмотрим  аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

       Во  второй главе работы рассмотрим аудит  затрат на производство, цель, основные задачи проверки затрат на производство продукции, источники информации для проведения аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

       Метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

       Правильность  отнесения затрат на производство продукции  очень важна потому, что от этого  зависит величина себестоимости  продукции, и, следовательно, прибыли  и рентабельности, размеры налогов  на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

       В третей главе разберем практическое задание по аудиту взаимоотношений  с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. 

        1. Аналитические процедуры при осуществлении

       аудиторской проверки.

       1.1. Понятие аналитических процедур 

       Под аналитическими процедурами мы понимаем метод организации и проведения аудиторской проверки, основанный на использовании общенаучных методов  сравнения, анализа и синтеза, а  также специальных приемов экономического анализа и предполагающий существование причинно-следственных связей между анализируемыми показателями.

       Аналитические процедуры нацелены на оценку финансовой информации на основе изучения вероятностных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе на сравнении записанных значений с ожидаемыми, которые определил аудитор.

       Требования  по рассматриваемому вопросу установлены  ПСАД «Аналитические процедуры» и являются обязательными для всех аудиторских  организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

       Аналитические процедуры осуществляются в несколько  этапов: постановка цели аудита; выбор метода анализа для достижения поставленной цели; составление информационной базы анализа; установление критериев для принятия решений; процедуры тестирования; анализ результатов; формулирование выводов. 

       1.2. Цели применения аналитических процедур 

       1. Аналитические процедуры, представляя  собой один из видов аудиторских  процедур по существу, состоят  в выявлении, анализе и оценке  соотношений между финансово  - экономическими показателями деятельности  проверяемого экономического субъекта.

       2. Применение аналитических процедур  основано на существовании явной  причинно - следственной связи между  анализируемыми показателями.

       3. Основной целью применения аналитических  процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

       4. Целями аналитических процедур  также являются:

       а) изучение деятельности экономического субъекта;

       б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

       в) выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности;

       г) сокращение числа детальных аудиторских  процедур;

       д) обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы.

       5. Аналитические процедуры могут  выполняться на протяжении всего  процесса аудита. Применение аналитических  процедур позволяет повысить  качество аудита и сократить  затраты времени на его проведение. 

       1.3. Виды аналитических процедур 

       Виды  аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

       1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

       2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

       3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

       4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

       5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

       6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

       7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные  особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. 

       1.4. Порядок выполнения аналитических процедур 

       Общая схема проведения аналитических  процедур на всех этапах аудиторской  проверки 

       Соблюдение  принципа непрерывности деятельности 

       Выполнение  аналитических процедур состоит из следующих основных этапов:

       а) определение цели процедуры;

       в) выбор вида процедуры;

       в) выполнение процедуры;

       г) анализ результатов выполнения процедуры.

         Вид аналитических процедур зависит  от цели их проведения, доступности  и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

       На  этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать различные методы:

       а) простое сравнение;

       б) выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

       в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с  целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

       Аналитические процедуры могут применятся как  к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций  и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

       Надежность  результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:

       а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также другие аудиторские процедуры);

       б) результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

       в) величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

       г) использование небухгалтерских  данных при выполнении аналитических  процедур

       Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит  от поставленной цели. При последовательном анализе отчетности аудитору целесообразно вначале применить так называемый метод чтения финансовой отчетности. Он заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики.

       Метод отраслевого сравнительного анализа  используется для сопоставления финансовых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Его преимущество заключается в том, что в результате анализа аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Конечно, это справедливо при условии, что финансовое положение предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную закономерность развития отрасли.

       При сравнительном анализе фактических  и плановых показателей аудитор  исследует содержание и порядок  составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное тестирование фактических показателей.

       Анализ  результатов и получение выводов  после осуществления аудиторских  процедур можно представить в  целом как процесс анализа, интерпретации  и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повысить качество и сократить затраты на проведение аудита.

       Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки; использовать для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 
 
 

        2.Аудит затрат на производство

       2.1. Цели и задачи аудита затрат  на производство 

       Проведение  аудита затрат на производство можно  разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.

       Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

       Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

       Цель  аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

       В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

       - оценить обоснованность применяемого  метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, методов  распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов;

       - подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

       - оценить качество инвентаризаций  незавершенного производства;

       - произвести арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство;

       - подтвердить правильность включения  в себестоимость отдельных видов  затрат, в том числе нормируемых:

       - проверка неизменности выбранных  в учетной политике схем и  методов учета затрат и способов  калькулирования себестоимости;

       - проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

       - оценка качества инвентаризации  незавершенного производства и  распределения фактической себестоимости  между незавершенным производством  и себестоимостью готовой продукции;

       - проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

       - подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

       - изучается порядок учета и  списания затрат на производство;

       - проверка правильности отражения  в отчетности информации о  затратах.  

       2.2 Источники информации для проведения аудиторской проверки 

       Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

       1. Положение приказа по учетной  политике, касающиеся следующих  вопросов:

       1) способов списания общехозяйственных  расходов:

       2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

       3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

       4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

       5) рабочего плана счетов в отношении  используемых счетов затрат;

       6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых резервов;

       7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

       8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта  учета затрат на производство;

       9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

       2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

       - Бухгалтерского баланса;

       - Отчета о прибылях и убытках;

       - Приложения к балансу;

       3.Учетные  регистры аналитического и синтетического  учета:

       4. Нормативные источники информации: 

       2.3. Этапы аудита затрат на производство

       2.3.1. Ознакомительный этап 

       На  ознакомительном этапе аудитор  изучает организационные и технологические  особенности производственного  процесса организации, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета проверяющий особое внимание обращает на учетную политику организации. Аудитору необходимо также ознакомиться с действующими отраслевыми инструкциями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях отдельных отраслей экономики.

       Как правило, в рассматриваемом виде аудита применяются нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

       При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ, а именно: продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов, требование-накладная, накладная.

       Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания выполнения заказа. При частичном выполнении заказов  и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии и с учетом изменений условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

       Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов).

       Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода. В  первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов от одного передела к другому не отражается, оно контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет полуфабрикатов осуществляется в производственных цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумма затрат всех переделов, в промежуточных переделах себестоимость продукции не исчисляется.

       При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется  бухгалтерскими записями, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенного производства нет или же оно незначительно. Если в ходе проверки выявлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.  

       2.3.2. Основной этап 

       На  основном этапе аудиторы проводят тестирование, по результатам которого оцениваются  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Сделанные выводы сравниваются с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции.

       Аудитор может также просмотреть формирование себестоимости работ, услуг вспомогательных  и обслуживающих производств. Как  показывает практика, во вспомогательных  производствах применяются те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве.

       В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода необходимо отразить в учетной политике организации.

       В массовом и серийном производстве незавершенное  производство может отражаться:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым статьям затрат;
• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

       Используемый  метод оценки незавершенного производства следует указать в учетной  политике организации. Стоимость выпущенной продукции определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

       После обобщения полученной информации о  движении и стоимости готовой  продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

       Аудитор должен также определить расходы  на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При установлении расходов затраты на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.  

       2.3.3. Заключительный этап 

       Заключительный  этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и заключения. Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются:

• несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.